基于嵌入式審計視角下的高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型研究

朱云海 何旭平

摘要：推行嵌入式審計是新形勢下高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的需要，是現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷目陀^要求，是提升高校內(nèi)部審計效能時效性的需要。高校嵌入式審計的實踐需要在重大經(jīng)濟合同審簽、人員嵌入配置、內(nèi)容嵌入等方面協(xié)同聯(lián)動，積極整合各類審計資源，提升內(nèi)部審計效能。

關鍵詞：嵌入式審計;高校;實踐與探索

一、高校內(nèi)部審計面臨的新使命、新要求

近年來國家越來越重視審計工作，2018年國家成立了中央審計委員會，強化了黨對審計工作的領導，同時也對審計工作提出了更高的要求，高校內(nèi)部審計作為政府審計的延伸，同樣也被賦予了新的使命。2018年，審計署發(fā)布了《審計署關于內(nèi)部審計工作規(guī)定》，相比較修訂前的規(guī)定，修訂后的規(guī)定拓寬了內(nèi)部審計職能定位，由原來的監(jiān)督職能拓寬至監(jiān)督、評價及建議，突出了內(nèi)部審計咨詢服務職能。同年5月，習近平總書記主持召開了中央審計委員會第一會議，會議明確指出審計機關應當加強對內(nèi)部審計的指導，充分調(diào)動內(nèi)部審計力量，增強審計監(jiān)督合力。高校內(nèi)部審計在新時代審計大環(huán)境下亟需轉(zhuǎn)型，充分發(fā)揮內(nèi)部審計嵌入優(yōu)勢，是全面提升審計監(jiān)督效能，助推高校治理體系現(xiàn)代化一個重要途徑。

二、高校內(nèi)部審計部門踐行“嵌入式審計”模式的優(yōu)勢分析

根據(jù)國內(nèi)現(xiàn)有文獻，“嵌入式審計”是指將審計方式由事后審計轉(zhuǎn)為事前、事中和事后審計相結(jié)合，使審計工作直接嵌入被審計單位的重大經(jīng)濟決策、管理活動中，通過審計人員嵌入、審計內(nèi)容嵌入等方式，將審計監(jiān)督與服務貫穿于單位重要經(jīng)濟管理活動始終的一種審計模式。

與政府審計、社會審計相比較，內(nèi)部審計具有四方面優(yōu)勢：一是處于本單位內(nèi)部，熟悉本單位經(jīng)營管理情況，可以全面掌握情況，迅速地發(fā)現(xiàn)問題;二是能經(jīng)常地、及時地、系統(tǒng)地進行監(jiān)督與服務;三是有利于深入了解存在的問題并及時與各職能部門協(xié)商解決，針對性強，見效快;四是可以及時向領導反映情況，提供建議，有利于防患于未然。新形勢下內(nèi)部審計被賦予了監(jiān)督和評價、建議等多重職能，而“嵌入式審計”模式似乎就是內(nèi)部審計所打造的，嵌入式審計的很多理念與內(nèi)部審計是緊密契合的，該模式的實施能夠充分發(fā)揮內(nèi)部審計優(yōu)勢，克服劣勢，提升內(nèi)部審計效能。

三、基于嵌入式審計的高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型實踐

高校內(nèi)審部門應立足發(fā)揮審計嵌入優(yōu)勢，著重在以下幾個方面對內(nèi)部審計嵌入路徑進行實踐探索。

（一）以完善內(nèi)控為主線，審計嵌入制度建設

制度建設是高校治理體系現(xiàn)代化建設的關鍵要素，一套科學合理的內(nèi)控制度有助于推動高校治理體系現(xiàn)代化，促進學校各項事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。高校審計部門應當以內(nèi)控完善為主線，主動融入重要經(jīng)濟管理部門制度建設。

一是強化內(nèi)控評價，促進內(nèi)部控制建設。內(nèi)部控制建設及執(zhí)行情況納入校內(nèi)干部經(jīng)濟責任審計及專項審計評價范疇，督促二級學院、部門、下屬單位完善內(nèi)部控制建設，進一步提升學校管理水平。為加強對學校內(nèi)部控制建設的組織領導，學校應成立內(nèi)部控制建設領導小組，審計部門擔任領導小組成員，協(xié)助落實內(nèi)部控制基礎性評價工作。

二是以審計整改為契機，推動制度修訂完善。近年來，高校經(jīng)歷上級審計、巡視以及校內(nèi)開展的內(nèi)部審計項目，內(nèi)審部門應當以開展巡視、審計整改工作為契機，立足常態(tài)，著眼長效，完善管理機制建設，推動并深度參與采購管理、基建工程管理、資產(chǎn)管理、科研經(jīng)費管理、函授站管理等方面制度制修訂。

（二）以風險防控為導向，審計嵌入經(jīng)濟決策

高校內(nèi)部審計工作探索由傳統(tǒng)的以審計監(jiān)督職能為中心向?qū)徲嬜稍兎张c監(jiān)督評價相結(jié)合的新時代內(nèi)部審計模式轉(zhuǎn)變，主動嵌入重大經(jīng)濟決策行為，實現(xiàn)審計關口前移，把風險消滅于萌芽狀態(tài)。

一是擔任領導小組成員單位，參與重大經(jīng)濟決策。高校審計部門作為學校財經(jīng)、基建、采購等領導小組的重要成員單位，對財經(jīng)、基建、采購等領域的重大事項決策獨立發(fā)表審計咨詢意見，提示可能存在的風險，規(guī)避不必要的風險，促進學校高質(zhì)量發(fā)展。

二是以重要節(jié)點跟蹤審計為抓手，做實做細工程審計。堅持并完善工程量清單“背靠背”編制，加強工程造價“復審制”，努力保障工程審計質(zhì)量，維護學校權(quán)益。深度參與重大基建工程涉及到的重大變更經(jīng)濟決策，協(xié)同跟蹤審計單位，研究分析可能存在的風險，將審計監(jiān)督貫穿重大工程建設經(jīng)濟決策事項始終。

（三）以合同審簽為抓手，審計嵌入日常經(jīng)濟行為

契約經(jīng)濟時代，合同是經(jīng)濟行為的基本載體。為進一步加強合同管理，提升經(jīng)濟效益，高校應當實行經(jīng)濟合同歸口集中管理制度，審計部門參與10萬元以上重大經(jīng)濟合同的審簽工作，融入學校日常經(jīng)濟行為。合同管控主要措施如下：

一是分類歸口與分別授權(quán)相結(jié)合。合同分類歸口管理是根據(jù)業(yè)務類型對合同進行分類，授權(quán)相關職能部門負責對其業(yè)務范圍內(nèi)的合同進行歸口管理，歸口管理部門對所簽訂合同的真實性、合法性、可行性負責。業(yè)務類型大致分為聯(lián)合辦學、社會培訓、科學研究、物資服務采購及其他合同等九大類。

二是例行審簽與例外會審相結(jié)合。常規(guī)的合同審核流程主要包含審查、會簽、審簽、審批四個環(huán)節(jié)，基本流程也即例行審核程序如下：發(fā)起單位起草→歸口管理部門審查（起草）→會簽部門會簽（含法律顧問）→審計處審簽→分管校領導審批→加蓋學校合同專用章生效。合同會審制度主要是為一些重要、重大、復雜經(jīng)濟事項的合同設立的。

三是建立上下協(xié)同機制。年度內(nèi)部審計計劃、實施方案的制訂充分考慮上級政府審計的關注點，將部分政府審計關注的最新方向嵌入至各個審計項目。

四、進一步完善嵌入式審計的思考

嵌入式的內(nèi)部審計模式對內(nèi)部審計人員的知識儲備及綜合素質(zhì)能力提出了更高的要求，當前高校內(nèi)部審計面臨專業(yè)人員數(shù)量少、任務重、專業(yè)能力有限的困境，如何更好地適應嵌入式審計，提高內(nèi)部審計質(zhì)量，變得極其有意義。高校內(nèi)審部門可在人員嵌入、項目統(tǒng)籌方面采取以下措施緩解這一困境：一是初探構(gòu)建審計人員專業(yè)庫，抽調(diào)政府審計人員、學校相關專業(yè)教師、會計審計專業(yè)人才等參與審計調(diào)查;二是進一步加強與中介機構(gòu)“融合審計”模式，加強引導培訓，強化審計質(zhì)量監(jiān)督，共同提升內(nèi)部審計效能;三是以風險為導向，選取高風險領域開展審計項目，合理安排經(jīng)驗豐富審計人員負責，做實做細審計項目。

參考文獻：

[1]彭怡秋.高校嵌入式審計模式的構(gòu)建[J].鹽城師范學院學報（人文社會科學版），2019，39（04）：82-85.

[2]周慶西，劉榮.高校嵌入式行政管理審計探究[J].中國內(nèi)部審計.2013（1）：34-37.

[3]浙江師范大學.高校審計部門開展經(jīng)濟合同審簽的實踐探索[J].浙江內(nèi)部審計.2018（3）：27-28.

本文為浙江省教育會計學會2021年立項項目成果之一。

作者簡介：

朱云海，男，漢，浙江寧波人，浙江師范大學計劃財務處，中級會計師，主要研究方向：高校內(nèi)部審計，高校財務管理。

何旭平，男，漢，浙江杭州人，浙江師范大學審計處，何旭平，高級審計師，主要研究方向：高校內(nèi)部審計，高校財務管理。