電力設(shè)計(jì)院專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)常態(tài)化模式探索

肖杉 蘭乾玉

[摘要]湖北省電力勘測設(shè)計(jì)院通過創(chuàng)新審計(jì)模式，建立專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)常態(tài)化機(jī)制，確保企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度及時(shí)有效貫徹執(zhí)行，保障企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營、管理過程中有規(guī)可依、有章可循，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制管理進(jìn)一步科學(xué)化、合理化，流程管理更加精細(xì)化、規(guī)范化。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制? ?專項(xiàng)審計(jì)? ?常態(tài)化

一、內(nèi)部控制管理曾經(jīng)存在的問題

湖北省電力勘測設(shè)計(jì)院有限公司（以下簡稱湖北設(shè)計(jì)院）開展專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)前，主要內(nèi)部控制管理存在的問題如下：

一是規(guī)章制度建設(shè)系統(tǒng)性不強(qiáng)，整體規(guī)劃及頂層設(shè)計(jì)不夠。各類規(guī)章制度累計(jì)250余項(xiàng)，涉及行政管理、黨群管理、財(cái)務(wù)管理、人資管理、資產(chǎn)管理、紀(jì)監(jiān)審計(jì)管理等18個(gè)方面。另外，規(guī)章制度多以文字為主，制度內(nèi)容可讀性差、知曉率較低;部分新興領(lǐng)域制度不健全。

二是制度執(zhí)行常態(tài)化監(jiān)督力度不足。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中，規(guī)章制度是否嚴(yán)格執(zhí)行，僅依賴于干部職工的自覺性，未能建立有效的監(jiān)督保障體系，沒有客觀的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及考核機(jī)制。對(duì)企業(yè)規(guī)章制度建設(shè)與執(zhí)行的監(jiān)督管理，往往融入領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、效能監(jiān)察、巡視巡察等工作中，未能建立起常態(tài)化、規(guī)范化的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，干部職工違反制度的成本過低，有時(shí)出現(xiàn)明顯違反制度的行為，無法嚴(yán)肅處理。

三是制度制定修訂廢止程序不嚴(yán)謹(jǐn)。部分制度的制定、修訂或廢止未經(jīng)立項(xiàng)，起草僅僅機(jī)械照抄照搬上級(jí)制度原文，內(nèi)容明顯不適用于本企業(yè)實(shí)際情況。部分制度發(fā)布前未經(jīng)審議、會(huì)簽流于形式、未經(jīng)法律審核等。各制度歸口管理部門未定期對(duì)制度的適用性進(jìn)行評(píng)審，制度修編自由度較大，造成制度的適配性存在問題，實(shí)際工作中出現(xiàn)推諉扯皮等現(xiàn)象。

二、內(nèi)部控制專項(xiàng)審計(jì)常態(tài)化的新舉措

基于上述內(nèi)部控制管理存在的問題，湖北設(shè)計(jì)院內(nèi)部審計(jì)部門2016年至今每季度定期開展專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)，選取內(nèi)部控制的某個(gè)要素、某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)或業(yè)務(wù)活動(dòng)的某些環(huán)節(jié)開展審計(jì)。專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告包括某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的制度建設(shè)情況、制度設(shè)計(jì)缺陷情況及制度執(zhí)行異常情況等，報(bào)送院全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制工作建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組審議，并將專項(xiàng)審計(jì)情況依據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制納入績效考核。

（一）擬訂年度專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃

專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和對(duì)企業(yè)單個(gè)或整體控制目標(biāo)的影響程度，確定專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)的范圍和重點(diǎn)。年初內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)上年度企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中列明的控制缺陷以及企業(yè)年度全面風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告中列明的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，明確重大風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，確定內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)范圍，并確保年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。2019年湖北設(shè)計(jì)院以季度為周期，確定一季度專項(xiàng)審計(jì)范圍為市場經(jīng)營管理，二季度為總承包項(xiàng)目管理，三季度為綜合行政管理，四季度為分子公司管理。內(nèi)部審計(jì)部門將專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃列入企業(yè)年度審計(jì)計(jì)劃并同步發(fā)布。

（二）編制專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)方案

每季度初，內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)年度專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃編制專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)方案，確定審計(jì)內(nèi)容及重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象，針對(duì)各季度側(cè)重點(diǎn)確定專項(xiàng)審計(jì)具體業(yè)務(wù)流程及涉及的管理部門與規(guī)章制度。以某季度總承包項(xiàng)目管理專項(xiàng)審計(jì)為例，具體分為項(xiàng)目策劃管理、分包管理、勘測設(shè)計(jì)管理、費(fèi)用管理等7項(xiàng)業(yè)務(wù)，涉及7個(gè)部門。

針對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)流程涉及的規(guī)章制度，審計(jì)組在擬訂審計(jì)方案過程中，認(rèn)真梳理制度中的要求、審計(jì)資料清單以及審計(jì)要點(diǎn)，形成審計(jì)檢查表。以分包管理中的《國內(nèi)總承包項(xiàng)目分包管理辦法》為例，經(jīng)梳理列出制度中可供審計(jì)檢查的相關(guān)規(guī)定，對(duì)應(yīng)的審計(jì)資料清單及審計(jì)要點(diǎn)如表1所示。

（三）“橫縱結(jié)合”組織實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)檢查

專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)場實(shí)施分為橫縱兩個(gè)部分。“橫向”審計(jì)類似制度執(zhí)行審計(jì)，按照審計(jì)方案列明的制度規(guī)定情況，以部門為主，列明部門涉及的主要制度，對(duì)照制度內(nèi)容開展審計(jì)檢查，說明檢查異常情況;如未發(fā)現(xiàn)異常情況，在審計(jì)底稿中列明檢查情況?！翱v向”審計(jì)是指以業(yè)務(wù)流程為鏈條，縱向貫穿業(yè)務(wù)管理各個(gè)環(huán)節(jié)，覆蓋經(jīng)營、生產(chǎn)、管理各個(gè)領(lǐng)域，以此督促各部門單元不斷優(yōu)化制度建設(shè)，強(qiáng)化制度執(zhí)行，提高工作效率和工作質(zhì)量。在現(xiàn)場審計(jì)過程中，還要全面考慮被審計(jì)業(yè)務(wù)是否存在制度缺失問題，是否存在制度設(shè)計(jì)缺陷問題以及制度執(zhí)行不嚴(yán)等問題。以某季度專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)為例，審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)海外工程項(xiàng)目投（議）標(biāo)業(yè)務(wù)、海外工程合同管理業(yè)務(wù)、國內(nèi)工程議標(biāo)業(yè)務(wù)暫未制定相關(guān)管理辦法，審計(jì)人員依據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際開展情況，將業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制要點(diǎn)進(jìn)行還原，如表2所示，并督導(dǎo)相關(guān)部門制定有關(guān)制度，規(guī)范運(yùn)行。

（四）多角度結(jié)合撰寫審計(jì)報(bào)告

根據(jù)四年來每季度定期開展專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)的探索實(shí)踐，湖北設(shè)計(jì)院固化形成了“5+4”專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告格式，即正文5個(gè)部分的內(nèi)容以及4張附表，分別為：第一部分介紹本季度專項(xiàng)審計(jì)涉及的范圍和內(nèi)容，包括受審部門以及規(guī)章制度。第二部分統(tǒng)計(jì)截至本季度年度制度修編計(jì)劃的完成情況，依據(jù)年度計(jì)劃，動(dòng)態(tài)監(jiān)控、督促企業(yè)規(guī)章制度建設(shè)。第三部分為本季度專項(xiàng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及建議，包括制度缺失問題、制度設(shè)計(jì)缺陷問題、制度執(zhí)行及監(jiān)管問題及合理化建議。第四部分為上季度專項(xiàng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題“回頭看”。專項(xiàng)審計(jì)以季度為一個(gè)固定周期，每次均對(duì)前期發(fā)現(xiàn)審計(jì)問題的整改情況進(jìn)行“回頭看”，確保審計(jì)建議落實(shí)到位。第五部分是各部門內(nèi)部控制考核得分情況。湖北設(shè)計(jì)院將專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任制績效考核，每季度根據(jù)專項(xiàng)審計(jì)情況對(duì)各部門進(jìn)行加分或扣分。一般情況下，針對(duì)制度缺失及制度設(shè)計(jì)缺陷的問題，不予扣分，但會(huì)由內(nèi)審部門督促責(zé)任部門列入制度修編計(jì)劃;針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的制度執(zhí)行（監(jiān)管）不到位情況，會(huì)依據(jù)重要程度進(jìn)行扣分處理;針對(duì)審計(jì)過程中各部門提出的內(nèi)部控制合理化建議，依據(jù)采納情況給予一定的加分鼓勵(lì)。

審計(jì)報(bào)告包含4張附表，分別為本季度內(nèi)部控制加（扣）分情況一覽表、各部門本季度內(nèi)部控制考核得分表、本年度制度修編完成情況表、本季度內(nèi)部控制情況檢查表。

三、內(nèi)部控制專項(xiàng)審計(jì)常態(tài)化的成果

2016—2019年，湖北設(shè)計(jì)院內(nèi)部審計(jì)部門以季度為周期共開展專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)16次，累計(jì)對(duì)278項(xiàng)（次）制度的設(shè)計(jì)、執(zhí)行及監(jiān)督情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，累計(jì)發(fā)現(xiàn)問題243項(xiàng)，提出針對(duì)性整改意見或管理提升建議255項(xiàng)。對(duì)16份專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告進(jìn)行總結(jié)和歸納，得出以下結(jié)論：從不同的問題類型看，制度缺失3項(xiàng)，占比1%;制度設(shè)計(jì)缺陷45項(xiàng)，占比19%;制度執(zhí)行問題108項(xiàng)，占比44%;制度監(jiān)管問題33項(xiàng)，占比14%;其他問題及風(fēng)險(xiǎn)提示54項(xiàng)，占比22%。從不同年份看，2016—2017年，制度執(zhí)行問題十分突出;2017—2018年，隨著專項(xiàng)審計(jì)的深入，制度設(shè)計(jì)缺陷比例大幅增長，制度執(zhí)行問題明顯降低;2018—2019年，隨著規(guī)章制度的不斷完善，制度設(shè)計(jì)缺陷問題呈現(xiàn)明顯降低趨勢，制度監(jiān)管問題所占比例呈現(xiàn)整體增長趨勢。從問題涉及的業(yè)務(wù)范圍看，專項(xiàng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題主要體現(xiàn)在工程項(xiàng)目管理、綜合行政管理、勘察設(shè)計(jì)外委管理、安全質(zhì)量環(huán)保管理、招投標(biāo)管理、人力資源管理、合同管理和財(cái)務(wù)管理等方面。

（作者單位：湖北省電力勘測設(shè)計(jì)院有限公司，

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