基于風(fēng)險(xiǎn)管理視角的事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)研究

周薇 常熟市疾病預(yù)防控制中心

引言

全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展進(jìn)程加快，在很大程度上促進(jìn)事業(yè)單位在行業(yè)內(nèi)進(jìn)一步發(fā)展。在新時(shí)代背景下，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)之中，在展開經(jīng)營管理活動(dòng)之時(shí)會(huì)產(chǎn)生很大壓力，因此，事業(yè)單位的經(jīng)營管理模式需要作出科學(xué)轉(zhuǎn)變。目前，事業(yè)單位主要以何種心態(tài)去面對(duì)發(fā)展道路中存在的風(fēng)險(xiǎn)，怎樣才可以通過科學(xué)措施來有效提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平并進(jìn)一步保證其自身發(fā)展的穩(wěn)定性和持續(xù)性，也屬于事業(yè)單位內(nèi)部管理需要直面的問題。掌握相關(guān)管理風(fēng)險(xiǎn)信息、辨別出風(fēng)險(xiǎn)基本特點(diǎn)、分析出風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展趨勢(shì)、面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)處理危機(jī)是目前事業(yè)單位面臨的主要課題。另外，針對(duì)管理控制的風(fēng)險(xiǎn)、提前預(yù)防投資失敗以及提高事業(yè)單位在行業(yè)中競(jìng)爭(zhēng)力等方面對(duì)于事業(yè)單位進(jìn)一步發(fā)展具有十分重要的意義。基于此，本文主要針對(duì)基于風(fēng)險(xiǎn)管理視角的事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)展開以下相關(guān)分析和研究，希望具有一定借鑒意義。

一、事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理的基本定義

在很多的定義之中，不確定性以及可能性都屬于人們針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知。這樣可以延伸到事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)，并且通過不同的視角，大家對(duì)于事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)具有更多認(rèn)識(shí)，比如事業(yè)單位內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)屬于損失的可能性；事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)屬于機(jī)會(huì)的一種喪失；事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)也是不確定的社會(huì)性經(jīng)營狀態(tài)；事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)果具有不確定性等等。綜合出這些定義，能夠十分清晰的勾畫出事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)的基本輪廓。第一點(diǎn)，具有未來性。風(fēng)險(xiǎn)以及問題之間具有差異性，而且問題是真實(shí)存在的。風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)在未來的某一特定時(shí)間之內(nèi)和特定條件之下。第二點(diǎn)，具有不確定性。風(fēng)險(xiǎn)有很大可能會(huì)出現(xiàn)，也有可能不出現(xiàn)。就算出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，那么也可以對(duì)其的出現(xiàn)展開預(yù)測(cè)，但是并不能夠十分準(zhǔn)確的對(duì)其進(jìn)行判斷。第三點(diǎn)，具有目標(biāo)導(dǎo)向性。事業(yè)單位內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)和事業(yè)單位自身的發(fā)展目標(biāo)之間具有一定關(guān)聯(lián)，在行業(yè)中不同事業(yè)單位的發(fā)展之間所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)具有不同性質(zhì)。第四點(diǎn)，機(jī)會(huì)和損失之間具有統(tǒng)一性。事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)營之中有很多的風(fēng)險(xiǎn)都處于中性狀態(tài)中，機(jī)會(huì)以及損失之間共存。

二、事業(yè)單位內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)類型及不同財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）風(fēng)險(xiǎn)類型

綜合分析事業(yè)單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，主要涵蓋了人事風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、組織與管理風(fēng)險(xiǎn)等。其中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在所有風(fēng)險(xiǎn)中，對(duì)事業(yè)單位整體發(fā)展產(chǎn)生的影響最大，這也是事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理中非常重要的部分。所謂的事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，包含了單位在整個(gè)發(fā)展經(jīng)營過程中，各個(gè)環(huán)節(jié)潛在的與財(cái)務(wù)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，如收益降低、財(cái)產(chǎn)支出問題等，導(dǎo)致出現(xiàn)這一風(fēng)險(xiǎn)的原因，與事業(yè)單位財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、資金使用等諸多方面都存在直接關(guān)聯(lián)，也是事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作中重要環(huán)節(jié)。

而人事風(fēng)險(xiǎn)方面，分析其原因，主要就是因?yàn)槭聵I(yè)單位內(nèi)部員工，不認(rèn)同單位的制度、單位文化以及其他方面，進(jìn)而出現(xiàn)為了爭(zhēng)取個(gè)人權(quán)利，對(duì)事業(yè)單位整體發(fā)展造成一定的風(fēng)險(xiǎn)。除了人員本身導(dǎo)致的人事風(fēng)險(xiǎn)之外，還有薪資待遇問題導(dǎo)致的人事風(fēng)險(xiǎn)，部分員工認(rèn)為自己的薪酬與付出不成正比，進(jìn)而產(chǎn)生消極心理，還有的員工看到其他單位的高薪資，進(jìn)而產(chǎn)生離職、跳槽的想法，此類情況并不在少數(shù)，這種外部因素導(dǎo)致的人事風(fēng)險(xiǎn)也是事業(yè)單位內(nèi)部管理的重要部分。

管理風(fēng)險(xiǎn)，顧名思義，側(cè)重事業(yè)單位管理運(yùn)作時(shí)，出現(xiàn)的管理方式不妥善、判斷不準(zhǔn)確、不科學(xué)等因素，導(dǎo)致事業(yè)單位整體管理水平低下，制約其長久良性發(fā)展。在管理風(fēng)險(xiǎn)中，主要涵蓋了管理者、組織結(jié)構(gòu)、事業(yè)單位文化、管理過程這幾個(gè)方面，一旦某一環(huán)節(jié)發(fā)生問題，會(huì)直接連帶其他部分增加風(fēng)險(xiǎn)。

（二）不同財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

首先，在事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中，外部環(huán)境對(duì)單位產(chǎn)生的影響最大，因此，想要保證事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)處于平穩(wěn)狀態(tài)，必須做好環(huán)境變化的應(yīng)對(duì)，采取有效措施來保證事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，從而合理應(yīng)對(duì)多變的外部環(huán)境。對(duì)此，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，通過完善的規(guī)章制度，促使內(nèi)部審計(jì)工作流程化、規(guī)范化運(yùn)行，增強(qiáng)事業(yè)單位抵抗外部環(huán)境干擾能力，促使單位內(nèi)部財(cái)務(wù)工作能夠順利進(jìn)行。

其次，國家相關(guān)政策的變化，同樣會(huì)直接影響到事業(yè)單位發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。尤其是現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，我國為了應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的環(huán)境，有關(guān)政策一直處于調(diào)控狀態(tài)，進(jìn)而對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來一定的影響，這也決定了單位在開展財(cái)務(wù)管理過程中，必須嚴(yán)格依照國家政策進(jìn)行合理變更、調(diào)整，只有這樣才能抵抗一系列財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

再次，若是事業(yè)單位管理層缺乏足夠的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，也會(huì)增加事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。由于內(nèi)部管理人員財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)，未能及時(shí)針對(duì)當(dāng)下狀況做出正確判斷，甚至忽視了財(cái)務(wù)工作中發(fā)生的微小變化，都會(huì)增加事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但無論哪種情況都會(huì)對(duì)事業(yè)單位帶來不良的影響，甚至導(dǎo)致嚴(yán)重后果。因此，事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)部門，必須提高重視，在實(shí)際工作中加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)把控，從各個(gè)環(huán)節(jié)入手，認(rèn)真對(duì)待，確保各項(xiàng)工作依照規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)落實(shí)。與此同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)不斷地學(xué)習(xí)、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。能夠靈活應(yīng)對(duì)當(dāng)下環(huán)境，根據(jù)國家整體發(fā)展形勢(shì)、政策調(diào)整等情況，從單位實(shí)際情況出發(fā)，做出正確的決策，把控好財(cái)務(wù)審計(jì)工作，促使事業(yè)單位能夠規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，健康長久的發(fā)展。在此過程中，管理層工作人員應(yīng)當(dāng)不斷提高自身專業(yè)水平和能力，在實(shí)踐中不斷學(xué)習(xí)，將所學(xué)知識(shí)應(yīng)用到實(shí)踐中，從而有效增強(qiáng)自身風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。

最后，事業(yè)單位主要工作內(nèi)容不同，在實(shí)際運(yùn)營中容易發(fā)生控制力度不到位的情況，比如上文提到的管理人員、審計(jì)人員沒有做出正確評(píng)估，缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的把控能力。此外，當(dāng)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問題時(shí)，也無法在最短時(shí)間內(nèi)制定、采取合理的解決辦法，進(jìn)而導(dǎo)致單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無法掌控。事實(shí)上，對(duì)于事業(yè)單位而言，風(fēng)險(xiǎn)和利益屬于并存的關(guān)系，想要獲取更多的利益，必然會(huì)伴隨著一定的風(fēng)險(xiǎn)，但也不能為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，而放棄所有獲取利益的機(jī)會(huì)。單位應(yīng)當(dāng)積極提高自身風(fēng)險(xiǎn)防范、控制能力，同時(shí)也能夠在風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)時(shí)，實(shí)施合理有效的宏觀調(diào)控，進(jìn)而化解風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)，促使單位損失降到最低。

三、事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)存在的問題

與一般企業(yè)相比，事業(yè)單位在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)時(shí)，出現(xiàn)的問題與企業(yè)審計(jì)問題有著明顯不同。若是從會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理能力來看，事業(yè)單位明顯較弱，甚至還有部分事業(yè)單位配備的會(huì)計(jì)、出納工作人員數(shù)量，無法滿足單位正常工作需求。此外，很多事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制存在很多不足，潛在風(fēng)險(xiǎn)較大。所以，非常有必要加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作，依托審計(jì)制度更加準(zhǔn)確地找出當(dāng)中存在的問題，采取有效措施合理解決，從而有效降低財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。通過完善事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作，針對(duì)所出現(xiàn)的問題提出相應(yīng)的整改制度或者措施，全面把控、監(jiān)督審計(jì)單位財(cái)務(wù)工作，進(jìn)而促使事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作發(fā)揮作用，助力整個(gè)單位長久發(fā)展。

依照目前國家大部分的事業(yè)單位相關(guān)情況進(jìn)行考量，事業(yè)單位對(duì)于內(nèi)部的財(cái)務(wù)審計(jì)工作并沒有形成一種十分科學(xué)的認(rèn)知，甚至很多工作人員認(rèn)為審計(jì)工作沒有必要，也沒有專門設(shè)立審計(jì)部門。部分事業(yè)單位即使在內(nèi)部設(shè)置財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)部門，但是審計(jì)部門人員也很少或者是沒有從事過相應(yīng)工作，這對(duì)于事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開展在很大程度上具有阻礙作用。

我國事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有很多都不是獨(dú)立存在的，大多數(shù)都是依附于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門，或者是依附于其他相關(guān)管理部門，甚至很多的審計(jì)工作人員都是通過兼職形式來展開工作的，這就會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部的審計(jì)工作不能夠順利開展并且完成相應(yīng)工作。目前，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作人員綜合素質(zhì)比較薄弱，專業(yè)工作知識(shí)十分單一，不能夠獨(dú)立展開事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的主要工作，這方面的工作能力十分欠缺。另外，內(nèi)部審計(jì)部門工作人員還呈現(xiàn)出老齡化問題或者是長期化現(xiàn)象，這會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)部門相應(yīng)工作人員整體工作質(zhì)量都不能夠得到真正的保證。

四、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)部門風(fēng)險(xiǎn)管理的主要路徑

從很多實(shí)踐工作的經(jīng)驗(yàn)之中可以得知，通過層次分析的方式，針對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部展開綜合評(píng)價(jià)的分析過程當(dāng)中，需要結(jié)合其參與的經(jīng)營活動(dòng)基本概況，將和風(fēng)險(xiǎn)管理之間存在相互關(guān)聯(lián)的很多種因素都要進(jìn)行統(tǒng)一的收集、梳理以及歸納，還需要將這些影響因素通過科學(xué)的支配關(guān)系進(jìn)行聯(lián)系，進(jìn)而可以有效形成一種完整系統(tǒng)的基本結(jié)構(gòu)制度。

（一）設(shè)定財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本目標(biāo)

事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理整體工作主要就是需要將風(fēng)險(xiǎn)扼殺在源頭，提前發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的主要特征，并且需要提前通過必要的防治措施，進(jìn)而可以達(dá)到有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，減少不必要的損失。針對(duì)已經(jīng)存在的風(fēng)險(xiǎn)，需要通過相應(yīng)補(bǔ)救措施展開控制，使得風(fēng)險(xiǎn)損失能夠在最大程度上被降低。事業(yè)單位展開全面風(fēng)險(xiǎn)管理，其更多是將精力放在事業(yè)單位內(nèi)部的相關(guān)因素所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)和偏差方面。事業(yè)單位的外部因素對(duì)于其自身的影響整體而言十分重要，所以事業(yè)單位需要關(guān)注未來的實(shí)際發(fā)展目標(biāo)，利用戰(zhàn)略措施展開科學(xué)調(diào)整，進(jìn)一步引導(dǎo)事業(yè)單位內(nèi)部控制來面對(duì)外部影響因素的變化。事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)審計(jì)控制指標(biāo)一直都被設(shè)定在目標(biāo)被確認(rèn)之后，并且圍繞著確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)基本管理目標(biāo)，來有效控制和約束事業(yè)單位內(nèi)部的主要經(jīng)營活動(dòng)以及財(cái)務(wù)實(shí)踐活動(dòng)，科學(xué)使用事業(yè)單位內(nèi)部和外部的資源，使得整體的經(jīng)營管理目標(biāo)可以實(shí)現(xiàn)。

（二）事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的科學(xué)原理

一些固有的風(fēng)險(xiǎn)性屬于事業(yè)單位自身所具有的風(fēng)險(xiǎn)特征，只要事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門組織工作，那么在財(cái)務(wù)決策過程當(dāng)中就會(huì)不可避免的出現(xiàn)一些固有性的風(fēng)險(xiǎn)。事業(yè)單位進(jìn)行具體的工作之時(shí)，在了解固有風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)之上，依照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)可以設(shè)置量化指標(biāo)。但是在實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)管理工作以及評(píng)價(jià)工作當(dāng)中，事業(yè)單位發(fā)現(xiàn)存在的固有風(fēng)險(xiǎn)并不是量化的也不是簡單地累計(jì)和疊加。而是需要結(jié)合事業(yè)單位自身各種基本特征，對(duì)于不同的量化指標(biāo)所處的風(fēng)險(xiǎn)程度而賦予不同程度的管理權(quán)重，然后將各種指標(biāo)之間進(jìn)行融合，展開綜合性的分析以及動(dòng)態(tài)化的評(píng)估。

（三）制定出財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理原則

事業(yè)單位針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理需要遵守以下相關(guān)原則：

第一，重要性基本原則。風(fēng)險(xiǎn)管理在全面控制這一基礎(chǔ)之上，主要關(guān)注于事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作各項(xiàng)事務(wù)以及具有高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域之內(nèi)。第二，制衡性基本原則。風(fēng)險(xiǎn)管理在事業(yè)單位內(nèi)部的管理基礎(chǔ)之上，機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配原則之上、業(yè)務(wù)流程等相關(guān)方面所形成的相互制約以及相互監(jiān)督，還需要兼顧好運(yùn)營的整體效率。第三，適應(yīng)性基本原則。風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該與事業(yè)單位經(jīng)營主要方式以及相關(guān)業(yè)務(wù)范圍之間相適應(yīng)，而且還會(huì)隨著主要情況變化進(jìn)行及時(shí)調(diào)整。第四，成本效益的基本原則。依照風(fēng)險(xiǎn)管理基本工作目標(biāo)，財(cái)務(wù)審計(jì)人員需要進(jìn)一步權(quán)衡實(shí)施的成本以及預(yù)期估計(jì)基本效益，最終實(shí)現(xiàn)成本科學(xué)化控制。

（四）提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)

事業(yè)單位需要有效加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，提升對(duì)于他們的工作要求，使得審計(jì)人員都具備比較強(qiáng)的政治素養(yǎng)以及工作素養(yǎng)，并且培養(yǎng)審計(jì)人員對(duì)于工作單位內(nèi)部文化的認(rèn)同感，培養(yǎng)他們的工作責(zé)任感。另外，對(duì)于一名財(cái)務(wù)審計(jì)人員而言，最為重要的就是需要具備十分專業(yè)和過硬的專業(yè)化工作知識(shí)以及技能，使自身可以靈活運(yùn)用會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)以及審計(jì)相關(guān)知識(shí)為自己工作崗位貢獻(xiàn)出一份力量，同時(shí)審計(jì)人員還需要針對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門展開綜合性分析，做出及時(shí)有效的建議或者引導(dǎo)財(cái)務(wù)部門作出正確的財(cái)務(wù)決策，發(fā)揮出審計(jì)工作在事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門的重要作用。

結(jié)語

綜上所述，隨著事業(yè)單位的進(jìn)一步發(fā)展，財(cái)務(wù)部門的審計(jì)人員工作質(zhì)量對(duì)于事業(yè)單位整體的發(fā)展具有十分重要的作用，對(duì)于事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)可能會(huì)面臨的各種類型風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)工作人員需要進(jìn)一步提升自身審計(jì)工作意識(shí)和審計(jì)工作能力，有效提升對(duì)于審計(jì)工作主要規(guī)則的制定水平，提高工作人員整體素質(zhì)和能力，優(yōu)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作。針對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作展開風(fēng)險(xiǎn)管理，可以促進(jìn)工作人員具備風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，并且不斷分析并制定出規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的基本措施，進(jìn)一步優(yōu)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作的流程，促進(jìn)事業(yè)單位在未來可以形成良性發(fā)展。