科研院所內(nèi)控體系建設(shè)研究*
——以A研究所為例

○中國(guó)林業(yè)科學(xué)研究院林業(yè)新技術(shù)研究所 王少杰 姜麗娜

○中國(guó)林業(yè)科學(xué)研究院本部 趙艷麗

國(guó)家的科研能力是一個(gè)國(guó)家綜合能力的重要體現(xiàn)。隨著國(guó)際地位的日益提升，我國(guó)也越來越注重國(guó)家的科研實(shí)力。對(duì)于公益性科研院所而言，內(nèi)部控制體系建設(shè)的優(yōu)劣直接影響中國(guó)科學(xué)研究工作能否深入推進(jìn)和發(fā)展。

一、內(nèi)控的概念

內(nèi)控是內(nèi)部控制的簡(jiǎn)稱，這個(gè)概念在1936年的美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AIA)發(fā)布的《獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)》中首次提出，到1992年美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)(COSO)發(fā)布《內(nèi)部控制整合框架》，制定了至今最權(quán)威的定義。內(nèi)部控制是一個(gè)過程，受企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工的影響，目的在于取得財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)效果和效率、遵循應(yīng)當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等目標(biāo)而提供合理保證的一種過程。2012年，我國(guó)財(cái)政部印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》，對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了進(jìn)一步的規(guī)范，提出內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。內(nèi)部控制體系則是為合理保證單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的自律系統(tǒng)。

二、科研院所內(nèi)控體系建設(shè)的必要性

當(dāng)今我國(guó)的科研事業(yè)飛速發(fā)展，為響應(yīng)“一帶一路”倡議，國(guó)際合作逐漸成為科研院所發(fā)展的新常態(tài)，科研院所自身的發(fā)展迎來了新的挑戰(zhàn)。經(jīng)濟(jì)全球化、風(fēng)險(xiǎn)常態(tài)化、競(jìng)爭(zhēng)日益激烈等外部環(huán)境，對(duì)科研院所內(nèi)部控制體系建設(shè)提出了更高的要求。

財(cái)政撥款是科研院所資金的主要來源,也是每項(xiàng)工作順利進(jìn)行的保障。隨著我國(guó)對(duì)于科研事業(yè)支持的不斷增加，科研院所的研發(fā)、設(shè)施情況都發(fā)生了很大的變化。因此,完善科研院所內(nèi)控制度建設(shè),對(duì)提高我國(guó)財(cái)政資金安全有著重要的意義。

三、科研院所內(nèi)控體系建設(shè)存在的問題

(一)內(nèi)部環(huán)境專業(yè)化程度低

目前，公益類科研院所中的科研人員大多都是科班出身，僅僅對(duì)科研方面擅長(zhǎng)，對(duì)管理方面的認(rèn)知程度相對(duì)欠缺?？蒲腥藛T即使想了解內(nèi)部控制體系建設(shè)方面的知識(shí)也沒有相應(yīng)的課程或培訓(xùn)。這也就造成大多院所內(nèi)職工對(duì)內(nèi)控對(duì)整個(gè)工作單位發(fā)展的重要性認(rèn)識(shí)存在不足。這種認(rèn)識(shí)的不足，造成了院所內(nèi)部重科研、輕管理的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。我國(guó)大多數(shù)公益類科研院所采取自上而下的管理模式，在很大程度上導(dǎo)致權(quán)責(zé)不清的現(xiàn)象，這主要源于其缺乏合理、科學(xué)的內(nèi)部控制環(huán)境。

(二)內(nèi)控體系基礎(chǔ)薄弱

科研院所的內(nèi)控體系建設(shè)一直參照的是行政事業(yè)單位的內(nèi)控管理制度，至今還沒有形成一套科研院所特色的內(nèi)控管理體系，以致產(chǎn)生制度執(zhí)行力不夠，管理效率低等問題。不同性質(zhì)的科研單位只有自行界定內(nèi)部控制范圍，設(shè)計(jì)相對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制體系，才能實(shí)現(xiàn)本單位全面高效的內(nèi)部控制。

(三)信息溝通不暢

在各類科研院所之間以及總部和其下屬院所之間，由于地域的限制、溝通方式不便捷等原因，部門之間、上下級(jí)之間溝通不暢，工作信息公開不夠及時(shí)、工作效率低。目前大部分科研院所沒有一個(gè)良好的溝通交流平臺(tái)，新政策的傳達(dá)不及時(shí)，科研成果轉(zhuǎn)化不夠。

(四)缺乏內(nèi)控監(jiān)督體系

科研院所受自身?xiàng)l件限制,在內(nèi)控監(jiān)督體系上普遍缺乏建設(shè)力度,在沒有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的情況下,單靠國(guó)家審計(jì)部門無法對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行真正的監(jiān)督和審計(jì)。內(nèi)控系統(tǒng)不健全就不能準(zhǔn)確地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控，導(dǎo)致在工作開展過程中存在很多不確定性。

四、A研究所內(nèi)控體系建設(shè)現(xiàn)狀及內(nèi)控體系建設(shè)方法

(一)A研究所內(nèi)控體系建設(shè)現(xiàn)狀

通過對(duì)A研究所56名在職員工的問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，50%的職工對(duì)單位內(nèi)部控制規(guī)范并不了解，認(rèn)為有必要進(jìn)行內(nèi)部控制規(guī)范培訓(xùn)的職工人數(shù)達(dá)到了100%，有82%的職工認(rèn)為單位內(nèi)部崗位職責(zé)較明確，但是仍有2%認(rèn)為所內(nèi)崗位職責(zé)不清晰，90%的職工認(rèn)為本單位有內(nèi)控體系建設(shè)的必要，64%的職工認(rèn)為制度執(zhí)行流程還需完備，72%的職工認(rèn)為單位的收支制度需要進(jìn)一步改善，63%的職工認(rèn)為本單位應(yīng)該成立單獨(dú)的審計(jì)部門，32%的職工認(rèn)為可以通過部門合并的方式進(jìn)行審計(jì)，仍有5%的職工認(rèn)為不用成立所審計(jì)部門。A研究所56名在職員工問卷調(diào)查的部分結(jié)果如圖1所示。

圖1 A研究所56名在職員工問卷調(diào)查的部分結(jié)果

(二)A研究所內(nèi)控體系建設(shè)方法

通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)A研究所內(nèi)部控制體系建設(shè)還不完善。針對(duì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)的這些問題，A研究所開展如下活動(dòng)完善本單位內(nèi)控體系建設(shè)。

1.加強(qiáng)宣傳教育

在新環(huán)境下，科研院所內(nèi)控涉及的范圍更廣了。做好內(nèi)控制度建設(shè)的第一步是加強(qiáng)宣傳教育工作。A研究所為加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，規(guī)范計(jì)劃財(cái)務(wù)管理工作，組織全體在職員工開展了內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)制度培訓(xùn)班。通過專家老師的講解，A研究所的內(nèi)控人員可以學(xué)習(xí)到各位專家老師的經(jīng)驗(yàn)與知識(shí)。專家老師講解中納入了其他單位的具體案例。通過對(duì)真實(shí)案例講解，學(xué)員對(duì)內(nèi)控知識(shí)理解得更加深入。

2.加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)

完善的內(nèi)控制度是形成完善的內(nèi)控體系建設(shè)的必然條件。為推動(dòng)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化建設(shè)，A研究所召開了內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組會(huì)議。會(huì)議結(jié)合本單位實(shí)際情況，研究制定了財(cái)務(wù)支出管理、公務(wù)出差管理等內(nèi)部管理制度，并匯編成冊(cè)，發(fā)放到各個(gè)部門手中。并與內(nèi)控制度設(shè)計(jì)專業(yè)公司合作建立內(nèi)控體系流程，完成內(nèi)外制度對(duì)標(biāo)及訪談工作。

3.加強(qiáng)監(jiān)督管理

建設(shè)內(nèi)控體系只是完成內(nèi)控建設(shè)的第一步，落實(shí)工作流程的關(guān)鍵在于監(jiān)督管理。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督作用，始終保持內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性與權(quán)威性才能更好地保證內(nèi)控制度的完善。A研究所積極籌備成立研究所紀(jì)檢監(jiān)察部門。研究所紀(jì)檢部門可以保證監(jiān)督過程公開、公平、公正，為完成內(nèi)部控制工作打好基礎(chǔ)。

在科技體制改革的形勢(shì)下，科研院所的內(nèi)控體系建設(shè)也將面臨著新的挑戰(zhàn)。內(nèi)部控制體系構(gòu)建隨著科研院所改革的推進(jìn)，還需要不斷地修改和完善，只有這樣內(nèi)控才能起到切實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)防控作用。