企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量指標(biāo)體系的評(píng)價(jià)研究

楊珊珊

(遼寧工程技術(shù)大學(xué)工商管理學(xué)院，遼寧 阜新 123138)

1 概述

在資本市場(chǎng)的世界中，公開(kāi)的市場(chǎng)信息對(duì)經(jīng)營(yíng)者和投資者來(lái)說(shuō)極為重要，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)者與投資者都是相互獨(dú)自經(jīng)營(yíng)的個(gè)體，多數(shù)投資者并沒(méi)有直接參與到企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，所以才比較依賴(lài)于公開(kāi)的市場(chǎng)信息，證明了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是為了滿足于信息使用者需求而存在。報(bào)表使用者依據(jù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)企業(yè)做出決策，高水平的會(huì)計(jì)信息，將會(huì)幫助企業(yè)有效規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、投資人的利益和社會(huì)的穩(wěn)定息息相關(guān)。

隨著目前大數(shù)據(jù)和云計(jì)算的普遍應(yīng)用，人們對(duì)現(xiàn)存的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也有了更高的要求。面對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)的逐步更新，要想獲得一份內(nèi)容真實(shí)可靠并且與決策相關(guān)的數(shù)據(jù)和信息，尚待解決的重大問(wèn)題就是如何更好的在企業(yè)中構(gòu)建一套會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，這個(gè)內(nèi)容也成為了國(guó)內(nèi)外各個(gè)學(xué)者所研究關(guān)注的重點(diǎn)。

2 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

2.1 研究綜述

Easley David[1]等(2001)在研究中指出，如果投資者潛在地認(rèn)為他們的股票是基于價(jià)值進(jìn)行交易的，這樣會(huì)促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的流動(dòng)性，證明這個(gè)公司具有較高的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。Barry、Brown[2](1985)發(fā)現(xiàn)可以適當(dāng)提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量以降低市場(chǎng)波動(dòng)和投資者的投資風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而開(kāi)創(chuàng)了資本市場(chǎng)與會(huì)計(jì)信息的序幕，并能夠影響投資者的投資行為。Jones[3](1991)建立了一系列模型，在模型中利用固定資產(chǎn)凈值和銷(xiāo)售收入變化來(lái)控制利潤(rùn)，認(rèn)為應(yīng)該計(jì)算的利潤(rùn)與會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量高低有關(guān)。

在我國(guó)資本市場(chǎng)中，陳麗旭[4]以新三板掛牌企業(yè)為切入點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行研究，認(rèn)為會(huì)計(jì)信息的披露必須圍繞信息報(bào)告使用者的需求來(lái)進(jìn)行。吳冕[5]根據(jù)決策有用論，指出會(huì)計(jì)信息領(lǐng)域研究的重點(diǎn)是建立高效率的指標(biāo)衡量系統(tǒng)。伴隨著我們國(guó)家證券市場(chǎng)的法律化和規(guī)范化，雷岳[6]從不同的角度對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行了研究，為以后的研究思路提供了指導(dǎo)。與此同時(shí)，馬云[7]還選取了某個(gè)會(huì)計(jì)信息特征替代了在實(shí)驗(yàn)中的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，并對(duì)每個(gè)特征指標(biāo)進(jìn)行計(jì)量，從而使評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量更加綜合公正。

2.2 研究方法

從研究方法上來(lái)看，定量和定性方法是我們國(guó)內(nèi)外應(yīng)用最廣泛的兩種研究方法。其中，定量的研究對(duì)象是客觀的、獨(dú)立于研究者的某種客觀存在物，評(píng)價(jià)結(jié)果能更為直觀、簡(jiǎn)潔、準(zhǔn)確，應(yīng)用效果比較好，逐漸成為各個(gè)企業(yè)的主流研究方法。而在定量研究績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，層次分析法、模糊綜合評(píng)估法被廣泛應(yīng)用。層次分析法不能為信息使用者提供解決問(wèn)題的新方案，在將與決策密切相關(guān)的因素瓜分為目標(biāo)、原則、方案等階段后，再在原有方案中進(jìn)行選取。而模糊綜合評(píng)價(jià)法適合解決這種不確定性的問(wèn)題，它借助模糊數(shù)學(xué)的一些理論，對(duì)計(jì)算出的綜合評(píng)估問(wèn)題提供一種評(píng)價(jià)方法，能為企業(yè)較好地解決一些難以量化的、模糊的問(wèn)題。因此，文章利用模糊綜合評(píng)估法對(duì)新建立的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量指標(biāo)體系進(jìn)行評(píng)估，并進(jìn)行研究評(píng)估。研究的評(píng)價(jià)結(jié)果可以為其他企業(yè)提供參考，進(jìn)而為企業(yè)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的準(zhǔn)確性，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

3 建立會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)估指標(biāo)體系

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)體系中的各個(gè)指標(biāo)之間是互相聯(lián)系、缺一不可的，因此在構(gòu)建信息質(zhì)量評(píng)價(jià)的過(guò)程中，也要注意各個(gè)指標(biāo)之間的邏輯、相互關(guān)系。文章將會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性、及時(shí)性和完整性等四個(gè)方面的相關(guān)指標(biāo)都包含在新建立的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量指標(biāo)評(píng)價(jià)體系當(dāng)中。

新建立的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)估指標(biāo)體系包括相關(guān)性、可靠性、及時(shí)性和完整性，因?yàn)橹笜?biāo)又細(xì)分為幾個(gè)小指標(biāo)，所以評(píng)價(jià)指標(biāo)分為三層。經(jīng)查閱資料后，具體指標(biāo)見(jiàn)表1。

表1 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量指標(biāo)評(píng)價(jià)系統(tǒng)

4 模糊綜合評(píng)價(jià)法的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)

4.1 模糊綜合評(píng)價(jià)法

模糊綜合評(píng)價(jià)法是將評(píng)價(jià)對(duì)象和評(píng)價(jià)指標(biāo)運(yùn)用模糊數(shù)學(xué)的方法轉(zhuǎn)變成隸屬維度和隸屬的函數(shù)，然后通過(guò)模糊復(fù)合運(yùn)算來(lái)得到模糊結(jié)果集進(jìn)而得到綜合評(píng)價(jià)結(jié)果的一種評(píng)價(jià)方法。其具體步驟為：

1）確定因素集，因素集是評(píng)價(jià)項(xiàng)目或指標(biāo)的集合，設(shè)U=｛Ui｝，i=1，2，…，n。對(duì)總因素集Ui可以再進(jìn)行劃分，得到子目標(biāo)因素集Uij，表明每個(gè)因素子集里有j 個(gè)指標(biāo)。

2）為了對(duì)指標(biāo)作出評(píng)價(jià)，對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象做出評(píng)語(yǔ)集V，評(píng)語(yǔ)集或評(píng)定集V 即評(píng)價(jià)等級(jí)的集合，設(shè)V={Vn}，n=1，2，…，實(shí)際上將評(píng)價(jià)對(duì)象分為區(qū)間型。V=（V1，V2，V3，V4，V5）={優(yōu)秀，良好，一般，差，極差}。

3）在評(píng)價(jià)因素中確定權(quán)重W，A 代表的是評(píng)價(jià)因素中指標(biāo)的權(quán)重。定義因素集的模糊子集為A=｛Ai｝，i=1，2，…，n。總因素集可表示為A=（A1，A2，…，An），子因素集可以表示為A1=（A11，A12，…，A1n）等。

4）對(duì)單因素評(píng)價(jià)向量進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，在此基礎(chǔ)上形成一個(gè)完整的模糊綜合評(píng)價(jià)矩陣R。所謂隸屬度rij是指對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象在某一方面評(píng)定出是否具有可能性。只有對(duì)每一個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)建出隸屬函數(shù)后，才能得出模糊矩陣R。隸屬度向量Ri=（ri1，ri2，…，rin），

5）最后，通過(guò)計(jì)算得出的因素評(píng)價(jià)向量和綜合得分來(lái)獲得最后的結(jié)果。通常S=A×R，進(jìn)而得出評(píng)價(jià)結(jié)果。

4.2 模糊綜合評(píng)價(jià)法的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)

為驗(yàn)證評(píng)價(jià)結(jié)果的有效性，文章以制造類(lèi)企業(yè)為例構(gòu)建了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并請(qǐng)專(zhuān)家對(duì)表1 所述指標(biāo)進(jìn)行打分。在采用了模糊綜合評(píng)估方法后，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，步驟如下所示：

1）確定因素集。新構(gòu)建的會(huì)計(jì)信息評(píng)價(jià)指標(biāo)分為三層，第一層指標(biāo)包括相關(guān)性、可靠性、及時(shí)性和完整性四個(gè)指標(biāo)，第1 層是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量評(píng)估指標(biāo)體系，U=（U1，U2，U3，U4）；在第2 層，相關(guān)性指標(biāo)因子集合U1=（U11，U12，U13），可靠性指標(biāo)因子集合U2=（U21，U22，U23），及時(shí)性指標(biāo)因子集合U3=（U31，U32，U33，U34），完整性指標(biāo)因子集合U4=（U41，U42，U43，U44）。

2）確定評(píng)價(jià)對(duì)象的評(píng)語(yǔ)集合V，把評(píng)價(jià)分為5個(gè)階段，V=（V1，V2，V3，V4）={優(yōu)秀，良好，一般，差，極差}。

3）確定權(quán)重，在確定評(píng)價(jià)體系權(quán)重時(shí)，在眾多方法中選擇了專(zhuān)家評(píng)估法，在咨詢(xún)了五位從事多年會(huì)計(jì)行業(yè)的工作者后，整理得出的評(píng)價(jià)權(quán)重結(jié)果見(jiàn)表2：

表2 評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重專(zhuān)家打分統(tǒng)計(jì)結(jié)果

4）建立各個(gè)指標(biāo)的模糊綜合評(píng)價(jià)矩陣R，在進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)邀請(qǐng)了2 名高校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教授，5 名會(huì)計(jì)從業(yè)者，3 名高級(jí)財(cái)務(wù)經(jīng)理組成評(píng)審團(tuán)，將以問(wèn)卷的形式對(duì)各個(gè)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，見(jiàn)表3。

表3 評(píng)價(jià)結(jié)果統(tǒng)計(jì)表

5）進(jìn)而得出評(píng)價(jià)結(jié)果，根據(jù)S=W×R 公式求出評(píng)價(jià)結(jié)果。求得結(jié)果如下：

如果將評(píng)價(jià)集V=賦值為V=（V1，V2，V3，V4，V5）={優(yōu)秀，良好，一般，差，極差}賦值為V=（100，80，60，40，20），那么在這種情況下，該構(gòu)建的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)模型水平為S=0.226×100+0.454×80+0.228×60+0.092×40+0×20=76.28。

結(jié)果表明，新構(gòu)建的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)模型水平呈現(xiàn)良好水平，結(jié)合現(xiàn)在的實(shí)際情況，證明所建造的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量指標(biāo)可以準(zhǔn)確反映出當(dāng)前企業(yè)的狀況，因此，該評(píng)價(jià)結(jié)果體現(xiàn)了新構(gòu)建指標(biāo)的可行性和合理性。

5 結(jié)論

文章在前人已經(jīng)研究過(guò)的基礎(chǔ)上，在會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性、及時(shí)性和完整性這四方面建立了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)估體系。利用專(zhuān)家評(píng)價(jià)法確定權(quán)重后，利用綜合模糊評(píng)價(jià)法對(duì)新構(gòu)建的指標(biāo)體系進(jìn)行評(píng)價(jià)，結(jié)果表明了在如此環(huán)境下新建指標(biāo)體系的可行性和合理性。從評(píng)估結(jié)果來(lái)看，影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)估的因素依次是相關(guān)性、完整性、可靠性和及時(shí)性。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)作為企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和決策最關(guān)鍵的部分，在完善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)體系時(shí)就顯得尤為重要。由于各個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)方式等都不盡相同，影響指標(biāo)評(píng)價(jià)的因素也不相同，所以企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況進(jìn)一步完善新構(gòu)建的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。另一點(diǎn)，由于文章中的模糊綜合評(píng)價(jià)法是利用專(zhuān)家打分機(jī)制來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)的，帶有一定的個(gè)人主觀因素，在今后的研究中，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)踐情況對(duì)此評(píng)價(jià)方法進(jìn)行優(yōu)化，減少主觀色彩。隨著現(xiàn)代數(shù)據(jù)庫(kù)的不斷更新，為了保障當(dāng)前環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)的有效性，我們需要對(duì)其本質(zhì)不斷優(yōu)化和完善。文章對(duì)模糊綜合評(píng)估方法指標(biāo)體系進(jìn)行了研究并對(duì)各數(shù)值進(jìn)行計(jì)算后，定量評(píng)價(jià)出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為今后會(huì)計(jì)信息的使用者和決策者提供了更加直觀且完善的根據(jù)。