工程項(xiàng)目審計(jì)問(wèn)題與環(huán)境現(xiàn)狀分析及對(duì)策研究

丁 琳

（上海市浦東新區(qū)審計(jì)管理與信息中心，上海市 200125）

0 引 言

在工程項(xiàng)目建設(shè)快速發(fā)展與變化的現(xiàn)實(shí)背景下，如何釋放審計(jì)人員的工作壓力，將審計(jì)工作持續(xù)保持在高效率、高質(zhì)量狀態(tài)，已成為工程項(xiàng)目審計(jì)工作人員面臨的共同難題與挑戰(zhàn)。因此，為了尋找解決對(duì)策，本文在討論與分析當(dāng)前工程項(xiàng)目審計(jì)所存在問(wèn)題與不足的前提下，對(duì)項(xiàng)目各參與方內(nèi)部審計(jì)制度不完善、審計(jì)工作模式相對(duì)落后等問(wèn)題提出了針對(duì)性的對(duì)策，以期為審計(jì)人員更高質(zhì)量地開展審計(jì)工作提供參考。

1 各參與方內(nèi)部審計(jì)制度問(wèn)題分析與優(yōu)化對(duì)策

作為我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分之一，內(nèi)部審計(jì)制度是管理與監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一項(xiàng)重要措施。然而隨著現(xiàn)代化工程項(xiàng)目建設(shè)的不斷發(fā)展，建設(shè)主管行政事業(yè)單位和工程建設(shè)單位既有內(nèi)部審計(jì)制度的弊端與不足日趨顯著，如內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度不完善、審計(jì)環(huán)節(jié)設(shè)置不合理等。

如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度改革與建設(shè)，以適應(yīng)新時(shí)代工程建設(shè)發(fā)展需要，可從工程項(xiàng)目建設(shè)所涉及的各利益方出發(fā)，加強(qiáng)各方的內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)。

1.1 加強(qiáng)工程項(xiàng)目建設(shè)投資方或業(yè)主方內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)

目前，我國(guó)大部分工程建設(shè)項(xiàng)目仍以政府財(cái)政投資為主，如鐵路、市政基礎(chǔ)設(shè)施、公路等，而且項(xiàng)目建設(shè)的管理與監(jiān)督主體（包括審計(jì)監(jiān)管）也為政府行政事業(yè)單位或政府委托的第三方單位。為了加強(qiáng)相關(guān)行政事業(yè)主管部門的內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，可從以下方面著手：

（1）優(yōu)化內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。對(duì)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度進(jìn)行優(yōu)化，不但可有效減少或避免單位負(fù)責(zé)人在工程項(xiàng)目建設(shè)領(lǐng)域的錯(cuò)誤決策，促進(jìn)工程項(xiàng)目資金高效、精準(zhǔn)配置，而且還可提高該領(lǐng)域腐敗事件被揭露的概率[1]，加強(qiáng)有關(guān)人員科學(xué)、客觀和依法履職的力度。

（2）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)。對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行優(yōu)化，可解決行政事業(yè)單位存在的內(nèi)部審計(jì)工作重視程度低、內(nèi)部審計(jì)制度不合理及財(cái)務(wù)管理人員不滿足審計(jì)工作要求等問(wèn)題[2]。

1.2 加強(qiáng)工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等單位內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)

除工程項(xiàng)目建設(shè)投資方或業(yè)主外，工程項(xiàng)目的其他各參與方，如設(shè)計(jì)、施工（包括總承包、專業(yè)分包、勞務(wù)分包等）、監(jiān)理（投資監(jiān)理、施工監(jiān)理）加強(qiáng)各自內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)，不僅有利于規(guī)范監(jiān)管工程項(xiàng)目資金依法依規(guī)使用，還可有效防止、切斷或抑制參與方人員之間的經(jīng)濟(jì)利益輸送。因此，無(wú)論工程項(xiàng)目參與單位是國(guó)有企業(yè)，還是民營(yíng)企業(yè)，都有必要從以下幾方面加強(qiáng)各自內(nèi)部設(shè)計(jì)制度的建設(shè)：

（1）加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的專業(yè)性建設(shè)。許多企業(yè)為了節(jié)約人力成本，并未有穩(wěn)定、成熟的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)或?qū)Ｂ殞徲?jì)機(jī)構(gòu)，其對(duì)應(yīng)設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)由企業(yè)的紀(jì)檢部門或財(cái)務(wù)人員組成或兼職。這樣不僅審計(jì)工程項(xiàng)目等領(lǐng)域的專業(yè)性不強(qiáng)，而且綜合素養(yǎng)不高，容易造成工程項(xiàng)目審計(jì)工作混亂、審計(jì)質(zhì)量水平低等問(wèn)題。

（2）注重審計(jì)工作的實(shí)操性。部分企業(yè)不從自身實(shí)際情況出發(fā)，直接套用其他企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式，只側(cè)重審計(jì)計(jì)劃以及審計(jì)報(bào)告編制等現(xiàn)象比較普遍[3]，忽視審計(jì)工作效果，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作缺乏實(shí)操性。因此，工程項(xiàng)目參與方須根據(jù)自身實(shí)際情況，研究并制訂適合自身實(shí)際情況的審計(jì)模式，既要制訂切實(shí)可行的審計(jì)計(jì)劃，還要根據(jù)審計(jì)工程項(xiàng)目的實(shí)際情況編制審計(jì)報(bào)告。

（3）升級(jí)換代審計(jì)手段。少數(shù)企業(yè)，尤其一些小企業(yè)，其審計(jì)方式與工具落后，仍采取人工操作計(jì)算器的方式細(xì)查賬簿、憑證等，信息化、網(wǎng)絡(luò)化工具手段應(yīng)用嚴(yán)重滯后，審計(jì)效率低下。

2 工程項(xiàng)目建設(shè)環(huán)境現(xiàn)狀分析與審計(jì)工作模式創(chuàng)新對(duì)策

2.1 工程項(xiàng)目建設(shè)環(huán)境現(xiàn)狀

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的早期階段，審計(jì)人員基于自身的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，采用細(xì)查賬簿、憑證等工作模式就能夠較為客觀地履行審計(jì)工作。但是隨著社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，審計(jì)對(duì)象的環(huán)境條件也發(fā)生了巨大變化。就工程項(xiàng)目領(lǐng)域而言，審計(jì)環(huán)境發(fā)生了以下變化：

（1）投資與規(guī)模越來(lái)越大，審計(jì)工作量明顯增加。過(guò)去單項(xiàng)投資金額突破1 億元的工程項(xiàng)目相對(duì)少見，尤其在市政基礎(chǔ)設(shè)施、園林綠化、環(huán)保等領(lǐng)域。然而，近年來(lái)這些領(lǐng)域工程項(xiàng)目動(dòng)輒超過(guò)10 億、幾十億，甚至上百億工程項(xiàng)目也屢見不鮮，使得工程項(xiàng)目審計(jì)的工作量也成倍數(shù)或成級(jí)數(shù)地增加。

（2）建設(shè)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，審計(jì)工作難度大幅增大。我國(guó)工程領(lǐng)域過(guò)去受技術(shù)與經(jīng)濟(jì)條件制約，項(xiàng)目建設(shè)多集中于地形開闊、環(huán)境干擾少、技術(shù)成熟度高的區(qū)域（市政基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域尤為明顯）。然而，隨著社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的跨越式發(fā)展，許多工程項(xiàng)目不僅越江、遁地、穿河、跨橋、過(guò)居民區(qū)的頻次日益增大，項(xiàng)目建設(shè)場(chǎng)地的平面與空間范圍不斷被壓縮，而且建設(shè)過(guò)程中遭遇不確定因素（如地下管廊、地下障礙物、臨近建筑基礎(chǔ)等）的概率也大增，導(dǎo)致項(xiàng)目建設(shè)環(huán)境的復(fù)雜程度與不定性陡增，使得項(xiàng)目在建設(shè)過(guò)程中頻繁變更設(shè)計(jì)、更改技術(shù)工藝、調(diào)整施工工序等。為了確保工程項(xiàng)目順利成功的實(shí)施，不得不頻繁地調(diào)整工程項(xiàng)目的配套資金。這就要求項(xiàng)目各參與方的審計(jì)人員根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)變化情況，及時(shí)跟蹤、掌握并調(diào)整審計(jì)計(jì)劃目標(biāo)，對(duì)工程項(xiàng)目資金進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管。

（3）四新技術(shù)應(yīng)用越來(lái)越普遍，資金投入界定與審計(jì)的難度顯著提升。近年來(lái)在國(guó)家鼓勵(lì)全民科技創(chuàng)新的大背景下，工程項(xiàng)目建設(shè)領(lǐng)域涌現(xiàn)出一批諸如大跨徑橋梁技術(shù)、超長(zhǎng)隧道工藝、大斷面綜合管廊工藝、工業(yè)裝配式房屋建筑工藝、超高性能混凝土材料、高韌性混凝土材料、無(wú)人攤鋪機(jī)、無(wú)人壓路機(jī)等新技術(shù)、新工藝、新材料和新設(shè)備，且這些四新技術(shù)在項(xiàng)目中應(yīng)用的規(guī)模與集成度非常高。因而極大地增加了審計(jì)人員界定與審查應(yīng)用四新技術(shù)資金投入的難度。

2.2 改革與創(chuàng)新適應(yīng)新環(huán)境下的動(dòng)態(tài)審計(jì)工作模式

（1）加強(qiáng)審計(jì)人員專業(yè)培訓(xùn)。在工程項(xiàng)目建設(shè)準(zhǔn)備期與建設(shè)過(guò)程中，項(xiàng)目建設(shè)各參與方應(yīng)當(dāng)定期采取單獨(dú)或聯(lián)合的方式，對(duì)審計(jì)人員開展工程項(xiàng)目工況、重難點(diǎn)、四新技術(shù)等方面的培訓(xùn)，加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)工程項(xiàng)目情況的動(dòng)態(tài)掌握，便于更加客觀、全面地做好項(xiàng)目過(guò)程與驗(yàn)收審計(jì)工作，減少審計(jì)工作偏差與難度。

（2）建立全過(guò)程動(dòng)態(tài)監(jiān)管機(jī)制。各參與方可以建立由專人駐地、過(guò)程抽審、聘請(qǐng)第三方平行審計(jì)等組成的動(dòng)態(tài)審計(jì)機(jī)制，不僅可以提高工程項(xiàng)目審計(jì)工作的精準(zhǔn)性、真實(shí)性與科學(xué)性，而且有助于實(shí)現(xiàn)對(duì)工程項(xiàng)目資金進(jìn)行動(dòng)態(tài)、嚴(yán)格、準(zhǔn)確監(jiān)管的目的。

（3）借助現(xiàn)代化輔助工具。即使在各參與方人力成本投入不變的前提下，目前工程項(xiàng)目審計(jì)的工作量就已非常繁重。因此，為了減輕審計(jì)人員的壓力，可借助一些現(xiàn)代化的輔助工具，如：借助計(jì)算機(jī)專業(yè)軟件、大數(shù)據(jù)分析等信息化手段，整理、分析與歸檔各類審計(jì)材料，減少工作量，提高審計(jì)效率；借助BIM（建筑信息模型）[4-5]，可以構(gòu)建包括材料、重量、價(jià)格和進(jìn)度等參數(shù)在內(nèi)的信息模型，不僅有利于提升工程造價(jià)計(jì)算水平，而且可以提高工程造價(jià)計(jì)算效率，加快審計(jì)信息化建設(shè)的進(jìn)程；借助無(wú)人機(jī)定期巡查[6-7]，不僅可以幫助排查工程建設(shè)的危險(xiǎn)因素，監(jiān)測(cè)施工進(jìn)度，而且利于審計(jì)人員更加深入、動(dòng)態(tài)地了解與掌握項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)、難點(diǎn)，還可大幅減少審計(jì)人員（如項(xiàng)目投資或業(yè)主方審計(jì)人員）現(xiàn)場(chǎng)跟蹤與核驗(yàn)的工作量。

3 結(jié) 語(yǔ)

在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)的同時(shí)，根據(jù)審計(jì)對(duì)象及環(huán)境變化，創(chuàng)新審計(jì)工作模式，不但可以提高審計(jì)工作的效率與效果，防止或抑制工程項(xiàng)目建設(shè)腐敗，還可大幅減少審計(jì)工作量，減輕審計(jì)人員的工作壓力。工程項(xiàng)目審計(jì)工作需要各參與方及相關(guān)審計(jì)人員從實(shí)際出發(fā)，始終保持動(dòng)態(tài)創(chuàng)新與改革意識(shí)，高效率、高質(zhì)量、精準(zhǔn)地做好工程項(xiàng)目審計(jì)與監(jiān)察工作。