針對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露影響因素的淺析

摘 要：2019年6月4日，據(jù)財(cái)政部網(wǎng)站消息，財(cái)政部監(jiān)督評(píng)價(jià)局會(huì)同國(guó)家醫(yī)保局基金監(jiān)管司隨機(jī)抽取了77戶醫(yī)藥企業(yè)名單并開(kāi)展了醫(yī)藥行業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查工作，其中27家A股上市藥企均在檢查名單之列;2019年6月5日，中國(guó)證券報(bào)等重要財(cái)經(jīng)類(lèi)報(bào)刊刊登重磅新聞，直指醫(yī)藥股不到兩天市值蒸發(fā)1400億;以及在此前不久爆出千億市值的康美藥業(yè)300億的現(xiàn)金假賬及部分企業(yè)的銷(xiāo)售費(fèi)用畸高的問(wèn)題。隨著此類(lèi)經(jīng)濟(jì)事件愈來(lái)愈多，愈來(lái)愈頻繁地在社會(huì)上形成轟動(dòng)性新聞，關(guān)乎上市公司內(nèi)部控制信息披露的問(wèn)題受到了前所未有且與日俱增的關(guān)注。

關(guān)鍵詞：上市公司;信息披露;內(nèi)部控制

自2008年以來(lái)，中國(guó)為規(guī)范內(nèi)控信息披露及操作規(guī)范，從2008年五部委頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，歷經(jīng)2010年五部委頒布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，2012年起財(cái)政部辦公廳發(fā)文要求所有主板上市公司均需分類(lèi)分批對(duì)其內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)并披露評(píng)價(jià)報(bào)告，再到2014年證監(jiān)會(huì)和財(cái)政部聯(lián)合發(fā)布《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第21號(hào)》進(jìn)一步對(duì)公開(kāi)發(fā)行證券的公司非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的披露做出了規(guī)定，2017年財(cái)政部頒發(fā)《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》鼓勵(lì)不具備實(shí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的小企業(yè)，也可以采取適當(dāng)?shù)姆绞较蛲膺M(jìn)行信息披露，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)外部信息的溝通。數(shù)十年來(lái)，中國(guó)正在逐步建立、完善強(qiáng)制性披露內(nèi)控信息政策法規(guī)體系，我國(guó)內(nèi)部控制信息披露體系發(fā)展至今理論基礎(chǔ)日趨完備，制度建設(shè)越發(fā)細(xì)化、明確。在規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、制度化的引導(dǎo)下，有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制的信息也逐漸受到信息使用者的關(guān)注和重視，進(jìn)一步對(duì)行業(yè)、市場(chǎng)的規(guī)范、高效、誠(chéng)信運(yùn)作起到了積極的推動(dòng)作用。

綜上所述，筆者選取2015年-2019年上市公司內(nèi)部控制白皮書(shū)中涉及的深滬A股上市公司作為數(shù)據(jù)樣本，經(jīng)過(guò)分析、研究后發(fā)現(xiàn)上市公司內(nèi)部控制信息披露受到公司獨(dú)立董事比例、最大股東控股比例、公司的規(guī)模、公司實(shí)際控制人性質(zhì)以及審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型等多種因素的顯著影響。

一、研究背景及研究意義

信息時(shí)代下，上市公司披露的信息在投資者決策的環(huán)節(jié)逐漸成為最主要的“風(fēng)向標(biāo)”之一。與此同時(shí)，全球性的金融危機(jī)越來(lái)越嚴(yán)重等因素，上市公司也面臨著各種各樣的、更加嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性對(duì)企業(yè)信息質(zhì)量起到至關(guān)重要的作用，投資者對(duì)公司內(nèi)部控制的狀況也愈加重視，更多的國(guó)家及地區(qū)都已經(jīng)或?qū)?huì)要求公司，尤其是上市公司強(qiáng)制性披露內(nèi)部控制信息。我國(guó)關(guān)于這方面的規(guī)定自發(fā)布至今，歷程尚短，與會(huì)計(jì)信息披露制度相比，國(guó)家相關(guān)部委辦在持續(xù)地、非系統(tǒng)地出臺(tái)部門(mén)規(guī)章，如：2020年9月財(cái)政部辦公廳發(fā)布《嚴(yán)重違法失信會(huì)計(jì)人員黑名單管理辦法（征求意見(jiàn)稿）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《管理辦法》）向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn);國(guó)務(wù)院在2020年10月發(fā)文《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步提高上市公司質(zhì)量的意見(jiàn)》等，都在強(qiáng)調(diào)提升信息披露質(zhì)量，為投資者作出價(jià)值判斷和投資決策提供所必須的信息，但強(qiáng)制性披露內(nèi)部控制信息制度仍處于初級(jí)階段，還有很多問(wèn)題亟待發(fā)現(xiàn)，對(duì)于很多具體的細(xì)節(jié)也尚未系統(tǒng)地作出相關(guān)的規(guī)定。在此背景下，社會(huì)各界針對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的影響因素做出的研究有利于提供思路，促進(jìn)政府引導(dǎo)并推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部制度改革，有利于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，保障廣大投資者的權(quán)益，同時(shí)促進(jìn)企業(yè)通過(guò)研究學(xué)習(xí)、反思自身內(nèi)控可能存在的缺陷，完善企業(yè)制度，降低自身風(fēng)險(xiǎn)，提高自身競(jìng)爭(zhēng)力。

從政府作為監(jiān)管者的角度出發(fā)，國(guó)家自然科學(xué)基金為此設(shè)立專(zhuān)項(xiàng)課題：關(guān)于“信息生態(tài)環(huán)境與企業(yè)內(nèi)部控制有效性問(wèn)題（批號(hào)：71332008）”。根據(jù)研究課題組的研究成果之一《3463家上市公司2017年內(nèi)控“體檢”報(bào)告：內(nèi)控質(zhì)量保持平穩(wěn) 亞健康者仍居多》和“基于中國(guó)情境的企業(yè)內(nèi)部控制有效性研究”的階段性研究成果及自2015年起發(fā)布的《中國(guó)上市公司**年內(nèi)部控制白皮書(shū)》等資料表明：以2019年為例，選取2019年4月30日前在滬、深交易所A股上市并披露2018年年度報(bào)告的3588家上市公司為研究對(duì)象，對(duì)上市公司內(nèi)部控制披露情況進(jìn)行分析。該課題本著內(nèi)控體系的建立是“以防范風(fēng)險(xiǎn)和控制舞弊為中心”為目的，從內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的五個(gè)要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督角度，設(shè)計(jì)5個(gè)一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)、25個(gè)二級(jí)指標(biāo)、35個(gè)三級(jí)指標(biāo)、158個(gè)四級(jí)指標(biāo)的四級(jí)指標(biāo)體系，根據(jù)能夠影響上市公司內(nèi)部控制信息披露的影響因素大致可以分為公司內(nèi)部因素與公司外部因素兩個(gè)大類(lèi)。對(duì)于公司內(nèi)部的因素，大致包括了公司本身的規(guī)模、公司治理結(jié)構(gòu)、股權(quán)結(jié)構(gòu)以及公司本身的財(cái)務(wù)質(zhì)量;而對(duì)于外部因素，包含了市場(chǎng)監(jiān)察、審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)意見(jiàn)和企業(yè)信息的使用者。

從上市公司作為踐行者的角度，公司自身的內(nèi)控制度制定的貼合性、執(zhí)行的有效性與公司內(nèi)控的成效性成正比。在這一前提下，公司將更有動(dòng)力向廣大投資者宣傳其規(guī)范、可信，因此在披露內(nèi)控信息方面也會(huì)更加主動(dòng);而相對(duì)地，如果公司本身內(nèi)部控制設(shè)置存在缺陷甚至公司根本沒(méi)有或沒(méi)有執(zhí)行內(nèi)部控制，則從其本身的意愿來(lái)講，公司是不情愿披露內(nèi)部控制信息的。就算有些公司被制度所限，強(qiáng)制披露了企業(yè)的內(nèi)部控制信息，那么在其不情愿披露內(nèi)控信息的前提下，披露的內(nèi)部控制報(bào)告中可能有意避開(kāi)部分重要信息，也可能利用信息披露的實(shí)效性不夠，在年報(bào)披露截止日4月30日之后才對(duì)外公開(kāi)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，導(dǎo)致信息接收者不能根據(jù)企業(yè)所披露的信息分析出企業(yè)存在的問(wèn)題，甚至?xí)`導(dǎo)投資者。事實(shí)上，以《中國(guó)上市公司2019年內(nèi)部控制白皮書(shū)》中2018年上市公司內(nèi)部控制有效性分析為例，2018年上市公司戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)和資產(chǎn)安全目標(biāo)實(shí)現(xiàn)狀況不甚理想，實(shí)現(xiàn)程度均不及期望目標(biāo)的一半。其中，在戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)方面僅9.26%的公司全部完成年初制定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，31.97%的公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)計(jì)劃完成率不足一半;經(jīng)營(yíng)的效率效果方面，56.97%的上市公司凈資產(chǎn)收益率較上年同比下降，53.56%的公司總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率低于上年，32.23%的公司人均營(yíng)業(yè)收入較上年同比下滑;資產(chǎn)安全方面，61.98%的上市公司資產(chǎn)減值比例較上年同比上升，45.20%的公司投資損失比例高于上年，55.82%的公司營(yíng)業(yè)外支出占營(yíng)業(yè)收入比例較上年同比上升。

基于以上情況，筆者對(duì)影響內(nèi)部控制有效性的因素以及公司的披露導(dǎo)向進(jìn)行了逐一分析和梳理，將對(duì)以下幾個(gè)主要分析變量進(jìn)行解釋?zhuān)?/p>

1.公司的規(guī)模

在有關(guān)于內(nèi)部控制信息披露的影響因素中，公司所在行業(yè)及規(guī)模是相對(duì)比較顯著的變量，金融行業(yè)（商業(yè)銀行、證券公司、保險(xiǎn)、信托等）及規(guī)模相對(duì)較大的央企、地方國(guó)企等屬于強(qiáng)監(jiān)管的機(jī)構(gòu)，基于它設(shè)立新公司、股權(quán)并購(gòu)、資產(chǎn)并購(gòu)、債轉(zhuǎn)股、衍生金融產(chǎn)品等，它的內(nèi)控制度就會(huì)相對(duì)比較復(fù)雜，因此公司財(cái)務(wù)披露財(cái)務(wù)報(bào)告的程序和相應(yīng)的政策要求會(huì)更加具體，相對(duì)也增加其內(nèi)部控制的有效性。規(guī)模較大的公司，其投資者更多，當(dāng)前投資者無(wú)其他更有效渠道獲取企業(yè)內(nèi)部控制信息情況下，只能通過(guò)公司所披露的信息來(lái)進(jìn)行自己的投資決策，因此“大”公司為了能吸引更多的投資者，給現(xiàn)有及潛在投資者增加投資信心，更愿意披露較為全面的內(nèi)部控制信息。而且規(guī)模較大的公司，受到規(guī)模效應(yīng)的影響能夠享受更多的經(jīng)濟(jì)資源，獲得更大的效益，因此也會(huì)有更多的時(shí)間和精力去關(guān)注內(nèi)外部審計(jì)以及外部咨詢，而這些都是有利于內(nèi)部控制完善的因素。對(duì)于整體而言，“大”公司披露內(nèi)部控制信息的成本會(huì)比小公司披露成本低。因此，規(guī)模較大的公司更愿意披露內(nèi)部控制信息。

2.公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)

公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)是公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，也是保證公司治理有效的重要因素，股權(quán)結(jié)構(gòu)的分布決定公司的控制權(quán)，另外企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和所有者之間委托代理關(guān)系的性質(zhì)也是取決于公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的設(shè)置，所以筆者認(rèn)為股權(quán)結(jié)構(gòu)會(huì)是各影響因素中的一個(gè)重點(diǎn)，并將對(duì)此進(jìn)行進(jìn)一步研究。公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)可以分為以下兩個(gè)方面：

（1）第一大股東持股比例

第一大股東持股比例，這個(gè)數(shù)值直觀地表示公司股權(quán)的集中度。我國(guó)很多上市公司的前身是國(guó)有企業(yè)，國(guó)有股比例很高，約有40%左右，有的甚至高達(dá)60%，而非國(guó)有法人股的比重相對(duì)較少。有研究表明當(dāng)公司股權(quán)比較分散時(shí)，各個(gè)出資人所占有的股份少，不愿意花大力氣去關(guān)心、監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的行為，而寄希望于他人來(lái)做，自己坐享其成，這種心態(tài)導(dǎo)致對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)狀況不聞不問(wèn)，不愿對(duì)經(jīng)營(yíng)層形成有效的監(jiān)督體系。而對(duì)于更多的散戶投資者來(lái)說(shuō)，其本身對(duì)公司經(jīng)營(yíng)狀況既不感興趣又沒(méi)有能力過(guò)問(wèn)，關(guān)注的重點(diǎn)往往在于從股票的價(jià)格波動(dòng)中獲取利益。在這種情況下，就會(huì)出現(xiàn)投資者不能對(duì)經(jīng)營(yíng)層的行為進(jìn)行最終控制的局面，公司的治理結(jié)構(gòu)就形同虛設(shè)。相對(duì)地，股權(quán)集中時(shí)，存在大股東喪失了投資分散風(fēng)險(xiǎn)的不利因素，但是公司的經(jīng)營(yíng)好壞對(duì)大股東影響大，大股東有動(dòng)力去監(jiān)督經(jīng)營(yíng)層的行為，使公司內(nèi)控發(fā)揮作用，盡量避免其遭受損失;并且在內(nèi)控有效的情況下，為了能夠吸引更多的資本，公司也會(huì)愿意披露內(nèi)控的信息。據(jù)此，第一大股東持股比例較高的公司更愿意披露內(nèi)部控制信息。

（2）公司實(shí)際控制權(quán)性質(zhì)

在存在國(guó)有資本背景的上市公司中，公司管理者對(duì)公司內(nèi)部的情況較為了解，但為了公司自身的利益，可能會(huì)隱瞞一些不利的信息，然而內(nèi)部控制信息披露的可靠程度是政府投資績(jī)效及決策的重要依據(jù)之一，公司為了能持續(xù)獲得政府支持，不得不披露信息。并且國(guó)有控股的公司受到國(guó)家地方監(jiān)管部門(mén)強(qiáng)監(jiān)督，因此公司也會(huì)不得不加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，做好內(nèi)部控制信息披露工作。因此，由國(guó)家、地方國(guó)資委控股的公司更愿意披露內(nèi)部控制信息。

3.公司經(jīng)營(yíng)成果質(zhì)量

根據(jù)信息傳遞理論，公司的經(jīng)營(yíng)質(zhì)量越高，公司管理層充分披露內(nèi)部控制信息的動(dòng)力越足，借此對(duì)外傳達(dá)公司準(zhǔn)確的信息，向潛在的合格投資者暗示，吸引更多的投資者。因此，企業(yè)的內(nèi)部控制越有效，越有披露內(nèi)控信息的動(dòng)力。上市公司是以盈利為目的的組織，它的存在就是為了獲取利潤(rùn)，而內(nèi)部控制制度的存在可以有效監(jiān)督管理層是否保護(hù)股東利益，去追求利益最大化，幫助股東創(chuàng)造利潤(rùn)。如果企業(yè)的內(nèi)控設(shè)計(jì)合理運(yùn)行有效，那么企業(yè)的經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)是有計(jì)劃、有效率的，企業(yè)的盈利能力是比較好的，反推之，如果企業(yè)的盈利能力很強(qiáng)，則從某種程度上，可以推出內(nèi)部控制比較有效，它也更愿意去披露企業(yè)的內(nèi)控信息。筆者選取凈資產(chǎn)收益率作為參考指標(biāo)，根據(jù)以上結(jié)論，推導(dǎo)出凈資產(chǎn)收益率較高的公司更愿意披露內(nèi)部控制信息。

4.公司的治理結(jié)構(gòu)

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，我國(guó)推行公司的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，形成所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的委托代理關(guān)系。所有者選擇聘請(qǐng)經(jīng)營(yíng)者代替自己管理公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。然而，兩者所追求的目標(biāo)是不一致的，經(jīng)營(yíng)者在權(quán)力和信息不對(duì)等的情況下，容易產(chǎn)生“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“逆向選擇”，由此產(chǎn)生公司治理來(lái)調(diào)節(jié)兩者之間的委托代理問(wèn)題，公司治理的核心便是董事會(huì)制度，董事會(huì)是企業(yè)決策的核心，與股東之間是代理關(guān)系，與管理層之間是委托關(guān)系，而其中獨(dú)立董事的獨(dú)立性則使他們能更好地監(jiān)督公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，保證股東的權(quán)益，因此獨(dú)立董事比例越高的公司越愿意披露內(nèi)部控制信息。

5.財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量

上市公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告必須在經(jīng)過(guò)審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)的鑒證意見(jiàn)后才能對(duì)外公告，審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立客觀公正的鑒證結(jié)論是法定的且是具有公信力的，在外界看來(lái)，其在核實(shí)企業(yè)信息的時(shí)候所得到的結(jié)論也是非?？尚诺?。另外，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見(jiàn)，那么就說(shuō)明公司所出具的財(cái)務(wù)報(bào)表是公允的，而有效的內(nèi)部控制則是保證公司財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)可靠的基礎(chǔ)，所以只有公允地反映公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量狀況的公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才會(huì)出具標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見(jiàn)，此類(lèi)公司也更愿意披露內(nèi)部控制信息。所以，被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見(jiàn)的公司更愿意披露其內(nèi)部控制信息。

二、提出建議

內(nèi)部控制制度完善及運(yùn)行有效作為公司監(jiān)管自身發(fā)展的重要需要，能從根本上預(yù)防公司發(fā)生重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，其存在是必不可少的，而外界投資者作為信息獲得的弱勢(shì)方，上市公司披露的內(nèi)部控制信息對(duì)于投資者又是至關(guān)重要的，所以做好內(nèi)部控制信息的披露意義重大，這對(duì)于公司內(nèi)部、社會(huì)公眾以及政府都十分必要。在此筆者提出以下建議：

1.政府強(qiáng)監(jiān)督，內(nèi)部控制信息的有效性越強(qiáng)

首先，政府作為監(jiān)管主體，是內(nèi)部控制以及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的制定者，需在立法層面不斷出臺(tái)相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)范性文件，規(guī)范企業(yè)披露內(nèi)部控制信息的行為。政府還需要分析不同行業(yè)和層次的企業(yè)，針對(duì)具體情況，研究不同的案例，制定更加具體的操作性強(qiáng)的指南。同時(shí)，政府要加大對(duì)內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)督力度，對(duì)于存在披露虛假信息，不披露信息或者隱瞞內(nèi)控不足的企業(yè)，從立法層面加大懲處力度。并且政府要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的宣傳，讓社會(huì)群體、投資者以及企業(yè)管理人員從心底里重視企業(yè)的內(nèi)部控制，形成良性循環(huán)。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)設(shè)置，有助于內(nèi)部控制的有效運(yùn)行

企業(yè)內(nèi)部控制側(cè)重于合規(guī)管理的機(jī)制建設(shè)，即設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，明確責(zé)權(quán)建設(shè)，保證企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。同時(shí)，在日常工作中，要提高內(nèi)控人員的水平，從企業(yè)內(nèi)部扼制董監(jiān)高未履行勤勉盡責(zé)義務(wù)的違法違規(guī)行為，依據(jù)政府的規(guī)定，認(rèn)真、合理地對(duì)企業(yè)的內(nèi)控進(jìn)行評(píng)價(jià)，出具規(guī)范的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。

在我國(guó)上市公司中“一股獨(dú)大”突出，盡管控股股東有重視企業(yè)內(nèi)控的動(dòng)力，但是基于對(duì)自身利益的考慮，大股東侵害中小股東權(quán)益的事件比比皆是，而小股東很難對(duì)管理層和董事會(huì)形成壓力，進(jìn)行有效的監(jiān)督，因此為了避免此類(lèi)事件的發(fā)生，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善自身的股權(quán)結(jié)構(gòu)，或者借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，在國(guó)內(nèi)大力發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者，以機(jī)構(gòu)投資者自身的實(shí)力以及專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)來(lái)加強(qiáng)股東的監(jiān)督職能并保護(hù)投資者的利益。

同時(shí)，在企業(yè)內(nèi)部，董事會(huì)作為維護(hù)股東權(quán)益的工具，也要充分發(fā)揮其職能，特別是其中的獨(dú)立董事。我國(guó)通過(guò)立法要求上市公司建立合適的獨(dú)立董事津貼機(jī)制、人員選拔與評(píng)價(jià)制度，以保持獨(dú)立董事的獨(dú)立性，加強(qiáng)獨(dú)立董事的責(zé)任感，保證其能夠充分發(fā)揮監(jiān)督職能，且有足夠的時(shí)間精力關(guān)注公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊等行為，造成股東權(quán)益的損失。同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)完善監(jiān)事會(huì)的職能，雖然上市公司都設(shè)有監(jiān)事會(huì)，負(fù)責(zé)監(jiān)督公司的董事、高級(jí)管理人員勤勉履職，但是監(jiān)事會(huì)受制于董事會(huì)、管理層的現(xiàn)象很普遍。如何保證監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)、管理層之間的獨(dú)立性，也是企業(yè)要做大做強(qiáng)需要考慮的重要問(wèn)題。

3.對(duì)證券服務(wù)機(jī)構(gòu)的懲戒力度越大，內(nèi)部控制的有效性越高

注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為企業(yè)報(bào)表的外部審計(jì)人員，其重要性不言而喻。注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身應(yīng)當(dāng)注重自己的職業(yè)道德，保持其在審計(jì)過(guò)程中的獨(dú)立性。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要加強(qiáng)自身的執(zhí)業(yè)水平，注重后續(xù)教育，觸類(lèi)旁通，其所在審計(jì)機(jī)構(gòu)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師同責(zé)，相關(guān)培訓(xùn)內(nèi)部審核，提高工作效率，保證工作質(zhì)量，真正做到提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)能力，同時(shí)提高自身的職業(yè)道德水平，規(guī)范強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的用語(yǔ)。現(xiàn)階段，因制度規(guī)范不健全，部分審計(jì)人員為最大可能規(guī)避自身出具審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的風(fēng)險(xiǎn)，往往出現(xiàn)為披露而披露的情況，對(duì)于被披露公司內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題描述得過(guò)于簡(jiǎn)單、籠統(tǒng)，并伴隨大量模棱兩可的用語(yǔ)。此類(lèi)操作是基于法律、規(guī)定等對(duì)披露方式和免責(zé)范圍做出明確約束及證券服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)存在可以掩飾的行為等懲戒力度不夠引發(fā)審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中的過(guò)度“避險(xiǎn)”以求“自我保護(hù)”，但同時(shí)，模糊不清的披露與表述將致使報(bào)告使用人無(wú)法了解實(shí)際情況并做出恰當(dāng)判斷。因此，在證券服務(wù)機(jī)構(gòu)服務(wù)范圍應(yīng)涵蓋的前提下，應(yīng)當(dāng)借助有可操作性的明確規(guī)范和適當(dāng)?shù)膽徒淞Χ纫龑?dǎo)證券服務(wù)機(jī)構(gòu)出具的披露意見(jiàn)可以使報(bào)告使用人切實(shí)了解實(shí)際情況，輔助其作出恰當(dāng)判斷，防止披露意見(jiàn)作為了解被披露人實(shí)際情況的媒介反而阻礙實(shí)際情況披露的情形，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部信息披露的有效性、真實(shí)性。

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作者簡(jiǎn)介：劉海蘭，云南錦苑股權(quán)投資基金管理有限公司，專(zhuān)業(yè)職稱(chēng)：高級(jí)會(huì)計(jì)師