論集團(tuán)公司內(nèi)部審計結(jié)合戰(zhàn)略審計模式的構(gòu)建

朱宏博

【摘 要】近年部分企業(yè)更進(jìn)一步開始建立戰(zhàn)略審計，以應(yīng)對集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)關(guān)系層次多、信息處理量大、利益關(guān)系主體與管理環(huán)節(jié)復(fù)雜、管控難度大的現(xiàn)狀。文章探討了企業(yè)公司內(nèi)部審計延伸至戰(zhàn)略審計模式，以上市W公司為例，討論戰(zhàn)略審計與內(nèi)部審計結(jié)合模式的構(gòu)建思路與過程。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計;內(nèi)部控制;戰(zhàn)略審計;風(fēng)險管理

我國許多大中型企業(yè)已具有較為完善的內(nèi)部審計機(jī)制，部分集團(tuán)內(nèi)審體系已較為完備?！秲?nèi)部審計準(zhǔn)則》中界定內(nèi)審為確認(rèn)和咨詢活動，將重心由單一審計，向內(nèi)部管理方向轉(zhuǎn)型。國際上，內(nèi)部審計已逐步演化出戰(zhàn)略審計模式，通過關(guān)注組織風(fēng)險內(nèi)涵、優(yōu)化戰(zhàn)略管理模式，進(jìn)一步服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營提升。因而構(gòu)建結(jié)合戰(zhàn)略審計的內(nèi)部審計體系，是下階段我國內(nèi)部審計發(fā)展的重要方向。

一、內(nèi)部審計風(fēng)險戰(zhàn)略管理模式內(nèi)涵

戰(zhàn)略審計有別于傳統(tǒng)的鑒證審計，也不是管理會計中的分析模塊，是公司頂層以戰(zhàn)略實(shí)施為對象，將整體戰(zhàn)略落實(shí)為目標(biāo)，以內(nèi)審技術(shù)為依托，以審計理論為載體，為組織戰(zhàn)略行為和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，進(jìn)行審查和評價的活動。是“為管理”向“對管理”轉(zhuǎn)向的審計。上世紀(jì)70年代開始，戰(zhàn)略審計逐步成為內(nèi)部審計的重要演化方向。

現(xiàn)代新型風(fēng)險審計來自于畢馬威的BMP審計模型，以戰(zhàn)略分析為綱領(lǐng)，通過分析業(yè)務(wù)流程，從而評價組織的績效，最后調(diào)整剩余風(fēng)險，以得出總體風(fēng)險的方案。2003年，新型風(fēng)險模型修改為重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險的乘積。而重大風(fēng)險比原模型更為寬泛，這推動內(nèi)部審計向風(fēng)險戰(zhàn)略審計轉(zhuǎn)型趨勢。

二、集團(tuán)公司戰(zhàn)略審計與內(nèi)部審計結(jié)合特征

1.雙重性。

戰(zhàn)略審計作為一種獨(dú)立、客觀的活動，具有鑒證和咨詢雙重目的。同時，審計對象可以是戰(zhàn)略的管理有效和內(nèi)容合理，可分為戰(zhàn)略設(shè)計和戰(zhàn)略執(zhí)行兩環(huán)節(jié)。同時，評價和分析過程中，又必須突破原有內(nèi)部控制有效性視角，從外部風(fēng)險影響出發(fā)，考慮內(nèi)外結(jié)合因素，因而從多個維度，都具有雙重性。

2.多層性。

集團(tuán)公司由于自身在經(jīng)營范圍上較廣，經(jīng)營內(nèi)容相對復(fù)雜，所以他們必須結(jié)合自身企業(yè)層級結(jié)構(gòu)多樣性以及快速反應(yīng)能力進(jìn)行調(diào)整，建立同時兼顧外部環(huán)境與內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的綜合型內(nèi)部審計體系。集團(tuán)通過上下級審計部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)體系，構(gòu)建雙重匯報機(jī)制層級架構(gòu)，區(qū)分不同級別內(nèi)部審計組織需要承擔(dān)的責(zé)任，劃分清晰，從戰(zhàn)術(shù)和戰(zhàn)略兩個層面進(jìn)行監(jiān)控。

3.綜合性。

戰(zhàn)略審計并非是單純的財務(wù)審計、業(yè)務(wù)審計或管理審計的結(jié)合，更包含風(fēng)險狀況評估、風(fēng)險應(yīng)對評價等要素，需基于系統(tǒng)分析，確保經(jīng)營活動中內(nèi)部控制目標(biāo)與風(fēng)險處理到位，符合戰(zhàn)略目標(biāo)。這需要基于綜合風(fēng)險管理，審計需要熟悉公司頂層預(yù)判、業(yè)務(wù)實(shí)務(wù)、外部風(fēng)險等各個方面，有效審計業(yè)務(wù)活動不同環(huán)節(jié)，最大限度降低審計風(fēng)險概率，提高管理有效性。

戰(zhàn)略審計，對比財報審計、合規(guī)審計、業(yè)務(wù)審計，更為注重于公司的未來發(fā)展和潛在風(fēng)險，是一個以向前為目標(biāo)的審計，更注重管理行為的前瞻性。針對戰(zhàn)略審計和各類傳統(tǒng)審計的側(cè)重點(diǎn)，從長期發(fā)展和外部風(fēng)險、內(nèi)控和制度、短期發(fā)展和績效、財報真實(shí)四維度的側(cè)重進(jìn)行區(qū)分，繪制區(qū)別如下圖：

基于以上特性，實(shí)施戰(zhàn)略審計的集團(tuán)公司可以采取建立責(zé)任清晰的各級審計中心，明確其中的控制要點(diǎn)，結(jié)合自身綜合管理系統(tǒng)效能，對風(fēng)險導(dǎo)向下的主要審計內(nèi)容，進(jìn)行分析評估與控制，通過多層次和維度的審計側(cè)重，推動企業(yè)戰(zhàn)略有效實(shí)施。

三、企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險戰(zhàn)略管理模式的構(gòu)建策略

企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險戰(zhàn)略管理模式在構(gòu)建過程中必須首先轉(zhuǎn)變自身審計理念，強(qiáng)化頂層設(shè)計，保證建立內(nèi)部審計風(fēng)險戰(zhàn)略管理機(jī)制，同時特別要強(qiáng)化組織建設(shè)，始終為企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險戰(zhàn)略管理提供組織保障。

1.強(qiáng)化理念轉(zhuǎn)變、形成內(nèi)部審計人員的戰(zhàn)略思維。

企業(yè)內(nèi)部審計延伸至戰(zhàn)略，必須具有相當(dāng)全面、長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略發(fā)展目光，在做好過程控制、程序設(shè)置微觀策略過程中也必須從宏觀角度審視內(nèi)部審計風(fēng)險戰(zhàn)略的實(shí)際增值效用。企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險戰(zhàn)略管理模式中必須切中重點(diǎn)，提升企業(yè)內(nèi)部審計管理的綜合性效能。同時，在要素中，要首先考慮重大經(jīng)營戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)影響性，從而調(diào)整審計事項。操作中，集團(tuán)必須掌握自身產(chǎn)業(yè)組織中的核心風(fēng)險內(nèi)容與關(guān)鍵環(huán)節(jié)信息，內(nèi)部審計方能全面客觀做出審計評價，為公司經(jīng)營層提供合理有效的管理建議。

2.強(qiáng)化組織保障、優(yōu)化內(nèi)部審計風(fēng)險戰(zhàn)略管理機(jī)制。

要有效強(qiáng)化集團(tuán)公司中總公司對下級分公司內(nèi)部控制管理，優(yōu)化相關(guān)風(fēng)險防范體系，可考慮建立多層次的內(nèi)部審計組織網(wǎng)絡(luò)，主要針對總公司的下級分公司建立控制模式，保證組織管理形式優(yōu)化到位。同時，對審計人員的配置，應(yīng)擴(kuò)展至業(yè)務(wù)人員，通過業(yè)審融合實(shí)現(xiàn)PDCA循環(huán)。

四、企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險戰(zhàn)略管理模式的案例簡析

1.W公司基本概況。

W公司為國有上市園區(qū)開發(fā)類集團(tuán)公司，公司目前已設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，針對不同審計目的配置審計小組，基于現(xiàn)代新風(fēng)險導(dǎo)向開展審計工作。針對業(yè)務(wù)類別內(nèi)審風(fēng)險，設(shè)置評估模型，基于多個角度對下級公司近況和板塊狀況展開風(fēng)險評估，梳理業(yè)務(wù)流程風(fēng)險管理點(diǎn)，以控制重大錯報風(fēng)險。

2.W公司審計機(jī)構(gòu)設(shè)置。

W公司內(nèi)部審計部門在集團(tuán)總部獨(dú)立設(shè)置，向董事會及其下屬審計委員會負(fù)責(zé)。同時，作為國有企業(yè)，遵循《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，受黨組織、主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，其獨(dú)立性得到雙重保證。同時下屬各公司要求設(shè)立審計部門和專崗，直接受總部業(yè)務(wù)指導(dǎo)，作為向下延伸的基礎(chǔ)。

3.W公司風(fēng)險戰(zhàn)略管理模式具體過程。

戰(zhàn)略審計針對于經(jīng)營過程中戰(zhàn)略管理的全過程?；趹?zhàn)略與風(fēng)險結(jié)合的導(dǎo)向，W公司采用以下步驟實(shí)施風(fēng)險戰(zhàn)略內(nèi)部審計。

（1）審計內(nèi)容、目標(biāo)的確定。

基于戰(zhàn)略審計在多維度存在雙重性，首先需針對審計對象，確定其權(quán)責(zé)范圍，明確戰(zhàn)略審計主要方向，避免在戰(zhàn)略的管理和內(nèi)容、設(shè)計和執(zhí)行、內(nèi)部控制和外源風(fēng)險的側(cè)重等方面的錯位。

（2）評價模型的選定。

對于戰(zhàn)略評價，部分指標(biāo)如平衡計分卡更是需要結(jié)合定性定量多維度進(jìn)行評價。對于不同的波士頓矩陣或業(yè)務(wù)、市場分類板塊的選擇，需要依據(jù)審計定位選擇適當(dāng)?shù)膽?zhàn)略評價工具為基礎(chǔ)。

（3）偏差分析和建議。

有別于傳統(tǒng)審計的側(cè)重于發(fā)現(xiàn)問題，戰(zhàn)略審計中心進(jìn)一步傾斜于解決問題，避免“只看病，不治病”現(xiàn)象。通過分析偏差，結(jié)合行業(yè)標(biāo)桿和管理理論，可以形成戰(zhàn)略優(yōu)化對策。在執(zhí)行環(huán)節(jié)，明確評估程序，對比標(biāo)桿企業(yè)和自身戰(zhàn)略時間節(jié)點(diǎn)，針對落實(shí)細(xì)節(jié)提出優(yōu)化方案。

（4）整改落實(shí)。

通過戰(zhàn)略審計閉環(huán)管理，確保戰(zhàn)略落實(shí)到位。區(qū)別“對賬銷號”，戰(zhàn)略問題的整改具有長期性和持續(xù)性特征，不像其他審計發(fā)現(xiàn)能快速銷號，需要設(shè)定整改層次，建立個階段計劃，由單一后臺監(jiān)督者向持續(xù)咨詢服務(wù)者轉(zhuǎn)型。

五、總結(jié)

在當(dāng)前新經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)公司要建立符合實(shí)際的、滿足長遠(yuǎn)利益發(fā)展的內(nèi)部審計和戰(zhàn)略審計機(jī)制體系，保證在真正的內(nèi)部審計風(fēng)險管理戰(zhàn)略引領(lǐng)下建設(shè)新風(fēng)險戰(zhàn)略管理機(jī)制，為企業(yè)公司實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)、提高管理效能，創(chuàng)造契機(jī)。

參考文獻(xiàn)

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（作者單位：上海外高橋集團(tuán)股份有限公司）