保旭江
【摘 要】2019年1月新政府會計制度實施,對傳統(tǒng)的會計賬務處理做出重要的改革,建立雙體系平行記賬模式,實現(xiàn)了財務會計和預算會計適度分離與相互銜接。文章首先闡述了平行記賬模式的背景及意義,然后分析了平行記賬下財務會計、預算會計科目關系及平行記賬的特點,最后探討期末結轉流程。
【關鍵詞】政府會計制度;平行記賬;預算會計;財務會計
一、平行記賬模式的背景及意義
1.平行記賬模式的背景。
我國政府單位長久以來會計核算基礎是收付實現(xiàn)制,然而隨著社會的發(fā)展,現(xiàn)行制度下編報的決算報告難以真實反映政府單位的“家底”和運行成本,并且,在原制度體系下,行政單位和事業(yè)單位遵循不同的會計核算準則,造成我國政府單位提供的會計信息與國際做法明顯不同。因此,政府會計制度改革勢在必行。
“平行記賬”是指新政府會計制度下財務、預算會計雙體系運行的工作模式,具體來說,平行記賬是指對發(fā)生特殊業(yè)務中的現(xiàn)金收支往來既要按照權責發(fā)生制在財務會計賬上登記,也要按照收付實現(xiàn)制在預算會計賬上進行登記,普通的經濟業(yè)務,只需要按照權責發(fā)生制在財務會計賬上登記。新政府會計制度下的業(yè)務處理既能掌握運行成本、資產狀況,也能反應單位的預算執(zhí)行情況。
2.平行記賬模式的重要意義。
(1)滿足不同主體的會計信息需求。新政府會計制度的推行對會計核算的方式做出了明確的規(guī)定,使會計核算工作有依可循。新制度實施前政府單位主要以預算會計為主要核算方式,財務會計輔助。與以往“雙分錄”的形式不同,“平行記賬”的實施,為財務會計、預算會計構建了更加嚴密、完整的體系。這樣會計雙體系既保持了相對獨立性又相互呼應,能更加真實、有效的反映出經濟業(yè)務的實質,從而滿足了各部門對會計信息的不同使用需求,提升會計信息的可信度。
(2)確定了財務會計的功能地位。政府會計“平行記賬”的實施,分別確定了權責發(fā)生制、財務會計在政府會計中的法律地位和功能地位。此外,還要求各個部門立足于會計核算,關注公共資金運動方向及管理目標,編制政府綜合財務報告。更加真實的反映了政府的資產、負債、成本的構成情況,從而提升了財務管理水平。
(3)推動會計管理智能化轉變。站在信息技術的視角出發(fā),政府會計“平行記賬”的實施,是基于同一數(shù)據源采用預算會計、財務會計不同功能模塊進行深加工,在一定程度實現(xiàn)了數(shù)據與技術集成。如果沒有信息技術的支持,采用人工處理,會使財務人員工作量陡增,降低工作效率與工作質量。因此,“平行記賬”促進了政府會計改革深入發(fā)展,有利于提高會計記賬和數(shù)據分析自動化、智能化,發(fā)揮出會計信息的更大價值。
(4)加強政府單位資產負債管理。傳統(tǒng)的政府會計制度采用單一預算會計核算方式,這種核算方式僅能反映出預算執(zhí)行情況,卻無法全面的把控單位資產負債情況。資產負債信息是政府單位財務信息的重要非絕密信息,應該及時的向公眾公開。政府會計“平行記賬”的實施,政府單位采用權責發(fā)生制將資產負債登記財務會計賬,這就能將預算執(zhí)行情況及財務信息清晰的傳遞到信息需求者手中,從而滿足了信息使用者的需求,同時有利于加強政府單位對資產負債的管理。
二、財務會計、預算會計科目關系及平行記賬的特點
1.財務會計、預算會計科目變化與聯(lián)系。
新政府會計制度為了規(guī)范會計核算,對財務會計、預算會計科目及報表的編報做出了明確的規(guī)定。財務會計、預算會計二者之間具體科目實現(xiàn)通過“平行記賬”的銜接,主要可以分為以下幾種關系:首先,是財務會計與預算會計中存在著顯而易見對應關系的科目,這類科目主要是預算會計中的財政經費相關的貨幣資金類科目與財務會計中的收入類科目,在政府會計制度“平行記賬”規(guī)則定義上,存在著顯而易見的對應關系,區(qū)別則在于預算的有無上。其次,是財務會計與預算會計中無任何關聯(lián)的科目,這類情況主要需要在預算會計中進行賬目處理,而財務會計中無需處理的科目,這種狀況在會計實務中是極少出現(xiàn)的。最后,難以直觀是否是逐一對應的科目,需要通過將財務會計科目進行細化分類,從而將其形成多對一的關系。例如,財務會計中的貨幣資金類需要進一步劃分為庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金科目,這三個科目都與預算會計科目中的資金結存存在緊密的內在聯(lián)系,所以,在進行平行記賬時可將其作為對應科目進行核算。
2.政府制定“平行記賬”的基本原則。
在實際的業(yè)務處理中預算會計注重于預算資金管理、部門預算的資金分配與預算收支的控制。財務會計記錄信息范圍則要更廣、科目設置上也更加細化,這使得財務會計能夠更加全面的反映政府單位財政狀況。因此,雖然政府制度“平行記賬”系統(tǒng)在原則上要求具有相對獨立性,但可以利用財務軟件系統(tǒng)功能,依據單位對所有財務會計科目的賬務處理,再由財務系統(tǒng)將預算會計與財務會計相關聯(lián),實現(xiàn)在會計實務操作過程中自動生成預算賬目信息與會計報表。這就能解決原始憑證在兩個相對獨立系統(tǒng)之間的使用與轉換問題。同時也保證了“平行記賬”的兩個賬套之間的銜接和對應是有效的。如此一來,既能滿足政府單位核算模式與財務報告編報的要求,也能在新舊會計制度間實現(xiàn)有效的轉換,基于此,也保證了財務會計賬套的連貫性與兩個系統(tǒng)間會計科目對應與銜接關系的準確性,從而確保兩個賬套會計信息的完整性,提高財務管理水平。
3.預算會計記賬模式。
預算會計記賬以收付實現(xiàn)制為基礎,預算會計分錄編制及報表編報中主要涵蓋了預算收入類、預算支出類、預算結余類三部分內容。通過會計分析得知,在進行預算會計核算過程中,會造成兩方面問題,一方面是沒有將固定資產及無形資產價值核算入賬,而是直接在支出中反應,另一方面是沒有在固定資產壽命周期內定期計提折舊及在固定資產壽命周期內對無形資產進行攤銷。這些問題會造成政府單位賬面不能如實反映資產信息,存在財務信息丟失的情況。
4.財務會計記賬模式。
財務會計記賬是以權責發(fā)生制為基礎,財務會計分錄編制及報表編報中補全了固定資產入賬價值及按月計提折舊等內容。通過對分錄及報表的核算、分析,既能滿足對固定資產及無形資產入賬價值的核算,也能實現(xiàn)固定資產及無形資產按月計提折舊和攤銷,財務會計能更真實反映單位資產情況。但對于政府單位會計核算來說,不僅需要真實的反應出預算單位資產情況,還需反映出預算單位支出明細情況,但財務會計核算未能反映出預算資金支出明細情況,未能為預算單位提供部門預決算相關信息。
5.“平行記賬”記賬模式。
“平行記賬”記賬模式,是采用預算會計和財務會計雙系統(tǒng)記賬模式,分錄編制及報表編報中涵蓋內容全面。通過對分錄及報表的核算、分析,能夠掌握單位資產負債情況,同時能分析預算資金收支狀況,能夠有效處理上述兩種記賬模式存在的缺陷和問題。
三、“平行記賬”會計期末結轉流程
根據政府會計制度對“平行記賬”賬務處理的規(guī)定和要求,政府單位預算會計與財務會計的期末結轉流程有一定的差異,具體差異表現(xiàn)為,財務會計記賬結轉周期分為有月度與年度兩個周期,然而預算會計則是以年度為記賬結轉周期。首先,財務會計在每期期末對收入類及費用類科目進行結轉,結轉之后編報月度資產負債表等。其中,費用類賬戶轉入本期盈余的借方,財政撥款收入等收入類賬戶轉入本期盈余的貸方。其次,年度財務會計結轉工作中,按規(guī)定計提的專項基金通過本期盈余借方進行分配,然后將其扣除專項基金提取額度后,余額轉入累計盈余科目。最后,預算會計期末結轉工作重點是對財政與非財政結余或結轉資金進行核算,并按照規(guī)定統(tǒng)籌安排如何在下一個財務周期內合理使用。其中,非財政資金結余部分由政府單位自行支配,財政資金結余則依靠同級財政部門調配安排,這兩部分的結轉留存部分都需按照原配置方案留用。
四、結束語
綜上所述,由于政府單位涉足的經濟事項領域廣泛,因此,“平行記賬”在推行實施中,會遇到具體會計科目難以區(qū)分及銜接財務和預算兩個賬套關系困難等問題。因此,需要財務相關人員加強政府會計制度學習,深入、透徹理解相關條款的含義,掌握平行記賬會計體系科目設置的基本原則,不斷探索“平行記賬”實務中遇到的問題,了解其他相關成熟的經驗與科學的賬務處理方法,推進“平行記賬”模式的貫徹落實。
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(作者單位:宣威市非稅收入管理局)