基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審核難點探析

李進(jìn)聰

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摘 ?要：審核是基本建設(shè)項目財務(wù)決算的重要組成部分，有效開展相關(guān)工作能夠避免工程建設(shè)后出現(xiàn)資金風(fēng)險，從而使項目成本控制更加精確，提高事業(yè)單位工程建設(shè)的綜合效益?；窘ㄔO(shè)工程項目執(zhí)行過程中，事業(yè)單位竣工財務(wù)決算審核有著關(guān)鍵作用，為了避免在建設(shè)后出現(xiàn)矛盾問題，需要對當(dāng)前的實際情況進(jìn)行分析與總結(jié)，下面將結(jié)合現(xiàn)狀提出相應(yīng)的策略。

關(guān)鍵詞：基本建設(shè)項目;竣工;財務(wù)決算;審核

基本建設(shè)項目竣工階段的財務(wù)決算審核工作十分重要，有利于建設(shè)工程綜合性建設(shè)質(zhì)量的提高，因此事業(yè)單位財務(wù)人員必須加強(qiáng)決算審核現(xiàn)狀的研究，結(jié)合具體情況制定建設(shè)工程竣工財務(wù)決算審核具體策略，進(jìn)一步強(qiáng)化對相關(guān)審核工作的改良，以此為建設(shè)工程的創(chuàng)新發(fā)展提供充分完整的保障。同時，決算審核對于基本建設(shè)項目的整體質(zhì)量也有著重要影響，所以必須對此加大關(guān)注力度，防止建設(shè)完工后出現(xiàn)矛盾風(fēng)險問題，影響項目開展的整體效益。

1 基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算概述

竣工財務(wù)清理時應(yīng)關(guān)注結(jié)算金額和質(zhì)保金事項，在執(zhí)行中應(yīng)核實合同價款和結(jié)算金額，結(jié)合當(dāng)前實際情況開展編制決算工作，將債權(quán)清收并清償相關(guān)債務(wù)，重點是合同款結(jié)算和成本分析，包括項目盤點、檔案歸集、等方面，且在此基礎(chǔ)上明確各種應(yīng)扣款項，安排專人對財務(wù)往來賬進(jìn)行徹底的梳理，完成后要編制總結(jié)報告，對于確實無法收回的債務(wù)進(jìn)行處理。同時，結(jié)余資金清理要將實物形態(tài)轉(zhuǎn)化為貨幣資金，對于自用固定資產(chǎn)要進(jìn)行實地盤點，已經(jīng)無法使用的庫存物資要及時做報廢處理，確保決算相關(guān)財務(wù)信息與實際相符^[1]。

2 基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審核的現(xiàn)狀及原因

2.1財務(wù)管理相對較弱

當(dāng)前部分事業(yè)單位在基本建設(shè)項目竣工決算審核中，缺乏對業(yè)績考核措施規(guī)范性的總結(jié)分析，未能對內(nèi)部財務(wù)管理重要性的認(rèn)知，無法構(gòu)建監(jiān)督約束機(jī)制且部分事業(yè)單位財務(wù)人員建設(shè)項目特征重視程度不足，沒能對項目進(jìn)行預(yù)測分析，建設(shè)竣工后可能出現(xiàn)嚴(yán)重的矛盾。同時，部分事業(yè)單位對建設(shè)項目的管理較為薄弱，職責(zé)定位設(shè)計方面缺乏關(guān)注，方案的設(shè)計內(nèi)容缺乏有效的考察，可能影響到竣工財務(wù)決算方案的順利實施，不利于財務(wù)管理工作的創(chuàng)新優(yōu)化。

2.2審核管理制度缺失

財務(wù)決算審核管理較為復(fù)雜，為了能夠充分適應(yīng)工程竣工決算工作的創(chuàng)新發(fā)展需要，要加強(qiáng)對投資確認(rèn)問題的重視，對各方面影響進(jìn)行分析比對，對審核管理制度進(jìn)行深度優(yōu)化，保證成本控制能夠發(fā)揮作用。同時，在實際執(zhí)行過程中還需要避免審批手續(xù)等出現(xiàn)問題，結(jié)合資金價值使竣工得到更加明確的識別，但現(xiàn)階段審核管理制度方面存在缺失，對待攤投資情況缺乏重視程度，實際竣工決算中無法結(jié)合建設(shè)性工作的內(nèi)容進(jìn)行分析。

2.3審核方案不夠完善

竣工財務(wù)決算審核管理必須充分了解當(dāng)前情況，以此制定項目審核工作的具體運行方案，保證審核方案的準(zhǔn)確性。但就目前情況來看，由于審核方案管理不夠嚴(yán)格，事業(yè)單位財務(wù)人員在核銷基建支出情況時未能結(jié)合實際要求，在相關(guān)科目的總結(jié)歸納中出現(xiàn)了嚴(yán)重的漏洞，規(guī)范性無法保證。同時，當(dāng)前部分事業(yè)單位未能注重工程的各項變更，也未能對信息披露情況進(jìn)行關(guān)注，在制度的影響下難以進(jìn)行處置，所以必須提高結(jié)算審核報告的應(yīng)用性。

2.4人員素質(zhì)有待提高

工程竣工財務(wù)決算取決于相關(guān)財務(wù)人員的自身素質(zhì)，但事業(yè)單位中部分財務(wù)人員局限于建設(shè)工程的基礎(chǔ)知識層面，實際應(yīng)用情況缺乏關(guān)注，無法實現(xiàn)側(cè)重點的合理調(diào)節(jié)，對后續(xù)工作造成了一定的影響。現(xiàn)階段也有一些財務(wù)結(jié)算審核人員的審核工作程序設(shè)計缺乏合理性，無法憑借工作程序的調(diào)整實現(xiàn)專業(yè)經(jīng)驗的優(yōu)化處置，且對于審核報告的底稿狀態(tài)重視程度不足，難以為專業(yè)人員素質(zhì)的優(yōu)化提供高質(zhì)量的指引，最終效果無法達(dá)到預(yù)期要求^[2]。

3 基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審核造成的影響分析

3.1影響交付資產(chǎn)決算

交付資產(chǎn)決算工作需要按照工程決算制度展開，但由于沒有建立竣工結(jié)算信息溝通制度，事業(yè)單位中各個部門的責(zé)任難以進(jìn)行明確，使得竣工財務(wù)決算存在滯后性，且由于監(jiān)督與抽查工作不到位，實際工作中不能交付資產(chǎn)決算，決算工作無法順利進(jìn)行，最終交付資產(chǎn)受到嚴(yán)重影響。

3.2擴(kuò)大資產(chǎn)管理難度

竣工財務(wù)決算編制涉及的數(shù)據(jù)和資料非常多，基礎(chǔ)工程項目建設(shè)要考慮到資產(chǎn)管理問題，但部分事業(yè)單位沒有高度重視招投標(biāo)后施工方的行業(yè)信譽度，導(dǎo)致資產(chǎn)管理能力不夠的施工單位進(jìn)入項目，在施工中造成大量資產(chǎn)流失，最終降低了整體的經(jīng)濟(jì)效益。

3.3績效考核難以落實

工程項目的預(yù)決算在績效管理和考核上以傳統(tǒng)方式存在差異，如果規(guī)模比較大的工程項目未能考慮這一問題，責(zé)任單位不能達(dá)到考核要求，考核條款不能有效實施，承擔(dān)審核工程量的工程主管部門也無法完成工作，因此最終的施工建設(shè)質(zhì)量難以保證，所以必須強(qiáng)化績效考核的落實。

3.4限制項目審計工作

在支付工程款的時候，需要做好管理和監(jiān)督工作，但由于工程單位沒有將監(jiān)督管理工作做到位，導(dǎo)致決算時間延遲，承包合同沒有明確竣工報送結(jié)算資料的時限，審核工作無法正常展開。工程竣工決算程序沒有優(yōu)化，資料審核效率低，影響竣工決算工作，最終項目審計無法順利展開。

3.5延誤竣工部門報送

4 基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審核現(xiàn)狀

4.1項目超限額

基本建設(shè)項目支出結(jié)余，項目支出結(jié)余資金原則上由財政部收回，財政部和相關(guān)主管部門應(yīng)及時批復(fù)竣工財務(wù)決算，保證超限額項目建設(shè)管理工作的有效進(jìn)行，及時將超出部分的結(jié)余資金收回。項目建設(shè)費用超出預(yù)算計劃限額，不得超預(yù)算超額列支，且不得同時列支代建管理費和項目建設(shè)管理費，需向上級主管部門和財政部門提交審批，必須按照上述規(guī)定取得審計證據(jù)，履行國家有關(guān)制度，如果項目建設(shè)管理費未按程序報批，則超限額部分不能列入項目建設(shè)成本中，費用之和不得高于規(guī)定的項目建設(shè)管理費限額，相關(guān)業(yè)務(wù)招待費應(yīng)自行負(fù)擔(dān)。

4.2待攤投資分配

基本建設(shè)項目動力設(shè)備和生產(chǎn)設(shè)備需要進(jìn)行明確，按取得或發(fā)生時的實際成本計算，明確歸屬為某一項資產(chǎn)的投資及費用，且在此基礎(chǔ)上需要明確歸屬的資產(chǎn)共同發(fā)生，明確的多項資產(chǎn)中進(jìn)行分?jǐn)?，除此以外發(fā)生的公共投資和費用，一般僅計算采購成本不分?jǐn)偞龜偼顿Y，并整體考慮分?jǐn)偙壤欠窈侠怼Ｍ瑫r，在交付使用資產(chǎn)內(nèi)部形成分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，從上面的分配原則上看，注冊會計師要重點關(guān)注分配依據(jù)的充分性，防止竣工決算資金出現(xiàn)問題^[3]。

4.3竣工報表數(shù)據(jù)

發(fā)票開具滯后、賬務(wù)處理不及時等原因，賬表之間是不一致的，被審核單位在財務(wù)決算時按照工程審價報告計入，但與賬面記錄之間脫節(jié)。財務(wù)決算審核管理工作的運行模式較為復(fù)雜，決算批復(fù)支出結(jié)余資金數(shù)超出財政部已收回結(jié)余資金數(shù)，這種情況下應(yīng)要求被審核單位將賬簿記錄補(bǔ)記，財政部應(yīng)根據(jù)批復(fù)的決算，遵循的審核基礎(chǔ)和前提，將清理情況支付結(jié)余資金，不可僅依據(jù)竣工決算相關(guān)資料、脫離賬簿記錄，要求審核單位進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)調(diào)整，保證賬表一致。

5 基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審核優(yōu)化對策

5.1保證工程結(jié)算時效

工程竣工決算進(jìn)入到后期階段，為了能夠滿足污水管網(wǎng)及泵站維護(hù)工程建設(shè)需要，需要明確各個部門所需要承擔(dān)的責(zé)任，確立定期例會制度，按照計劃開展竣工決算工作工作，對于竣工結(jié)算的完成情況予以總結(jié)，存在問題需要查明其原因。同時，需要建立溝通制度，管理部門定期完成財務(wù)竣工結(jié)算，在績效考核中將匯報的結(jié)果納入其中，對整改制度予以完善，上報的內(nèi)容中明確竣工滯后問題的主要原因，將工程項目監(jiān)督管理制度建立起來，以此不斷提高工程質(zhì)量。

5.2嚴(yán)格落實審查執(zhí)行

事業(yè)單位在簽訂承包合同要明確結(jié)算資料的時限，詳細(xì)披露項目初始建設(shè)的資金投入及基本支出，編制竣工財務(wù)決算報表時，按照竣工決算的要求配備人員進(jìn)行竣工決算，在規(guī)定的時間內(nèi)接受審查，避免出現(xiàn)風(fēng)險問題。同時，要求向初始建設(shè)方取得項目相關(guān)說明，將審計的流程盡量簡單化，且需要在支付工程款的過程中要做好審查工作，做到單項工程完工一項，對于所存在的問題及時解決，財務(wù)人員對于竣工決算程序要優(yōu)化，避免客觀因素導(dǎo)致竣工決算出現(xiàn)問題。

5.3提高財務(wù)管理水平

在構(gòu)建財務(wù)管理方式創(chuàng)新方案的過程中，要完善監(jiān)管工作機(jī)制作為主要工作內(nèi)容，制定事前監(jiān)管工作的運行方案，尤其要對結(jié)合可行性報告的特點，按照市場化手段進(jìn)行財務(wù)管理工作的創(chuàng)新，制定預(yù)算審查的細(xì)節(jié)，將審計性質(zhì)工作的創(chuàng)新要點放在審查方式創(chuàng)新方面，使評估報告的制定和應(yīng)用可以更加適應(yīng)需求，為事業(yè)單位竣工財務(wù)決算的實施提供更加有利的條件。同時，所有財務(wù)管理專業(yè)人士都需要加強(qiáng)對公平性原則運行情況的關(guān)注，在可行性工作報告設(shè)計的過程中，務(wù)必結(jié)合評估機(jī)構(gòu)建設(shè)的特點，加強(qiáng)對排水項目建議書應(yīng)用情況的關(guān)注，結(jié)合實際制定評估機(jī)構(gòu)資訊管理體系的運行方案，為財務(wù)決策提供幫助。

5.4工程價款相關(guān)控制

單位應(yīng)當(dāng)按照審批單位要求實行?？顚Ｓ?，嚴(yán)禁截留、揶用和超批復(fù)內(nèi)容使用資金，且需要在控制中明確涉及資金來源原始單據(jù)復(fù)印件等資料，按照財政國庫管理制度相關(guān)規(guī)定支付資金，實行國庫集中支付的建設(shè)項目。同時，未經(jīng)批準(zhǔn)不得調(diào)整和突破，在管理中按照規(guī)定辦理價款結(jié)算，以此強(qiáng)化價款支付審核，如出現(xiàn)工程變更情況，必須經(jīng)批準(zhǔn)的投資概算是工程投資的最高限額，如需調(diào)整投資概算應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)，要履行有關(guān)規(guī)定的審批程序，加強(qiáng)對建設(shè)項目檔案管理，做好相關(guān)文件、資料的收集與整理，避免出現(xiàn)資金風(fēng)險問題。

5.5完善決算審核制度

竣工財務(wù)決算審核需要從設(shè)計、勘察以及監(jiān)理等多個角度同時出發(fā)，使日常管理監(jiān)督方案適應(yīng)財務(wù)決算審核體系，在此過程中應(yīng)不斷加強(qiáng)對資金管理工作細(xì)節(jié)的重視，制定投資項目管理細(xì)節(jié)，以此保證項目的立項審批的創(chuàng)新?？⒐へ攧?wù)決算審核人也需要加大對績效評價情況的重視，要結(jié)合竣工財務(wù)決算審核工作的專業(yè)性特點和其知識跨度情況，強(qiáng)化對財政管理機(jī)構(gòu)和注冊會計師專業(yè)情況的考察，使事業(yè)單位自身會計制度的設(shè)計和實施都可以完整的適應(yīng)，為財務(wù)管理以及會計核算工作的創(chuàng)新處置提供完整的支持，保證行業(yè)監(jiān)管方案的設(shè)計得到改進(jìn)。

5.6控制結(jié)轉(zhuǎn)資金規(guī)模

中央部門及時跟蹤預(yù)算資金使用情況定期進(jìn)行統(tǒng)計，努力提高預(yù)算編制的科學(xué)性、準(zhǔn)確性，存在問題需要采取措施合理加快執(zhí)行進(jìn)度，根據(jù)實際使用支出需求編制年度預(yù)算，對當(dāng)年批復(fù)的預(yù)算，按照規(guī)定程序報經(jīng)批準(zhǔn)后調(diào)減當(dāng)年預(yù)算或調(diào)劑用于其他急需資金部分，調(diào)劑后可用于其他急需資金的支出，連續(xù)兩年未用完的結(jié)轉(zhuǎn)資金，由財政部收回中央部門，進(jìn)一步控制結(jié)算資金規(guī)模。

5.7建設(shè)方變化處理

注冊會計師在實務(wù)中有時會遇到基本建設(shè)項目前期由主管部門立項，后期又將建設(shè)任務(wù)移交給下屬單位，注冊會計師會面臨困難，如基建項目不屬于最終需要辦理產(chǎn)權(quán)登記的項目，竣工財務(wù)決算報表就應(yīng)該由續(xù)建單位來編報，明確完整資金來源及支出情況。如果基建項目要辦理產(chǎn)權(quán)登記的項目，即使取得了財政部門的認(rèn)可，注冊會計師也應(yīng)謹(jǐn)慎對待，可以提請建設(shè)方在竣工財務(wù)相關(guān)部門進(jìn)行審核，確定編報竣工財務(wù)決算的建設(shè)方歸屬，視風(fēng)險程度決定是否承接該項審核業(yè)務(wù)，嚴(yán)格按照價值的程序展開審查工作，在審核報告中予以詳細(xì)披露。

結(jié)語：

竣工決算是體現(xiàn)工程建設(shè)成果的文件，與事業(yè)單位自身的資產(chǎn)管理水平有關(guān)，做好竣工決算工作的同時，需要對新增固定資產(chǎn)價值予以核定的文件，注重對決算的審核工作。同時，基礎(chǔ)建設(shè)項目的竣工決算與固定資產(chǎn)的問題有關(guān)，當(dāng)項目資產(chǎn)形成、發(fā)生資產(chǎn)移交問題時，需要結(jié)合實際提出解決策略，且在投資核銷的時候也需要進(jìn)行相關(guān)記錄，保證所有竣工資金能夠有跡可循，所以要求事業(yè)單位中相關(guān)財務(wù)人員需要針對相關(guān)的問題進(jìn)行分析，保證工程最終能夠順利投入使用。

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• 作者簡介：李進(jìn)聰（1984-），女，漢族，江蘇鹽城人。主要研究方向：財務(wù)。