上市公司財務(wù)造假防范策略研究

【摘? 要】隨著經(jīng)濟發(fā)展會計在一個企業(yè)中占有重要的地位，企業(yè)的財務(wù)報告關(guān)系到國家和股東的利益，在利益的驅(qū)動下，有些上市公司走向了財務(wù)舞弊的違法道路。本文在閱讀眾多文獻和案例的前提下對上市公司財務(wù)造假防范策略進行研究，分別就監(jiān)管環(huán)境、控制機制、道德建設(shè)方面提出了具體建議，希望有助于防范上市公司走向不歸路，切實保障國家及中小股東利益。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)造假;內(nèi)部控制;監(jiān)管

1.加強監(jiān)管力度

上市公司財務(wù)造假的原因是多種多樣的，任何一種財務(wù)造假的原因，都離不開利益的驅(qū)動。因此，在中國特殊制度的背景下為了防止和治理上市公司財務(wù)造假應(yīng)該加強對上市公司的各方面的監(jiān)管力度。

1.1優(yōu)化市場環(huán)境，完善監(jiān)管要求

（1）樹立市場化監(jiān)督管理的理念。監(jiān)督管理機構(gòu)應(yīng)該時常樹立市場化監(jiān)督管理的理念，不斷的完善上市政策的市場化改革。政府部門應(yīng)該做到“政企分開，產(chǎn)權(quán)清晰，權(quán)責(zé)明確，科學(xué)管理”的現(xiàn)代化企業(yè)管理制度，為使上市公司真正實現(xiàn)自我發(fā)展，成為市場競爭的主體。應(yīng)該建立健全上市公司為主體的法人治理機構(gòu)，繼續(xù)推進我國上市公司政策的市場化改革，不斷地營造一個更為理想的公司治理環(huán)境，從根本上減少并杜絕政治利益驅(qū)動的財務(wù)造假現(xiàn)象發(fā)生。

（2）完善資本市場的監(jiān)管體制。為改進對上市公司財務(wù)監(jiān)管體系，應(yīng)該進一步完善資本市場監(jiān)管體制，如進一步深化新股發(fā)行體制改革;為達到防患于未然的目的，有針對性的對財務(wù)指標(biāo)進行監(jiān)控，建立一套有利于財務(wù)舞弊的預(yù)警機制。制度的建立也離不開證券監(jiān)督與稅務(wù)、審計等相關(guān)部門的配合。與此同時為提監(jiān)管效率和管理人員水平應(yīng)注重引進高水平的監(jiān)管人才。

（3）重新樹立監(jiān)管角度。監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)該重新樹立對上市公司財務(wù)造假的監(jiān)管角度，并且立足于企業(yè)申請上市前的準(zhǔn)入審核。我國現(xiàn)階段IPO發(fā)行上市需要在證監(jiān)會“核準(zhǔn)制”的管理體系下進行。企業(yè)上市前準(zhǔn)入的審核不僅需要保健機構(gòu)等發(fā)行中介的認真核查，財務(wù)核查要先行一步。證監(jiān)會工作人員應(yīng)切實落實層層把關(guān)，擴大監(jiān)督的深度和廣度，真正做到權(quán)利和責(zé)任的對等。

1.2加強對上市公司募投項目的監(jiān)管

隨著時代的發(fā)展上市公司財務(wù)造假方式也有所轉(zhuǎn)變，以前的上市公司大多通過虛增應(yīng)收賬款，存貨等科目來虛增利潤。如今財務(wù)造假手段逐漸轉(zhuǎn)向在建工程，由于在建工程在轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)之前是通過賬面價值來核算的，而監(jiān)督部門很難對賬面價值進行估算。在建工程在轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時大都由評估機構(gòu)對固定資產(chǎn)入賬價值進行評估。因此，企業(yè)在對于在建工程科目的賬面價值有較大的操作空間。

評估企業(yè)經(jīng)營狀況的主要依據(jù)之一是上市公司募投項目的實際完成情況，但是一些上市公司把資金另作他用，并沒有嚴格按照招股時的預(yù)定資金使用計劃完成募投項目。證監(jiān)會等監(jiān)管部門兒容易忽視對募投項目后續(xù)進展情況進行嚴格檢查。因此為了不給上市公司留下弄虛作假的機會，監(jiān)管部門應(yīng)該不斷對項目的后續(xù)發(fā)展情況進行跟蹤核查。持續(xù)監(jiān)督上市公司披露的募投項目進展情況，監(jiān)督募投資金的使用情況。防范和阻止上市公司通過在建工程項目進行財務(wù)造假。

2.完善公司治理，減少財務(wù)造假機會

完善公司的治理機構(gòu)可以減少上市公司財務(wù)造假的機會。因此應(yīng)該同時對公司內(nèi)部治理機制以及外部政治因素同時進行完善，消除誘發(fā)上市公司財務(wù)造假的內(nèi)外部機會。

2.1完善公司內(nèi)部治理機制

企業(yè)完善的內(nèi)部控制機制是內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分。因此，要完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)必須加強企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。認知是付出實踐的前提，管理層對內(nèi)部控制的認知，對于營造一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境具有重要意義。管理層對完善的內(nèi)部控制高度重視，可以推動內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力和執(zhí)行效果的落實。企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)可以通過完善董事會、監(jiān)事會的結(jié)構(gòu)與人員構(gòu)成，通過權(quán)責(zé)對等、權(quán)力分配、權(quán)力制衡等方式完善內(nèi)部控制制度，建立內(nèi)部審計制度，加強對財務(wù)的監(jiān)督，從內(nèi)部減少財務(wù)造假的發(fā)生。

（1）建立內(nèi)部具體控制。健全的董事會建設(shè)應(yīng)該注重提升獨立董事在董事會中的比例，建立合理的適合本企業(yè)的獨立董事選聘制度。企業(yè)必須制定明確的董事會職責(zé)，明確獨立董事對于上市公司財務(wù)報告的各種法律責(zé)任、經(jīng)濟責(zé)任以及監(jiān)督責(zé)任，由此建立一個完善的內(nèi)部董事制衡機制，減少財務(wù)報告舞弊的發(fā)生。

專業(yè)的高素質(zhì)人才對于內(nèi)部控制至關(guān)重要，企業(yè)在進行內(nèi)部控制建設(shè)時應(yīng)該注重引進高素質(zhì)人才以及對監(jiān)事會成員的培訓(xùn)，不斷促進監(jiān)事會對上市公司的重大交易、投資以及重大決策的知情權(quán)，從而提升他們對該事項的監(jiān)督力度。

上市公司內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性需要內(nèi)部控制人員的獨立性來保障。因此，上市公司必須不斷完善公司內(nèi)部控制制度，定期公開企業(yè)的內(nèi)部審計結(jié)果，加強公司人員對內(nèi)部控制的理，加強企業(yè)工作人員的主人翁意識，使全員工認識到內(nèi)部控制的重要性從而達到全員監(jiān)督，減少舞弊的機會。

（2）落實內(nèi)部控制制度。上市公司的內(nèi)部控制一般情況下都是相對完善的，不會有明顯的漏洞。但是，再完善的制度也只有得到落實的情況下才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。因此，上市公司不光要建立健全內(nèi)部控制制度，還應(yīng)該切實落實內(nèi)部控制制度。將企業(yè)內(nèi)部控制說度上升到法律的層面，不光要做到有法可依，還必須做到有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必咎，如此一來，企業(yè)才可以實現(xiàn)制度預(yù)期的控制效果。如果一個上市公司的實際控制者凌駕于內(nèi)部控制制度之上，那么控制制度將會變成一張廢紙，沒有任何實際意義。內(nèi)部控制制度的完善和切實執(zhí)行缺一不可，只有雙管齊下才能從內(nèi)部防范財務(wù)舞弊的發(fā)生。

2.2完善外部控制

完善的外部治理機制應(yīng)該從法律、制度、準(zhǔn)則入手，并提高注冊會計師的獨立性，以及加大對注冊會計師違規(guī)違法行為的懲戒力度。

（1）完善法律及準(zhǔn)則。完善法律體系就必須加強對財務(wù)舞弊的行政處罰力度，增強法律的威懾力。完善的會計準(zhǔn)則和舞弊審計準(zhǔn)則需要加強準(zhǔn)則的透明度、清晰度、準(zhǔn)確性以及理解性，健全上市公司財務(wù)信息披露制度，避免上市公司利用隱瞞重大事項為財務(wù)造假提供機會，損害股東利益。

（2）提高注冊會計師的違法代價。為了注冊會計師完全獨立于上市公司利益之外，應(yīng)該將聘用注冊會計師的權(quán)利交給代表投資者利益的機構(gòu)掌握，有利于審計工作不受被審計單位管理層的干擾，從而使得審計工作為投資者服務(wù)。提高注冊會計師的違法成本，加大對審計舞弊的懲罰力度，有利于減少注冊會計師配合企業(yè)進行舞弊的行為的發(fā)生。

3.去除誘發(fā)上市公司財務(wù)造假的借口因素

去除誘發(fā)上市公司財務(wù)造假借口因素需要加強上市公司工作人員的道德建設(shè)、誠信文化建設(shè)，為舞弊者樹立正確的道德誠信觀念。具體包括重視內(nèi)部財務(wù)人員的道德建設(shè);加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè);弘揚企業(yè)誠信文化，建立誠信體系。在企業(yè)乃至整個社會營造一個良好的誠信氛圍，提高全員的誠信文化素養(yǎng)，從根本上防范財務(wù)舞弊的發(fā)生。

參考文獻

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作者簡介：郭智廣（1997-），男，河北邢臺人，石河子大學(xué)，會計專業(yè) 20級，在讀碩士。

石河子大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院? ? 新疆石河子? ? 832000