環(huán)境保護稅稅收優(yōu)惠制度的影響研究

[摘 要]環(huán)境保護稅開征兩年多來實施略見成效，主要通過設(shè)置三個方面的稅收優(yōu)惠條件引導(dǎo)其向綠色發(fā)展。但伴隨著環(huán)保稅帶來的部分企業(yè)減稅、部分地區(qū)環(huán)境治理有了不同程度的成效，也存在部分稅率設(shè)置不合理以及對不同地區(qū)中小企業(yè)減排激勵效用不明顯等問題。文章通過對環(huán)境保護稅稅收優(yōu)惠制度進行梳理、評估、考察與評價的制度研究，對環(huán)境保護稅稅收優(yōu)惠制度的實施效果進行深入分析，實現(xiàn)綠色發(fā)展的政策性引導(dǎo)。

[關(guān)鍵詞]稅收優(yōu)惠;環(huán)境保護稅;實施效果

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.02.140

我國首部環(huán)境保護稅法《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》于2018年1月1日正式施行，該法律在全國范圍對4大類污染物、117種主要污染因子進行征稅。國家征稅的目的之一是為了增加國家財政收入。近幾年國家頻繁推出“減稅降費”政策，其中稅收優(yōu)惠是稅收的一種特別措施，優(yōu)惠政策出臺的主要目的是以激勵性或照顧性居多，如對年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的小微企業(yè)，增值稅可以減按25%征收，但征收環(huán)境保護稅的目的不是增加政府財政收入，而是治理規(guī)范企業(yè)的污染行為，盡可能讓納稅人主動治理污染排放問題，做到符合甚至是低于國家和地方規(guī)定的污染排放標(biāo)準(zhǔn)，以保護環(huán)境。

1 環(huán)境保護稅稅收優(yōu)惠制度分析

英國經(jīng)濟學(xué)家庇古（1877—1959年）在其1920年出版的著作《福利經(jīng)濟學(xué)》中，最早開始系統(tǒng)地研究環(huán)境與稅收的理論問題，到目前為止他的觀點已經(jīng)被英國、加拿大等西方發(fā)達國家普遍接受。隨著各國環(huán)保意識的增強，歐洲、美國等各國的環(huán)保政策也逐漸減少運用直接干預(yù)手段，陸續(xù)開始采用生態(tài)稅、綠色環(huán)保稅等一些特指稅種來保護生態(tài)環(huán)境，維護生態(tài)平衡，只針對突出的“顯性污染”進行強制征稅，如污水、廢氣、噪聲和廢棄物等。我國環(huán)境保護稅稅收優(yōu)惠條款內(nèi)容，與社會經(jīng)濟發(fā)展資源開發(fā)之間相互關(guān)聯(lián)，依據(jù)2017年12月25日中華人民共和國國務(wù)院令第693號《中華人民共和國環(huán)境保護稅法實施條例》可知，當(dāng)前環(huán)境保護稅優(yōu)惠稅款主要包括：不征稅對象、征稅對象中的減稅情形、免稅對象三個方面。

1.1 不征稅對象

一是企業(yè)、事業(yè)單位和其他有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營者向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應(yīng)稅污染物;二是在符合國家和地方環(huán)境保護標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場所貯存或者處置固體廢物。

1.2 征稅對象中的減稅情形

一是排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)30%;二是排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)50%。

1.3 免稅對象

一是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（不包括規(guī)模化養(yǎng)殖）排放應(yīng)稅污染物的;二是機動車、鐵路機車、非道路移動機械、船舶和航空器等流動污染源排放應(yīng)稅污染物的;三是依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物，不超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的;四是納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環(huán)境保護標(biāo)準(zhǔn)的。

環(huán)境保護稅收優(yōu)惠條款中的三大方面，均是從社會環(huán)境的層面對環(huán)境優(yōu)惠稅收政策進行探究，稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用范圍相對較廣。

2 環(huán)境保護稅稅收優(yōu)惠制度的實施影響

2.1 環(huán)境保護稅稅收優(yōu)惠對地方的影響

從圖1可以看出，2018年山東省環(huán)保稅入庫稅款295000萬元，減稅103700萬元，實際繳納稅款191300萬元，實際繳納稅款占應(yīng)納稅款的比重為 64.85%;甘肅省環(huán)保稅入庫稅款18608萬元，減稅6054萬元，實際繳納稅款12554萬元，實際繳納稅款占應(yīng)納稅款的比重為 67.475%，兩省入庫稅額相差276392萬元，實際繳納稅款差178746萬元。環(huán)境保護稅稅收優(yōu)惠對經(jīng)濟發(fā)展好的地區(qū)影響較大。同時，對西部生態(tài)環(huán)境的意義也格外重大。這些都說明環(huán)境保護稅的實施不在于稅款收入，是促進國家和地方的綠色轉(zhuǎn)型發(fā)展，符合國家戰(zhàn)略方針政策。稅收優(yōu)惠手段應(yīng)主要選擇針對稅基的間接優(yōu)惠，減少直接針對稅額和稅率的優(yōu)惠，增大實際優(yōu)惠效果。

2.2 環(huán)境保護稅稅收優(yōu)惠對企業(yè)的影響

稅收優(yōu)惠政策是國家干預(yù)經(jīng)濟的重要手段之一，是國家為了配合其在一定時期內(nèi)的政治、經(jīng)濟和社會發(fā)展的總目標(biāo)。

第一，積極影響。排污費改為環(huán)境保護稅后，執(zhí)法剛性得到加強，過去企業(yè)的欠繳、漏繳、少繳甚至是不繳問題得以解決，環(huán)境保護稅的征收效果較為顯著。對于排放污染物濃度高的企業(yè)，稅收優(yōu)惠激勵了企業(yè)加強環(huán)境治理整治的主觀能動性。稅收優(yōu)惠制度的存在必須與國家某一階段的政策目標(biāo)相適應(yīng)，保持在一定階段內(nèi)的明確和穩(wěn)定?？傮w稅負方面，對企業(yè)的整體發(fā)展影響不大，但對于企業(yè)的綠色轉(zhuǎn)型發(fā)展有著一定的促進作用。企業(yè)治理污染的力度越大，享受的稅收優(yōu)惠就越多，反之享受的稅收優(yōu)惠就越多，企業(yè)成本負擔(dān)越小，環(huán)境保護的綠色效應(yīng)越好，從而形成良性循環(huán)。

第二，不足之處。長期以來，我國排污費管理沒有收到實效，原因之一就在于這些制度不具有針對性，沒有考慮到環(huán)境保護本身的特殊性，政策目標(biāo)不明確，得不到預(yù)期效果。在納稅申報方面，是由企業(yè)主動、自主申報的。企業(yè)的數(shù)據(jù)計算、人員培訓(xùn)、申報責(zé)任等都需要明確規(guī)范化。

2.3 環(huán)境保護稅稅收優(yōu)惠政策的社會影響

環(huán)境保護稅稅收優(yōu)惠條款要真正落地，達到治理環(huán)境、維護生態(tài)的目的，就需充分發(fā)揮環(huán)境保護稅稅收優(yōu)惠條款在社會發(fā)展中的引導(dǎo)作用，著眼國家財稅法治，聚焦財稅法治化解社會風(fēng)險、凝聚社會共識的功能。一方面，要做好優(yōu)惠條款中的不征稅對象、征稅對象中的減稅情形、免稅對象的有效辨別與合理運用;另一方面，避免雙重優(yōu)惠和多重優(yōu)惠問題。既符合稅收公平的橫向要求，使各經(jīng)濟條件相同的企業(yè)負擔(dān)相同的稅負，滿足形式上的平等，又符合稅收公平的縱向要求，在稅負上做了特殊對待，體現(xiàn)實質(zhì)上的平等。

參考文獻：

[1]呂敏，劉和祥，劉嘉瑩.我國綠色稅收政策對經(jīng)濟影響的實證分析[J].稅務(wù)研究，2018（11）：15-19.

[2]許軻名.可持續(xù)發(fā)展視角下我國綠色稅收問題探究[J].財會通訊，2019（35）：117-120.

[3]徐會超，張曉杰.完善我國綠色稅收制度的探討[J].稅務(wù)研究，2018（9）：101-104.

[4]冀中.經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)下我國綠色稅收體系的研究[J].河北企業(yè)，2019（12）.

[作者簡介]曹佩（1984—），女，漢族，湖南益陽人，益陽職業(yè)技術(shù)學(xué)院，副教授，碩士，研究方向：財稅、審計。