晉商商業(yè)及會(huì)計(jì)實(shí)踐之啟示

摘 要：晉商，一般泛指身處山西省的經(jīng)商之人。晉商誕生之初，與其他地區(qū)的商人別無(wú)二致，然而，到明清時(shí)期，晉商之名奇跡般在中國(guó)大地上輝煌起來(lái)，其中尤以清朝中后期為最，其足跡遍布世界各地。在商業(yè)實(shí)踐的過(guò)程中，晉商人運(yùn)用自己的聰明才智和山西人固有的質(zhì)樸誠(chéng)信的品格，在商業(yè)運(yùn)營(yíng)模式、商業(yè)活動(dòng)記錄方式上有創(chuàng)造性的改變，后來(lái)形成了獨(dú)特的晉商商業(yè)體系。同時(shí)，在會(huì)計(jì)實(shí)踐方面，晉商人有著自己的一套會(huì)計(jì)記賬方法和會(huì)計(jì)管理制度，這在當(dāng)時(shí)是一種嘗試，更是一個(gè)創(chuàng)新，對(duì)于如今中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展失衡的現(xiàn)狀而言有著很好的啟示作用。

關(guān)鍵詞：晉商;商業(yè)實(shí)踐;會(huì)計(jì)實(shí)踐;啟示

晉商于明清時(shí)期繁榮，對(duì)當(dāng)時(shí)的中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著巨大的推動(dòng)作用，且能夠在其沒(méi)落許久之后，依舊有眾多學(xué)者對(duì)其進(jìn)行深入研究和發(fā)掘，說(shuō)明晉商有它的可取之處。本文就針對(duì)發(fā)展成熟的明清晉商，分析其商業(yè)發(fā)展脈絡(luò)，對(duì)其會(huì)計(jì)實(shí)踐方法進(jìn)行研究探討。

一、“晉商”誕生

（一）晉商人出現(xiàn)

“商”在古代特指專門(mén)進(jìn)行商業(yè)買賣的人。無(wú)論是哪個(gè)地區(qū)，都會(huì)有從事商業(yè)活動(dòng)的人，于是在山西這塊土地上，毋庸置疑也有著山西商人的存在，簡(jiǎn)稱“晉商”。

“晉商”最早可追溯到春秋時(shí)期，從那時(shí)起，晉商人就廣泛活躍在晉地。隨后經(jīng)過(guò)歷朝歷代的緩慢推進(jìn)，直到明朝時(shí)期，明政府實(shí)行“開(kāi)中制”，下放部分的食鹽專賣權(quán)給私人，由商人自主經(jīng)營(yíng)輸送，同時(shí)收取稅金。晉商人再次抓住機(jī)會(huì)，有了進(jìn)一步的生產(chǎn)積累，資本有了迅速的擴(kuò)張。在晉南一帶，由于地窄人多，大多數(shù)當(dāng)?shù)厝诉x擇了從事商業(yè)貿(mào)易，在這期間出現(xiàn)了商幫的形式。商幫內(nèi)部，商人們會(huì)形成統(tǒng)一的整體，他們不再獨(dú)立行商，而是有一定的規(guī)范和紀(jì)律，這是因?yàn)楫?dāng)時(shí)的社會(huì)風(fēng)氣屬商為最下，所以商人們自知個(gè)人實(shí)力衰微，社會(huì)地位低下，于是群體性商幫應(yīng)時(shí)而生。山西商幫的出現(xiàn)，也就標(biāo)志著“晉商”之名真正的誕生。

清朝，晉商發(fā)展達(dá)到了頂峰。當(dāng)時(shí)全國(guó)最大的8個(gè)大財(cái)團(tuán)都出自山西，分別是祁縣（山西省晉中市祁縣）喬家、榆次（山西省榆次區(qū)）常家、太谷（山西省晉中市太谷區(qū)）曹家、介休（山西省介休市）侯家、祁縣渠家、平陽(yáng)府（山西省臨汾市）亢家、介休范家、太谷孔家，他們?cè)谌珖?guó)各地開(kāi)枝散葉，設(shè)立會(huì)館，開(kāi)設(shè)票號(hào)，越做越大。

晉商自正式出現(xiàn)在中國(guó)歷史中以來(lái)，以商業(yè)致富發(fā)家者不計(jì)其數(shù)，在其活躍時(shí)期，幾乎一直充當(dāng)著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的領(lǐng)頭羊作用，一度控制著當(dāng)時(shí)中國(guó)的經(jīng)濟(jì)命脈。

（二）晉商商業(yè)運(yùn)營(yíng)模式

晉商人在長(zhǎng)期的經(jīng)商實(shí)踐中，其商業(yè)活動(dòng)和商業(yè)運(yùn)營(yíng)模式逐漸發(fā)展成熟起來(lái)。

首先，晉商經(jīng)營(yíng)貨物眾多。山西物產(chǎn)豐富，有著鹽、麥、鐵、棉、木材、旱煙等特產(chǎn)，晉商人將這些物資進(jìn)行收購(gòu)，再進(jìn)行長(zhǎng)途運(yùn)輸販賣，在所經(jīng)途中設(shè)立固定店鋪進(jìn)行商品交易，所得資金再用來(lái)購(gòu)買當(dāng)?shù)靥禺a(chǎn)，如江南的絲織物、茶葉等，轉(zhuǎn)銷到蒙古乃至俄羅斯等亞洲西北地區(qū)，再套換這些地方的特有產(chǎn)物，形成一個(gè)良性循環(huán)的商品供應(yīng)鏈。這種經(jīng)營(yíng)方式以榆次常家最為典型，其販運(yùn)貿(mào)易活動(dòng)幾乎遍及整個(gè)亞洲大陸。

其次，晉商開(kāi)始意識(shí)到錢(qián)財(cái)本身的價(jià)值以及“錢(qián)生錢(qián)”的魔力。晉商自一開(kāi)始，就將自己作為錢(qián)物交易的中樞和紐帶，自然就形成了“票號(hào)”這種新產(chǎn)物。票號(hào)并非做簡(jiǎn)單的投機(jī)倒把的小營(yíng)生，而是重視全國(guó)金銀流通的信息收集和運(yùn)作，基本上做到了現(xiàn)代銀行業(yè)的一些基本職能，可稱得上是現(xiàn)代金融業(yè)的雛形。晉商中的介休侯家所開(kāi)設(shè)的“日升昌”票號(hào)和祁縣渠家的“三晉源”票號(hào)就是在金融方面較為成功的典范，通過(guò)自家票號(hào)的資本與商業(yè)市場(chǎng)的資本進(jìn)行流通轉(zhuǎn)換，晉商票號(hào)賺得是盆滿缽滿。

最后是晉商的商業(yè)經(jīng)營(yíng)模式。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)有以下幾點(diǎn)：

首先是股份制，在那時(shí)的晉商中已經(jīng)有了影子。晉商的“股份”有“身股”和“銀股”之分，“出資者為銀股，出力者為身股”[1]?！吧砉伞笔羌?lì)伙計(jì)的一種手段，相當(dāng)于將勞動(dòng)力作為一種投入的資本，在年終也是可以小小分紅的。“銀股”顧名思義就是以資金入股，與如今的股東大同小異，銀股的投入者享有永久性權(quán)益，其特點(diǎn)有濃厚的繼承傳統(tǒng)，夫死妻承、父死子承。

在具體經(jīng)營(yíng)一家商號(hào)或票號(hào)時(shí)，晉商人又會(huì)將“銀股”再進(jìn)行分類：正本和副本（或輔本、護(hù)本）。正本便是上述權(quán)利義務(wù)，而副本投入有二：一為東家投入的除正本之外的資本;二為東家、掌柜和有頂身股的員工在年度結(jié)賬期從其分紅中，余一部分存回商號(hào)，不參與分紅，只增利息。除此之外，票號(hào)還設(shè)有“倍本”（股東年底分紅時(shí)，按比例提留分紅，以備日常使用）、“厚成”（實(shí)為降低資產(chǎn)賬面價(jià)值，使低于實(shí)際）、“公座厚利”（分配前提取部分利潤(rùn)用作公積金）、“預(yù)提護(hù)本”（分配前提取的風(fēng)險(xiǎn)基金）等等[2]，這些股本都能參與分紅，同時(shí)又有效維護(hù)資金的周轉(zhuǎn)流動(dòng)性。晉商的這種股份制已經(jīng)基本具有現(xiàn)代股份制的基本特征，對(duì)晉商票號(hào)、商號(hào)等的長(zhǎng)久運(yùn)作都有很大的助力。

其次是掌柜制度。晉商建立起來(lái)的掌柜制度，近似于現(xiàn)代職業(yè)經(jīng)理人制度，但是又有一些不同。晉商大東家創(chuàng)辦商號(hào)或票號(hào)，將經(jīng)營(yíng)權(quán)全權(quán)交于掌柜，幫助掌柜樹(shù)立威信，監(jiān)督掌柜，考評(píng)其業(yè)績(jī)，決定其年終分紅?？梢哉f(shuō)，晉商?hào)|家和掌柜有著密切的關(guān)聯(lián)性?！秵碳掖笤骸分芯陀羞@樣一個(gè)片段：“蔚長(zhǎng)厚”票號(hào)的掌柜閻維藩為了票號(hào)的利益，私用己財(cái)為一官吏買官，被同行業(yè)人誤解，導(dǎo)致自己不得不落寞身退，喬家主人喬致庸查清事實(shí)的真相，立馬派人多路阻攔將閻維藩請(qǐng)到喬家，禮遇有加，最后讓閻維藩出任“大德恒”票號(hào)掌柜，才有了后來(lái)“大德恒”匯通天下的奇跡。從這里就能看出晉商所立掌柜制度的積極意義。

再次是層級(jí)管理監(jiān)督機(jī)制。晉商的商號(hào)、票號(hào)實(shí)行所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的兩權(quán)分離策略，東家作為所有者，不參與實(shí)際經(jīng)營(yíng)與管理，選一個(gè)德才兼?zhèn)涞拇笳乒?，并將?jīng)營(yíng)權(quán)委托于大掌柜，只對(duì)其進(jìn)行一定的監(jiān)督[3]。在掌柜定下來(lái)以后，由其自主組建自己的管理團(tuán)隊(duì)，如圖1，實(shí)行分層管理，在這種分層管理運(yùn)營(yíng)中，各個(gè)崗位上員工相互協(xié)作，相互監(jiān)督，有效提升日常經(jīng)營(yíng)效率。

最后是人身頂股的激勵(lì)機(jī)制。人身頂股面向的對(duì)象是號(hào)內(nèi)掌柜和有經(jīng)驗(yàn)的資深職工，這類人不出資入股，而以自己的勞動(dòng)（涵蓋了腦力和體力勞動(dòng)）入股，掌柜以一俸——十厘為全股（即將自身全部勞動(dòng)力都作股份），二掌柜以下到資深員工九厘以下不等（即部分勞動(dòng)力入股，遇賬期可酌情加一二厘直至十厘全部入股），晉商票號(hào)、商號(hào)大多以此模式作為激勵(lì)員工上進(jìn)的方式和策略。

（三）晉商文化形成

晉商文化的形成除了自然地理環(huán)境的影響之外，更多的是山西當(dāng)?shù)厝宋乃仞B(yǎng)的長(zhǎng)期孕育的結(jié)果，尤其是晉商誕生以來(lái)逐漸形成的晉商精神給晉商文化注入了新的靈魂。

首先，晉商繁榮之根源在于特有的地理位置。山西北部沿線為長(zhǎng)城，與內(nèi)蒙接壤，與蒙古游牧民族聯(lián)系密切，南部連接河南農(nóng)業(yè)大省。由于中原地區(qū)多有戰(zhàn)亂，人口流動(dòng)也較為頻繁，這間接地帶動(dòng)了蒙古區(qū)域與中原內(nèi)地的文化交流，游牧民族豪邁野性的風(fēng)氣給憨厚樸實(shí)的山西人帶來(lái)了活力，也是精神上的一種解放，山西商業(yè)的發(fā)展也與此有很大關(guān)系。

其次，晉商文化離不開(kāi)歷史文化的積淀。堯、舜、禹在山西建都，作為都城人的山西人擁有一定的優(yōu)越感和高于其他地區(qū)的資源;周朝時(shí)山西等地被分封唐國(guó)后又改名為晉國(guó)，晉侯唐叔虞因地制宜施行異于其他諸侯國(guó)的政策，續(xù)用夏朝許多施政方針，保留并發(fā)展出了獨(dú)特的文化體系;春秋時(shí)期孔子著書(shū)立說(shuō)，推行仁政和中庸思想，山西人自然崇尚仁愛(ài)之說(shuō);三國(guó)時(shí)期關(guān)羽出自于山西，信奉“忠義”“誠(chéng)信”，對(duì)地域親情極為注重，后人廣立關(guān)公廟，關(guān)公精神便深入到山西人骨子深處，一直到今天。

最后，晉商文化的最終形成離不開(kāi)山西商人長(zhǎng)期不挫的商業(yè)實(shí)踐。晉商講求和氣生財(cái)，反對(duì)巧取投機(jī)，提倡誠(chéng)實(shí)和信用;同時(shí)晉商人們也認(rèn)識(shí)到學(xué)習(xí)的重要性，真正地將商人作為一種正規(guī)職業(yè)。有言稱：“只要有鳥(niǎo)飛過(guò)的地方，就有山西商人的身影。”晉商以一種銳意進(jìn)取的大無(wú)畏精神開(kāi)拓商路，與官僚相聯(lián)系以擴(kuò)展業(yè)務(wù)，晉商間團(tuán)結(jié)一致形成地方性商幫、會(huì)館，以一種開(kāi)明的思想去應(yīng)對(duì)各種商業(yè)挑戰(zhàn)，就這樣逐漸完成了豐富內(nèi)涵的晉商文化。

二、晉商文化中的會(huì)計(jì)文化

晉商文化中有獨(dú)特的會(huì)計(jì)文化，會(huì)計(jì)文化隨晉商商業(yè)活動(dòng)而興起并發(fā)展，且達(dá)到了相當(dāng)高的程度。晉商在經(jīng)營(yíng)商號(hào)、票號(hào)的過(guò)程中，不自覺(jué)地在會(huì)計(jì)這門(mén)具有強(qiáng)烈應(yīng)用型的學(xué)科上展現(xiàn)出了相當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)智慧。

（一）晉商的會(huì)計(jì)假設(shè)

會(huì)計(jì)最重要的便是理論與實(shí)踐相結(jié)合，無(wú)論何時(shí)，進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)踐都是需要會(huì)計(jì)理論作基礎(chǔ)的。當(dāng)代會(huì)計(jì)理論的四個(gè)基本假設(shè)分別是會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量，晉商會(huì)計(jì)雖未有專門(mén)的會(huì)計(jì)假設(shè)，但也大致相同。

1.晉商會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體

在山西晉商人眼中，只要是以獨(dú)立核算的商號(hào)、票號(hào)乃至當(dāng)鋪，即使規(guī)模再小，只要能夠獨(dú)立負(fù)責(zé)（自負(fù)盈虧），都可以稱之為單獨(dú)的會(huì)計(jì)主體。但是，大規(guī)模的晉商財(cái)團(tuán)之下會(huì)有多家商號(hào)、票號(hào)、當(dāng)鋪，各號(hào)、各鋪之下又有分號(hào)、分鋪，每到年度終了，分號(hào)、分鋪會(huì)將一期的各明細(xì)賬上交總號(hào)、總鋪，再由其進(jìn)行總體的核算，這里的分號(hào)、分鋪無(wú)法獨(dú)立負(fù)責(zé)，所以不是會(huì)計(jì)主體。

2.晉商會(huì)計(jì)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)

晉商會(huì)計(jì)中將每一個(gè)可以獨(dú)立經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的店鋪的經(jīng)營(yíng)期間假定為永久，可以一直經(jīng)營(yíng)下去而不會(huì)停業(yè)，短期內(nèi)也不會(huì)大規(guī)模業(yè)務(wù)變動(dòng)。在這個(gè)基本要求之下，晉商的賬房先生才能夠進(jìn)行正常的記賬程序。

3.晉商會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)分期

明清晉商的會(huì)計(jì)分期與如今有所不同。各個(gè)商號(hào)有各個(gè)不同的分期，沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定，明清晉商的一個(gè)會(huì)計(jì)年度少則3年，多則6年。這是因?yàn)楫?dāng)時(shí)的交通、通訊工具的落后等因素的限制，晉商的會(huì)計(jì)期間不得不延長(zhǎng)。如《喬家大院》中的喬家商號(hào)，有分號(hào)遠(yuǎn)在昆明，從昆明到山西祁縣，靠當(dāng)時(shí)最快的馬車也需要3個(gè)多月的時(shí)間，所以以一年作為一個(gè)會(huì)計(jì)期間會(huì)增加賬房先生的工作難度，顯然是不現(xiàn)實(shí)的。

4.晉商會(huì)計(jì)的貨幣計(jì)量

明清時(shí)期使用的貨幣復(fù)雜多樣，有白銀、銅錢(qián)、紙鈔，最主要用的還是白銀和銅錢(qián)。晉商當(dāng)時(shí)創(chuàng)辦錢(qián)莊以供銀錢(qián)互兌，如白銀兌銅錢(qián)、整銀兌碎銀業(yè)務(wù)，但是晉商錢(qián)莊在會(huì)計(jì)期末核算時(shí)，用的貨幣計(jì)量為銀本位，要將其余貨幣調(diào)換為銀的單位，統(tǒng)一了貨幣計(jì)量方式，且當(dāng)時(shí)不同的貨幣轉(zhuǎn)換比率相對(duì)固定，所以不同時(shí)期的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)才能相互可比，進(jìn)而才能方便錢(qián)莊賬務(wù)人員對(duì)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行核算和報(bào)告。

（二）晉商的會(huì)計(jì)恒等式

我國(guó)當(dāng)代會(huì)計(jì)恒等式為以下三者：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益;收入-費(fèi)用=利潤(rùn);資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用。這三個(gè)基本恒等式是會(huì)計(jì)記賬、核算的基礎(chǔ)，也是編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的依據(jù)。而在明清時(shí)期，晉商把各項(xiàng)有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)分為進(jìn)、繳、存、該四類，并建立起類似的會(huì)計(jì)恒等式：進(jìn)-繳=存-該。這里的“進(jìn)”指的是當(dāng)時(shí)晉商的收入;“繳”指的是晉商的費(fèi)用支出;“存”指的是晉商的資產(chǎn);“該”（山西地區(qū)方言，意指“欠”）指的是晉商的負(fù)債[4]。按現(xiàn)代意義的說(shuō)法就可以寫(xiě)成：收入-費(fèi)用=資產(chǎn)-負(fù)債，所以可以說(shuō)晉商的會(huì)計(jì)等式理念與現(xiàn)代意義的會(huì)計(jì)等式理念非常接近了。

具體來(lái)說(shuō)，負(fù)債包括了欠投資者的錢(qián)和欠債權(quán)人的錢(qián)（狹義的“負(fù)債”），那么可以寫(xiě)成：收入-費(fèi)用=資產(chǎn)-（狹義負(fù)債+投資者投入）。已知了收入減去費(fèi)用等于利潤(rùn)，所以可以寫(xiě)成：利潤(rùn)=資產(chǎn)-（狹義負(fù)債+投資者投入），整理后得：資產(chǎn)=狹義負(fù)債+投資者投入+利潤(rùn)。從這里可以看出，晉商的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論非常扎實(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)等式的理解很深，這都是晉商長(zhǎng)期會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的結(jié)果。

（三）“四柱結(jié)算法”和“合龍門(mén)結(jié)算法”

“四柱結(jié)算法”最早出現(xiàn)于隋朝，經(jīng)后世不斷完善，最終成為了中國(guó)古代一種成熟的會(huì)計(jì)結(jié)算方法。其中有四個(gè)基本要素：“舊管”“新收”“開(kāi)除”和“見(jiàn)在”。“舊管”為“期初余額”，“新收”為“本期增加額”，“開(kāi)除”為“本期減少額”，“見(jiàn)在”為“期末余額”，基本公式為“舊管+新收-開(kāi)除=見(jiàn)在”?！八闹Y(jié)算法”的創(chuàng)造和應(yīng)用，是我國(guó)會(huì)計(jì)史上會(huì)計(jì)結(jié)算方法的重大突破。到明清時(shí)期，“四柱結(jié)算法”由晉商進(jìn)一步改進(jìn)，形成了適用于晉商的結(jié)算方法[5]。

晉商使用的是一種名為“合龍門(mén)”的升級(jí)版結(jié)算方法。這種晉商廣泛使用的結(jié)算方法以自己的會(huì)計(jì)等式為基礎(chǔ)，在辦理結(jié)算時(shí)，運(yùn)用一種會(huì)計(jì)等式來(lái)核驗(yàn)兩方差額是否一致。據(jù)楊紀(jì)琬教授、婁爾行教授主編的《經(jīng)濟(jì)大辭典·會(huì)計(jì)卷》 所述，合龍門(mén)賬將所有種類的賬項(xiàng)分劃入“進(jìn)”“繳”“存”“該”四大項(xiàng)中，它具體記錄在包括原始簿（草流簿）、序時(shí)簿、分類簿（謄清賬）等的會(huì)計(jì)賬簿上，每完整一期進(jìn)行一次結(jié)賬，進(jìn)一步編制“進(jìn)繳表”和“存該表”會(huì)計(jì)報(bào)表，呈現(xiàn)出一個(gè)完整的會(huì)計(jì)流程[6]。

（四）對(duì)資產(chǎn)“打厚成”

在新中國(guó)成立之前，對(duì)資產(chǎn)“打厚成”一直作為中國(guó)商業(yè)界在經(jīng)營(yíng)管理中普遍采用的一種理財(cái)措施而存在，同時(shí)它也是中國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的一項(xiàng)重要內(nèi)容和方法，直到新中國(guó)建立以后才逐漸退出歷史舞臺(tái)。在“打厚成”這個(gè)領(lǐng)域，唯有曾經(jīng)輝煌的晉商中才有很好的記錄，且在這方面做得相當(dāng)完善，他們有明確的“打厚成”范圍，有具體的作法和方法，最終形成了富有晉商特色的“打厚成”體系。

1.晉商“打厚成”概述

晉商“打厚成”體現(xiàn)在年度清單和賬期清單（這里的賬期是指晉商為分紅而設(shè)立的會(huì)計(jì)期間）的編制過(guò)程中。年度和賬期清單中的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和投入的資本，首先根據(jù)各明細(xì)的會(huì)計(jì)賬簿中的期末余額進(jìn)行匯總整理;其次，對(duì)其中需要進(jìn)行“打厚成”的資產(chǎn)，以年度和賬期清單中整理出來(lái)的期末余額乘以規(guī)定的折扣率，確定折扣后金額，這樣才算是完成了資產(chǎn)的“打厚成”;最后，“打厚成”后的金額，必定小于原賬面余額，體現(xiàn)晉商會(huì)計(jì)工作中的謹(jǐn)慎性[7]。

2.“打厚成”資產(chǎn)的范圍

晉商并不是對(duì)所有資產(chǎn)“打厚成”，他們“打厚成”的范圍主要是應(yīng)收款項(xiàng)和存貨。對(duì)于庫(kù)存現(xiàn)銀錢(qián)等流動(dòng)現(xiàn)錢(qián)一般是不“打厚成”的。晉商之所以要這么確定“打厚成”的范圍，一方面是因?yàn)闀x商商號(hào)店鋪的資產(chǎn)構(gòu)成的影響（固定資產(chǎn)少，流動(dòng)資產(chǎn)多），另一方面是因?yàn)榱鲃?dòng)資產(chǎn)中的應(yīng)收賬款和存貨等流動(dòng)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)較其他資產(chǎn)更大，減值損失和壞賬準(zhǔn)備隨時(shí)有可能發(fā)生。應(yīng)收款項(xiàng)形成之后，一旦無(wú)法收回就會(huì)形成壞賬，如因賒銷形成的應(yīng)收款均以所銷商品售價(jià)計(jì)量，如果不對(duì)其進(jìn)行壞賬處理，其中包含的未實(shí)現(xiàn)毛利則通過(guò)資產(chǎn)形式計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)，可能導(dǎo)致利潤(rùn)虛增;存貨受自然和社會(huì)政治環(huán)境的影響，可能會(huì)因發(fā)生霉變滯銷等狀況而導(dǎo)致?lián)p失，這些資產(chǎn)余額中都有可能會(huì)存在水分，如果不進(jìn)行跌價(jià)處理，必將導(dǎo)致虛增當(dāng)期利潤(rùn)。

3.晉商“打厚成”的具體作法

晉商各家商號(hào)店鋪“打厚成”的作法不盡相同，大致有兩種：一次折扣作法和兩次折扣作法。一次折扣法在會(huì)計(jì)記錄中，先是對(duì)“打厚成”資產(chǎn)記錄一次折扣得到結(jié)果，再以“打厚成”后的金額加上先前的資產(chǎn)額，這才為賬期最終資產(chǎn)余額。兩次折扣作法是在一次折扣法的基礎(chǔ)上，打第二次“厚成”，二次“打厚成”的資產(chǎn)，以第二次折扣后的金額計(jì)入資產(chǎn)余額。

4.晉商“打厚成”的方法

這里的方法與上述的作法一脈相承，相互依托，其主要有三種方法：?jiǎn)雾?xiàng)法、合并法和簡(jiǎn)便法。單項(xiàng)法是單獨(dú)就某一資產(chǎn)直接“打厚成”的方法，記錄時(shí)，以每一項(xiàng)資產(chǎn)按列（豎式書(shū)寫(xiě)）記載賬面余額、折扣比率及實(shí)計(jì)金額。合并法是將適用于同一折扣比率的幾種資產(chǎn)合并為一項(xiàng)資產(chǎn)集中進(jìn)行“打厚成”，記錄時(shí)，應(yīng)先將單個(gè)的資產(chǎn)分別填列，再集中一列填寫(xiě)整體“打厚成”，它可用于一次折扣作法和兩次折扣作法。簡(jiǎn)便法，是在折扣比率不確定的情況下使用的，在賬面余額之后直接記錄實(shí)際盤(pán)查估算后的資產(chǎn)金額的一種方法。

三、對(duì)當(dāng)今會(huì)計(jì)界的啟示

（一）會(huì)計(jì)職業(yè)道德

當(dāng)今會(huì)計(jì)界存在諸多問(wèn)題，如會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題越來(lái)越嚴(yán)重，會(huì)計(jì)信息造假問(wèn)題越來(lái)越突出等，這樣不僅讓會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督職能失去作用，更是影響了企業(yè)利益相關(guān)者的利益，甚至損害了國(guó)家和社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序。

諷刺的是，相比當(dāng)今這個(gè)發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)來(lái)說(shuō)，在缺乏良好的教育環(huán)境和完備的會(huì)計(jì)法律體系的時(shí)代，晉商在會(huì)計(jì)職業(yè)道德上做出的成績(jī)要比當(dāng)代好得太多。晉商的種種做法可以給我們啟示：

堅(jiān)持誠(chéng)實(shí)守信，以實(shí)為本的理念。《喬家大院》中，喬氏三代人以誠(chéng)信為基本的生存和發(fā)展的思想基礎(chǔ)，無(wú)論是在經(jīng)商中，還是在會(huì)計(jì)實(shí)踐的過(guò)程中，無(wú)一不是以此為行為準(zhǔn)則，終使喬家在走向輝煌，譽(yù)滿天下[8]。在會(huì)計(jì)職業(yè)道德方面，我國(guó)《會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范》明確將誠(chéng)實(shí)守信作為一項(xiàng)十分重要的內(nèi)容，要求會(huì)計(jì)人員堅(jiān)定不移以“做老實(shí)人，說(shuō)老實(shí)話，辦老實(shí)事，不搞虛假”“實(shí)事求是，如實(shí)反映”“保守秘密，不為利益所誘惑”“執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，信譽(yù)至上”為根基[9]，這些也正是當(dāng)時(shí)晉商對(duì)賬房先生的不成文規(guī)定，而賬房先生也能夠很好地遵守。但是，如何做到遵守才是最關(guān)鍵的，這與深入山西人骨髓的晉商文化脫不開(kāi)關(guān)系，這也啟示我們?cè)跁?huì)計(jì)行業(yè)上，不僅要有明確的職業(yè)規(guī)范，更要形成全國(guó)性的會(huì)計(jì)文化，讓誠(chéng)信實(shí)干作為會(huì)計(jì)界的最基本的文化內(nèi)涵，讓會(huì)計(jì)人員不是在被動(dòng)地遵循，而是發(fā)自內(nèi)心地守護(hù)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的信條。

采取法律為重，企業(yè)嚴(yán)控的措施。曾經(jīng)的晉商，在國(guó)家大環(huán)境下并沒(méi)有很多的關(guān)于會(huì)計(jì)的法律條文，各晉商只能自家對(duì)自家的商號(hào)店鋪的賬房先生進(jìn)行細(xì)致的約束和控制，一旦賬房先生利用職務(wù)之便，私自挪用和貪墨，便會(huì)受到商號(hào)東家的嚴(yán)厲懲治，這樣的賬房先生便再也無(wú)法在會(huì)計(jì)界立足，這樣的懲治手段不可謂不重。當(dāng)今法治社會(huì)一直強(qiáng)調(diào)依法治國(guó)，專門(mén)以《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)范會(huì)計(jì)行業(yè)，規(guī)定了會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)基本要求和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的工作權(quán)限，并作出了明確的獎(jiǎng)懲措施。曾經(jīng)的晉商商號(hào)不在了，但現(xiàn)在有了各種各樣的企業(yè)和公司，面對(duì)當(dāng)今多元化的經(jīng)營(yíng)主體，會(huì)計(jì)人員在企業(yè)中扮演的角色也各不相同，各企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的依賴程度都很大，但對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)管力度參差不齊，給某些思想不堅(jiān)定的會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造了違法違規(guī)的可乘之機(jī)，所以像晉商那樣對(duì)會(huì)計(jì)人員嚴(yán)控嚴(yán)查，才是重中之重。

（二）會(huì)計(jì)活動(dòng)的啟示

雖然當(dāng)代會(huì)計(jì)與明清時(shí)期有很大不同，但并不妨礙在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，明清晉商下的會(huì)計(jì)文化精髓依然能為當(dāng)今會(huì)計(jì)界帶來(lái)啟迪：

晉商的“同舟共濟(jì)”思想推動(dòng)會(huì)計(jì)工作團(tuán)結(jié)。晉商文化在晉商會(huì)計(jì)中的體現(xiàn)很明顯，“同舟共濟(jì)”便為其一。之前就提道，明清時(shí)期晉商在地域擴(kuò)展上極快，但由于交通不便，戰(zhàn)亂頻發(fā)，導(dǎo)致總商號(hào)會(huì)計(jì)期末入賬過(guò)程困難重重，最主要的就是分號(hào)店鋪的賬單難以送回，但就是在那艱苦的環(huán)境下，晉商會(huì)計(jì)依舊能很好地進(jìn)行下去，依靠的正是“同舟共濟(jì)”的精神。晉商中，凡是有業(yè)務(wù)往來(lái)的商號(hào)，不管是同家還是異家，普遍都能做到互幫互助，“天下晉商是一家”，正是因?yàn)檫@樣的商業(yè)思維，晉商才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中長(zhǎng)盛不衰。如今，隨著中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化發(fā)展，企業(yè)會(huì)面臨越來(lái)越多新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，但是面臨的困難也會(huì)增加，這樣的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理可能光靠單個(gè)會(huì)計(jì)人員難以完成工作，這就需要多方協(xié)作共同完成，合作和配合必不可少，不僅能夠提高會(huì)計(jì)工作效率，還能夠強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，減少失誤，晉商的“同舟共濟(jì)”思想很有借鑒意義。

晉商的會(huì)計(jì)創(chuàng)新精神值得學(xué)習(xí)。在晉商繁榮發(fā)展的幾百年間，晉商在會(huì)計(jì)實(shí)踐中有著各種創(chuàng)新：提出晉商會(huì)計(jì)體系下的會(huì)計(jì)基本假設(shè);建立不同于傳統(tǒng)的、更適用于晉商賬務(wù)處理的會(huì)計(jì)等式;從傳統(tǒng)的“四柱結(jié)算”發(fā)展到獨(dú)特的“龍門(mén)賬”;明確對(duì)商號(hào)店鋪資產(chǎn)的“打厚成”處理規(guī)范;創(chuàng)造性地提出“人身頂股”的人力資源會(huì)計(jì)概念等等。這些會(huì)計(jì)創(chuàng)新，都是晉商會(huì)計(jì)人員根據(jù)當(dāng)時(shí)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會(huì)條件進(jìn)行的因地制宜、符合自身發(fā)展的實(shí)踐，事實(shí)證明其也是成功有效的[10]。回到當(dāng)代，如今的會(huì)計(jì)創(chuàng)新也是豐富又有活力，隨著計(jì)算機(jī)和大數(shù)據(jù)的廣泛使用，會(huì)計(jì)電算化、財(cái)務(wù)云、業(yè)財(cái)融合、區(qū)塊鏈等新興會(huì)計(jì)概念不斷出現(xiàn)，推動(dòng)著會(huì)計(jì)的進(jìn)步。與此同時(shí)，我國(guó)會(huì)計(jì)創(chuàng)新也面臨著諸多難題：我國(guó)會(huì)計(jì)研究嚴(yán)重受到國(guó)外會(huì)計(jì)界的影響，以至于會(huì)計(jì)研究的過(guò)程中過(guò)多地依賴和受制于國(guó)際會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)處理上機(jī)械性地跟隨國(guó)外會(huì)計(jì)處理方式而不考慮本國(guó)政府和企業(yè)的實(shí)際需要;在很多方面，我國(guó)的會(huì)計(jì)研究理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展出現(xiàn)失衡狀況，朱元午教授在這方面表現(xiàn)出極大的擔(dān)憂不是沒(méi)有道理的。晉商的會(huì)計(jì)則是緊跟自身實(shí)際，務(wù)實(shí)創(chuàng)新，這一點(diǎn)就值得當(dāng)今會(huì)計(jì)界去認(rèn)真研習(xí)和奉行。

四、結(jié)束語(yǔ)

囿于特殊環(huán)境的限制，當(dāng)時(shí)的晉商在特定的商業(yè)和會(huì)計(jì)流程上無(wú)法突破局限，但其在當(dāng)時(shí)的大環(huán)境下依然能夠發(fā)揮出自己最大的優(yōu)勢(shì)，在商業(yè)和會(huì)計(jì)上均有創(chuàng)新，最終造就一代富商大賈。當(dāng)代的商界與會(huì)計(jì)職業(yè)，擁有良好的大環(huán)境和完善的制度體系，更應(yīng)發(fā)揮所長(zhǎng)，彌補(bǔ)所短，推動(dòng)商業(yè)和會(huì)計(jì)整體的發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：

楊繼翔（1996.5—），男，漢族，籍貫：山西朔州人，蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，19級(jí)在讀研究生，碩士學(xué)位，專業(yè)：會(huì)計(jì)專碩，研究方向：企業(yè)理財(cái)與稅務(wù)籌劃

（甘肅省蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)）