嘉興企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施成效與對(duì)策

摘?要：?以嘉興地區(qū)73家企業(yè)為研究對(duì)象進(jìn)行問卷調(diào)查和實(shí)地訪談，發(fā)現(xiàn)財(cái)稅〔2018〕99號(hào)文頒布后，企業(yè)的研發(fā)投入有所提升，享受加計(jì)扣除申報(bào)的企業(yè)數(shù)及申請(qǐng)的專利數(shù)明顯增加，總體上加計(jì)扣除政策還是令人滿意的。但實(shí)施效果不顯著的企業(yè)數(shù)也占據(jù)了一定的比例，主要原因包括政策了解度不夠、研發(fā)水平低、企業(yè)內(nèi)部管理較差等。要切實(shí)貫徹落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，一方面需要企業(yè)切實(shí)提高研發(fā)能力，另一方面需要加大政策宣傳力度，同時(shí)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)一步并完善現(xiàn)行政策。

關(guān)鍵詞：?研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除?嘉興企業(yè)?實(shí)施成效

一、引言和綜述

為促進(jìn)我國(guó)企業(yè)加大研發(fā)投入、提升自主創(chuàng)新能力，加快我國(guó)企業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)步伐，政府出臺(tái)了諸多稅收刺激政策，如研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策財(cái)稅〔2018〕99號(hào)等。目前，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策已成為業(yè)內(nèi)熱點(diǎn)問題。關(guān)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施效果的研究主要分為以下兩派。

部分學(xué)者如劉丁蓉（2013）[1]研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)申報(bào)加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的積極性不高。蔣楓等（2015）[2]以廣西為例，研究發(fā)現(xiàn)2013年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收總額較2008年有所增長(zhǎng)，但總體上偏低。王珍等（2016）[3]以宜昌市企業(yè)為例，發(fā)現(xiàn)創(chuàng)新型企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策優(yōu)惠的比例仍然較低。還有部分學(xué)者如賀康等（2020）[4]研究發(fā)現(xiàn)加計(jì)扣除政策對(duì)2013—2017年滬深兩市上市公司起到了預(yù)期效果。崔也光、王京（2020）[5]研究發(fā)現(xiàn)加計(jì)扣除政策對(duì)2014—2017年我國(guó)A股上市公司研發(fā)工作具有顯著激勵(lì)效應(yīng)。姚維保等（2020）[6]依據(jù)2015—2017年我國(guó)傳統(tǒng)能源上市企業(yè)面板數(shù)據(jù)，研究發(fā)現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除能有效促進(jìn)傳統(tǒng)能源企業(yè)加大研發(fā)投入。

目前，較少學(xué)者研究財(cái)稅〔2018〕99號(hào)文頒布后對(duì)企業(yè)研發(fā)投入等的影響。浙江省嘉興市一直將創(chuàng)新型企業(yè)建設(shè)作為推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的重點(diǎn)，也取得了顯著成效。因此，本文研究的創(chuàng)新之處在于：依據(jù)調(diào)研的73家嘉興企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)，分析財(cái)稅〔2018〕99號(hào)文頒布前后企業(yè)研發(fā)投入等相關(guān)情況，評(píng)價(jià)財(cái)稅〔2018〕99號(hào)文的實(shí)施效果，并根據(jù)研究結(jié)論提出相關(guān)建議。

二、企業(yè)研發(fā)現(xiàn)狀分析

通過對(duì)嘉興地區(qū)企業(yè)進(jìn)行問卷調(diào)查及實(shí)地訪談，共收回有效問卷234份。結(jié)果表明，約67%的企業(yè)近年來研發(fā)投入有所增加（研發(fā)費(fèi)用占當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的百分比）（見表1）。從表1可知，這四年的研發(fā)投入總體趨勢(shì)是逐步上升的，財(cái)稅〔2018〕99號(hào)文頒布后提升比較明顯。

對(duì)73家樣本企業(yè)中當(dāng)年享受加計(jì)扣除申報(bào)的企業(yè)數(shù)及當(dāng)年企業(yè)申請(qǐng)的專利數(shù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，總體上這四年申報(bào)的企業(yè)數(shù)及企業(yè)申請(qǐng)的專利數(shù)都是上升的，2018—2019年的數(shù)據(jù)更加明顯（見表2）。以上數(shù)據(jù)說明財(cái)稅〔2018〕99號(hào)文的頒布一定程度上促進(jìn)了企業(yè)申報(bào)加計(jì)扣除及申請(qǐng)專利，對(duì)企業(yè)提升創(chuàng)新能力有一定的激勵(lì)作用。

三、加計(jì)扣除政策實(shí)施效果調(diào)查分析

對(duì)234份問卷的分析表明，41%的企業(yè)認(rèn)為實(shí)施效果效好，26%的企業(yè)認(rèn)為效果一般，約33%的企業(yè)認(rèn)為效果不顯著?？梢?，總體上加計(jì)扣除政策還是令人滿意的，但實(shí)施效果不顯著的企業(yè)數(shù)也占據(jù)了一定的比例，其原因是多方面的：

（一）政策了解度不夠

國(guó)家頒布了一系列費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策，而一些企業(yè)未與稅務(wù)局等部門進(jìn)行有效溝通，使得企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用歸集時(shí)無法判斷該適用哪種制度，增加了研發(fā)費(fèi)用的核算難度。

1.對(duì)政策適用對(duì)象不明。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)認(rèn)為只有高新技術(shù)企業(yè)適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策優(yōu)惠。實(shí)際上研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策規(guī)定，符合財(cái)務(wù)核算健全條件并能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)（包括了非高新技術(shù)企業(yè)）都適用加計(jì)扣除政策。所調(diào)研的企業(yè)中有企業(yè)兼營(yíng)多種行業(yè)，而享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的企業(yè)有行業(yè)負(fù)面清單的限制，這要考慮企業(yè)當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占全部收入減去不征稅收入和投資收益超過50%的行業(yè)是否在負(fù)面清單中。

2.對(duì)研發(fā)活動(dòng)人員認(rèn)定不清。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，有企業(yè)對(duì)于研發(fā)活動(dòng)人員的認(rèn)定不清楚，有些技術(shù)人員是臨時(shí)聘請(qǐng)的，對(duì)于臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員的工資等費(fèi)用如何合理核算并歸入研發(fā)費(fèi)用，很難進(jìn)行統(tǒng)一的歸類管理。

3.研發(fā)費(fèi)用科目設(shè)置簡(jiǎn)單。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)只是簡(jiǎn)單地在“管理費(fèi)用”下設(shè)置“研發(fā)費(fèi)用”二級(jí)科目，沒有登記研發(fā)項(xiàng)目名稱或編號(hào);還有的企業(yè)設(shè)置“研發(fā)支出”，但未設(shè)置“資本化/費(fèi)用化”明細(xì)科目，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)存在重復(fù)計(jì)算問題。

4.其他費(fèi)用占比較大。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)認(rèn)定與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用所占比例很高。有些企業(yè)在其他費(fèi)用里設(shè)置“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”“廣告宣傳費(fèi)用”等，這些費(fèi)用明顯不屬于稅前全額扣除的范圍，更不用說加計(jì)扣除。

5.研發(fā)費(fèi)用分配不合理。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)不能準(zhǔn)確劃分經(jīng)營(yíng)性支出與研發(fā)性支出，各個(gè)費(fèi)用之間的邏輯關(guān)系不清楚，研發(fā)費(fèi)用沒有在不同研發(fā)項(xiàng)目之間合理分配。

6.輔助賬設(shè)置混亂。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)關(guān)于研發(fā)支出輔助賬的設(shè)置比較混亂，沒有按照研發(fā)項(xiàng)目準(zhǔn)確設(shè)置;還有一些企業(yè)沒有設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，最后影響到研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除申報(bào)工作。

（二）研發(fā)水平低

大多數(shù)企業(yè)的研發(fā)技術(shù)能力確實(shí)比較薄弱，企業(yè)資金比較缺乏，而有些中小企業(yè)本身融資渠道有限，得到的稅收優(yōu)惠少，沒有太多的資金投入到研發(fā)部門，因而研發(fā)動(dòng)力不足，研發(fā)水平低。

（三）企業(yè)內(nèi)部管理混亂

多數(shù)企業(yè)內(nèi)部管理較差，有些企業(yè)的研發(fā)部門對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的信息未公開，財(cái)務(wù)人員對(duì)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)展掌握不清，等到報(bào)銷相關(guān)費(fèi)用時(shí)才上報(bào)，最后很可能因?yàn)闊o有效的憑證導(dǎo)致無法報(bào)銷，從而影響研發(fā)活動(dòng)的正常開展。還有許多企業(yè)申報(bào)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)相關(guān)研發(fā)資料不全，如在材料整理過程中缺失關(guān)鍵的文件資料、缺失相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等。

四、結(jié)論及建議

通過對(duì)政策實(shí)施效果的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)總體上加計(jì)扣除政策還是令人滿意的，但實(shí)施效果不顯著的企業(yè)數(shù)也占據(jù)了一定的比例。因此，對(duì)于如何實(shí)現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除實(shí)施效果最大化，激勵(lì)企業(yè)進(jìn)一步提高研發(fā)水平及創(chuàng)新能力，筆者提出以下建議：

（一）提高企業(yè)研發(fā)能力

針對(duì)部分企業(yè)未能用足用活研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，建議企業(yè)做好以下工作。

1.重視研發(fā)創(chuàng)新。企業(yè)應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)研發(fā)創(chuàng)新意識(shí)：一方面要加大企業(yè)的研發(fā)投入，避免因研發(fā)投入不足導(dǎo)致研發(fā)產(chǎn)出水平低、效率低;另一方面也要根據(jù)企業(yè)在市場(chǎng)中的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)量力而行，避免盲目地進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)，在科學(xué)穩(wěn)健的研發(fā)戰(zhàn)略指導(dǎo)下，促進(jìn)企業(yè)不斷提高研發(fā)能力，從而提升企業(yè)的創(chuàng)新能力。

2.完善研發(fā)管理制度。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)的內(nèi)部管理尤其是研發(fā)管理存在問題，這影響到企業(yè)的加計(jì)扣除申報(bào)以及企業(yè)創(chuàng)新能力、盈利能力的提升。因此，建議：一是完善研發(fā)費(fèi)用的立項(xiàng)與核算管理。企業(yè)研發(fā)部門要根據(jù)市場(chǎng)及企業(yè)自身情況，不斷尋找可以研發(fā)的項(xiàng)目，整合立項(xiàng)需要的信息，請(qǐng)董事會(huì)審批通過后，由研發(fā)部門做好日常核算工作，并把項(xiàng)目資料及數(shù)據(jù)信息及時(shí)報(bào)送財(cái)務(wù)部，由財(cái)務(wù)部向稅務(wù)局申報(bào)。二是保持與相關(guān)部門的溝通與協(xié)作。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)對(duì)加計(jì)扣除政策不夠了解，企業(yè)必須正確理解政策規(guī)定，做到活學(xué)活用，并與相關(guān)部門保持溝通與協(xié)作。一方面，企業(yè)財(cái)務(wù)部門要及時(shí)與地方的稅務(wù)局進(jìn)行溝通，對(duì)加計(jì)扣除申報(bào)需要準(zhǔn)備的資料及程序要了解清楚，以保證順利通過稅務(wù)局審核;另一方面，研發(fā)部門應(yīng)當(dāng)協(xié)助財(cái)務(wù)人員將研發(fā)項(xiàng)目詳細(xì)化，以保證研發(fā)費(fèi)用的入賬能夠科學(xué)化、規(guī)范化，從而使企業(yè)能成功獲得加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠。

（二）宣傳并完善研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策

相關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的宣傳以及完善工作，使得企業(yè)知道并熟悉該政策，引導(dǎo)低技術(shù)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)與創(chuàng)新發(fā)展，從而更好地推動(dòng)我國(guó)企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的開展。

1.宣傳政策。一方面，做好研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的宣傳工作。合理利用網(wǎng)絡(luò)媒體與報(bào)紙、雜志、電視等宣傳媒介，通過開設(shè)網(wǎng)上信息交流平臺(tái)等方式，實(shí)現(xiàn)資源互享、信息互通，使更多企業(yè)知曉該政策。為企業(yè)搭建起良好的創(chuàng)新平臺(tái)，鼓勵(lì)企業(yè)持續(xù)進(jìn)行自主創(chuàng)新，提高企業(yè)對(duì)研發(fā)創(chuàng)新的重視程度，促進(jìn)企業(yè)自主開展研發(fā)活動(dòng);另一方面，做好研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的咨詢、輔導(dǎo)工作。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，對(duì)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策很多企業(yè)了解不夠，因此，政府相關(guān)部門應(yīng)向企業(yè)提供研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的咨詢、輔導(dǎo)等服務(wù)，如定期組織企業(yè)學(xué)習(xí)，加強(qiáng)企業(yè)之間的溝通，更有針對(duì)性地解決企業(yè)的困惑難題，使政策更好地落實(shí)下去。

2.完善政策。首先，實(shí)現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用歸集的明細(xì)化。只有實(shí)現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用歸集的明細(xì)化，才能減少稅企之間對(duì)政策存在的理解差異，達(dá)到降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目的。其次，落實(shí)執(zhí)行政策跟蹤反饋和評(píng)價(jià)工作。政府相關(guān)部門應(yīng)了解并跟蹤政策的實(shí)施情況，定期開展政策的反饋和評(píng)價(jià)工作，針對(duì)有異議的研發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)提出相應(yīng)的解決方法，并為后期政策的進(jìn)一步完善做準(zhǔn)備。最后，增強(qiáng)政策優(yōu)惠力度。政府可以對(duì)一些中小企業(yè)給予產(chǎn)學(xué)研特別優(yōu)惠，如對(duì)于一些研發(fā)實(shí)力較弱的中小企業(yè)，可以鼓勵(lì)其將一些研發(fā)項(xiàng)目交給相關(guān)科研機(jī)構(gòu)或高校研發(fā)，這樣既有利于產(chǎn)學(xué)研的深度合作，又能保證研發(fā)質(zhì)量。

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〔本文系浙江省教育廳一般科研項(xiàng)目“研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的影響研究——以嘉興為例”（項(xiàng)目編號(hào)：Y201942756）階段性成果〕

（章云君，嘉興南洋職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理分院）