行政事業(yè)單位往來款項(xiàng)管理問題及對策探析
——以S省局為例

邢文龍

行政事業(yè)單位往來款項(xiàng)包括預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等資產(chǎn)類往來和應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等負(fù)債類往來。隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，對往來款項(xiàng)確認(rèn)計(jì)量與核銷提出新的要求，但由于諸多因素，行政事業(yè)單位往來款項(xiàng)管理相對復(fù)雜，往來款項(xiàng)余額大，若不及時(shí)清理的話，一定程度上影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文從行政事業(yè)單位往來款項(xiàng)管理存在的問題入手，分析其原因，結(jié)合S省局往來款項(xiàng)清理工作實(shí)際，提出相應(yīng)解決對策。

一、行政事業(yè)單位往來款項(xiàng)管理存在的問題及原因

（一）歷史遺留問題形成的呆壞賬

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算之前執(zhí)行的是收付實(shí)現(xiàn)制，從部門領(lǐng)導(dǎo)到具體經(jīng)辦會(huì)計(jì)人員更多重視現(xiàn)金的收付，而對于一些往來款掛賬不夠重視，也缺乏必要的內(nèi)控管理制度，沒有定期及時(shí)清理往來。隨著時(shí)間推移，原經(jīng)辦會(huì)計(jì)和分管領(lǐng)導(dǎo)退休或者調(diào)離崗位，新入職的財(cái)務(wù)人員對未及時(shí)清理的往來款歷史掛賬不清楚原因，無法繼續(xù)清理而選擇繼續(xù)掛賬，增加了往來款項(xiàng)清理難度，這部分往來款最終形成了呆賬或者壞賬。這部分往來款項(xiàng)長期不清理，一定程度上影響了財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，也給財(cái)務(wù)管理工作帶來風(fēng)險(xiǎn)。S省局重點(diǎn)對資產(chǎn)往來款項(xiàng)進(jìn)行清理發(fā)現(xiàn)，涉及歷史遺留問題形成的資產(chǎn)類往來款掛賬占資產(chǎn)類往來款將近10%，有些存在10年甚至20年以上，絕大部分往來款經(jīng)辦人員都已退休甚至離世，形成原因又無相關(guān)說明，無法進(jìn)行清理。

（二）部分單位財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)處理不規(guī)范

部分單位財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱，主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。有的財(cái)務(wù)人員屬于半路出家，很多單位由于業(yè)務(wù)繁忙，臨時(shí)抽調(diào)業(yè)務(wù)人員從事財(cái)務(wù)工作，這部分人員無財(cái)務(wù)基礎(chǔ)，缺乏會(huì)計(jì)理論，必然導(dǎo)致一些會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理隨意且不規(guī)范；還有一些會(huì)計(jì)人員，盡管具備一定理論基礎(chǔ)，但自身責(zé)任心不強(qiáng)，缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，因而隨意掛賬，往來款科目設(shè)置不科學(xué)，不清晰，往來單位不設(shè)置或者設(shè)置不規(guī)范。比如S省局往來款項(xiàng)清理中發(fā)現(xiàn)，部分往來款項(xiàng)的形成，是由于對同一業(yè)務(wù)處理未按照一致性原則采用相同處理方式，比如版面費(fèi)的預(yù)繳，同一會(huì)計(jì)人員在預(yù)付版面費(fèi)時(shí)，掛入預(yù)付賬款，而在經(jīng)辦人員拿回發(fā)票報(bào)銷時(shí)卻在其他應(yīng)收款中“空頭”沖銷，或者預(yù)付版面費(fèi)和版面費(fèi)報(bào)銷時(shí)，不同的會(huì)計(jì)人員掛賬和沖賬的科目不一致，上述情況都會(huì)導(dǎo)致往來款項(xiàng)的虛增。同時(shí)還發(fā)現(xiàn)，由于往來單位名稱不一致，導(dǎo)致往來款項(xiàng)未能及時(shí)準(zhǔn)確沖銷，如“X市大正公司”和“X市大正信息科技公司”實(shí)際為同一公司，但由于會(huì)計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng)和業(yè)務(wù)處理隨意，導(dǎo)致往來款項(xiàng)清理不及時(shí)。

（三）往來款項(xiàng)管理制度等內(nèi)控制度缺失

新政府會(huì)計(jì)制度對于往來款項(xiàng)的核算、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備及核銷做了明確規(guī)定，但只是定位在具體的業(yè)務(wù)處理方面，由于往來款項(xiàng)的形成涉及諸多部門和環(huán)節(jié)，比如往來款形成的審批、往來款的清理和清收以及往來款的核銷管理等工作，缺乏系統(tǒng)且標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定來統(tǒng)一明確，因此會(huì)出現(xiàn)往來款掛賬隨意，往來款形成時(shí)審核不嚴(yán)格，清理回收不及時(shí)且不深入等問題。S省局往來款項(xiàng)清理中發(fā)現(xiàn)，一些往來款項(xiàng)掛賬是由于經(jīng)辦人員未及時(shí)交回發(fā)票沖銷，根本原因是缺乏必要的催收制度，往來款項(xiàng)形成后，經(jīng)辦人員未及時(shí)按照合同時(shí)間開具發(fā)票且交回財(cái)務(wù)部門報(bào)銷，導(dǎo)致個(gè)別經(jīng)辦人員原始發(fā)票丟失，財(cái)務(wù)人員也無準(zhǔn)確的往來款臺賬進(jìn)行催收。該部分往來款項(xiàng)一般是三年內(nèi)形成的，盡管不屬于歷史掛賬，但由于清理不及時(shí)，也會(huì)造成單位會(huì)計(jì)信息不真實(shí)。與此同時(shí)，事業(yè)單位往來款項(xiàng)清理缺乏必要的監(jiān)督和提醒，這也是導(dǎo)致往來款項(xiàng)清理不及時(shí)的原因。

（四）重大項(xiàng)目進(jìn)展緩慢，業(yè)務(wù)人員責(zé)任心不強(qiáng)

部分行政事業(yè)單位前期預(yù)算編制不夠合理，后期預(yù)算執(zhí)行壓力大，因?yàn)橥ㄟ^往來款科目調(diào)節(jié)處理，該部分往來款形成后，由于后期業(yè)務(wù)人員跟進(jìn)不夠及時(shí)，造成往來款項(xiàng)清理難度大。還有部分行政事業(yè)單位，比如S省局屬于YJ部和S省政府雙重領(lǐng)導(dǎo)的二級預(yù)算單位，下屬還有三級單位，S省局因?yàn)樾惺剐姓毮艹袚?dān)了國家重大基建項(xiàng)目建設(shè)，這些基建項(xiàng)目有些需要下屬單位協(xié)作完成，但由于基建項(xiàng)目的特點(diǎn)和基建財(cái)務(wù)相關(guān)規(guī)定，S省局將部分項(xiàng)目建設(shè)資金撥付下屬單位后只能掛賬在往來款項(xiàng)上，由下屬單位完成協(xié)作任務(wù)后在S省局報(bào)銷沖賬，但由于個(gè)別業(yè)務(wù)人員工作積極性不高，業(yè)務(wù)能力水平有限，加之基建項(xiàng)目招投標(biāo)工作自身時(shí)限要求，導(dǎo)致一些往來款項(xiàng)未能及時(shí)清理。

二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位往來款項(xiàng)管理的對策

筆者以S省局近三年資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，分析其往來款項(xiàng)變動(dòng)情況，表1及圖1顯示，S省局2017-2019年資產(chǎn)類往來款（預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款）及負(fù)債類往來款（應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款）逐年增加，其中資產(chǎn)類往來款在資產(chǎn)中的占比約10%且逐年增加，負(fù)債類往來款在負(fù)債中占比達(dá)90%左右。S省局往來款余額較大，給財(cái)務(wù)管理帶來一定風(fēng)險(xiǎn)。

截至2019年12月，S省局資產(chǎn)類往來款項(xiàng)主要構(gòu)成為：S省局與所屬單位之間項(xiàng)目撥款形成的往來款約243萬元；各種歷史原因形成的往來款約107萬元；基建項(xiàng)目形成的往來款約95萬元；正常的貨物采購及購買服務(wù)形成的往來款約80萬元。S省局成立了往來賬款清理工作組，分類梳理了形成原因，建立了清欠臺賬并印發(fā)了催繳通知書，對已發(fā)送往來賬款催繳書的單位進(jìn)行催繳，先期共完成110萬元的往來款清繳，效果明顯。結(jié)合S省局的往來款項(xiàng)清理工作實(shí)際，筆者認(rèn)為，行政事業(yè)單位應(yīng)著力構(gòu)建往來賬款清理的全過程、鏈條式內(nèi)控機(jī)制，明確內(nèi)控一把手責(zé)任、部門領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)經(jīng)辦人報(bào)銷責(zé)任、財(cái)務(wù)人員提醒責(zé)任、紀(jì)檢監(jiān)察內(nèi)審責(zé)任，各負(fù)其責(zé)。重點(diǎn)是在業(yè)務(wù)流程前段把問題解決好，理清晰。具體可從如下幾個(gè)方面進(jìn)一步加強(qiáng)工作，解決往來款項(xiàng)長期掛賬的問題，提高資金使用效率，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）完善機(jī)制，建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度

法治社會(huì)，制度先行。各單位要建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)控相關(guān)制度，明確往來款項(xiàng)經(jīng)辦部門、財(cái)務(wù)部門和內(nèi)審部門的職責(zé)，做到職責(zé)明確，流程清晰。

1.建立往來款內(nèi)部管控制度。要完善干部離任交接制度，在離任前，應(yīng)書面理清單位的往來款項(xiàng)，避免“新官不理舊賬”現(xiàn)象。

表1 2017-2019年S省局往來款變動(dòng)表 單位：萬元

2.建立健全往來款核算制度。往來款項(xiàng)發(fā)生后，財(cái)務(wù)人員要及時(shí)入賬，科學(xué)、合理設(shè)置明細(xì)科目，做到科目使用正確、往來單位或個(gè)人明確、賬戶余額準(zhǔn)確。

3.建立健全往來款項(xiàng)專人負(fù)責(zé)機(jī)制。財(cái)務(wù)部門指定專人兼管往來款項(xiàng)，負(fù)責(zé)建立三年以上往來款項(xiàng)備查簿。每月月末對往來款項(xiàng)余額進(jìn)行分析核查，根據(jù)類別、部門建立輔助臺賬，準(zhǔn)確反映往來款項(xiàng)的形成、回收、支付及增減變化情況，及時(shí)提供給業(yè)務(wù)部門組織清收或報(bào)賬清算。

4.建立健全往來賬款項(xiàng)催辦函詢制度。對于未及時(shí)清理的往來款項(xiàng)，督促業(yè)務(wù)部門開展催繳。對因特殊情況無法辦理沖銷的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)履行內(nèi)部審批程序；往來款項(xiàng)金額較大的，聘請中介機(jī)構(gòu)執(zhí)行函詢程序，協(xié)助核實(shí)。

（二）加強(qiáng)培訓(xùn)，強(qiáng)化綜合素質(zhì)和責(zé)任擔(dān)當(dāng)

往來款項(xiàng)的清理涉及諸多方面，一要加強(qiáng)宣傳引導(dǎo)，提升業(yè)務(wù)人員對往來款項(xiàng)管理的理解和認(rèn)同，及時(shí)按照合同時(shí)點(diǎn)和財(cái)務(wù)部門要求完成往來款項(xiàng)沖銷；二要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，加強(qiáng)對新政府會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范培訓(xùn)學(xué)習(xí)，掌握目前行政事業(yè)單位的新制度、新模式及新方法，提升職業(yè)道德水平和專業(yè)素養(yǎng)，增強(qiáng)責(zé)任意識，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員利用業(yè)余時(shí)間研究業(yè)財(cái)融合知識，理論聯(lián)系實(shí)際，對于往來款項(xiàng)清理工作提出積極建議且被采納的，給予一定物質(zhì)或者精神獎(jiǎng)勵(lì)，充分調(diào)動(dòng)其積極性和主動(dòng)性。

（三）建立考評機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

行政事業(yè)單位主管部門和內(nèi)審部門要加強(qiáng)對往來款項(xiàng)清理工作的監(jiān)督檢查，將往來款項(xiàng)管理情況列入領(lǐng)導(dǎo)干部年度考核和離任審計(jì)內(nèi)容；加強(qiáng)往來款項(xiàng)日常管理，凡因個(gè)人原因?qū)е驴铐?xiàng)被拖欠或由于單位相關(guān)人員追繳不力的，或錯(cuò)過法律有效訴訟期造成拖欠損失的，要追究相關(guān)人員責(zé)任。

（四）加快信息化建設(shè)，助推單位管理水平提升

加快行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)往來款項(xiàng)管理模塊的優(yōu)化研發(fā)，是提高往來款項(xiàng)管理水平的有效途徑。引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員參與財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)往來款項(xiàng)管理模塊的構(gòu)建，提高往來款相關(guān)信息采集與輸出的及時(shí)性、準(zhǔn)確性和全面性，提高財(cái)務(wù)人員工作效率。

三、關(guān)于新政府會(huì)計(jì)制度往來款項(xiàng)核算的思考

新政府會(huì)計(jì)制度要求，對于納入部門預(yù)算管理的資金收付進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重核算，當(dāng)發(fā)生預(yù)付賬款業(yè)務(wù)時(shí)，由于有時(shí)無法確定具體的業(yè)務(wù)核算內(nèi)容，預(yù)算會(huì)計(jì)科目體系中也無往來款屬性科目，因此預(yù)算會(huì)計(jì)核算會(huì)涉及“待處理”科目?！墩畷?huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》中對于“事業(yè)支出”科目中的“待處理”也做了說明：對于預(yù)付款項(xiàng)，可通過在事業(yè)支出下設(shè)置“待處理”明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算，待確認(rèn)具體支出項(xiàng)目后再轉(zhuǎn)入本科目下相關(guān)明細(xì)科目。年末結(jié)賬前，應(yīng)將本科目“待處理”明細(xì)科目余額全部轉(zhuǎn)入本科目下相關(guān)明細(xì)科目。另外，筆者認(rèn)為“待處理”科目的運(yùn)用只適用于當(dāng)年業(yè)務(wù)，不適用于跨年“預(yù)付賬款”業(yè)務(wù)處理。因?yàn)樨?cái)政部在2019年7月印發(fā)的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第1號》（財(cái)會(huì)〔2019〕13號）中明確指出：“單位對于納入本年度部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。年末結(jié)賬前，單位應(yīng)當(dāng)對暫收暫付款項(xiàng)進(jìn)行全面清理，并對于納入本年度部門預(yù)算管理的暫收暫付款項(xiàng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理，確認(rèn)相關(guān)預(yù)算收支，確保預(yù)算會(huì)計(jì)信息能夠完整反映本年度部門預(yù)算收支執(zhí)行情況。以后年度，實(shí)際結(jié)算或報(bào)銷金額與已計(jì)入預(yù)算支出的金額不一致的，單位應(yīng)當(dāng)通過相關(guān)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目‘年初余額調(diào)整’明細(xì)科目進(jìn)行處理?！币簿褪钦f，當(dāng)年發(fā)生的“待處理”要在年度終了時(shí)全部確認(rèn)支出，年末“待處理”科目余額為零。

實(shí)務(wù)中筆者發(fā)現(xiàn)，經(jīng)常出現(xiàn)混用“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”的情況，雖然這幾個(gè)科目都是資產(chǎn)類科目，但是在具體運(yùn)用上還是有不同的側(cè)重點(diǎn)。預(yù)付賬款與應(yīng)收賬款盡管都屬于單位流動(dòng)資產(chǎn)，反映了單位的一項(xiàng)短期債權(quán)，但是二者仍有不同。其中，應(yīng)收賬款是單位作為商品和服務(wù)的提供者，未來應(yīng)向購買方收取的款項(xiàng)；而預(yù)付款是單位作為商品和服務(wù)的購買者，預(yù)先支付給供應(yīng)方的款項(xiàng)。以S省局為例，日常發(fā)生的貨物或者服務(wù)的采購，一般采用預(yù)付賬款核算合同款預(yù)付情況。其他應(yīng)收款是單位除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、已經(jīng)償還銀行尚未報(bào)銷的本單位公務(wù)卡欠款、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、支付的可以收回的訂金或押金等。