財(cái)會(huì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督：受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任視角

葉承輝

一、引言

習(xí)近平總書記在第十九屆中央紀(jì)律檢查委員會(huì)第四次全會(huì)發(fā)表的重要講話中強(qiáng)調(diào)，要完善黨和國家監(jiān)督體系，統(tǒng)籌推進(jìn)紀(jì)檢監(jiān)察體制改革；要繼續(xù)健全制度、完善體系，使監(jiān)督體系契合黨的領(lǐng)導(dǎo)體制，融入國家治理體系。這說明全面建設(shè)國家治理體系、提升國家治理能力都離不開“監(jiān)督”。良好的監(jiān)督體系能夠在制度優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步優(yōu)化制度效率，推動(dòng)治理責(zé)任落實(shí)轉(zhuǎn)化為治理效能。為此，講話中特別提出了“1+9”監(jiān)督體系建設(shè)：以黨內(nèi)監(jiān)督為主導(dǎo)，推動(dòng)人大監(jiān)督、民主監(jiān)督、行政監(jiān)督、司法監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、財(cái)會(huì)監(jiān)督、統(tǒng)計(jì)監(jiān)督、群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督有機(jī)貫通、相互協(xié)調(diào)。其中，財(cái)會(huì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的并存旨在針對(duì)各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面監(jiān)察和督導(dǎo)，確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)依照現(xiàn)有法律法規(guī)、財(cái)政政策等平穩(wěn)有序進(jìn)行，對(duì)國家治理體系下防范化解經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域重大風(fēng)險(xiǎn)有積極意義。

將財(cái)會(huì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督融入黨和國家監(jiān)督體系，以監(jiān)督會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)成果及會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整為基礎(chǔ)，以防范化解經(jīng)濟(jì)建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)為新的邏輯起點(diǎn)，推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。從重專業(yè)監(jiān)督到重風(fēng)險(xiǎn)防范，是一場(chǎng)財(cái)會(huì)監(jiān)督的深刻變革。在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，經(jīng)濟(jì)主體各方面的代理問題通常是經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本來源。為防范化解經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域重大風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)代理人受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行事中及事后的監(jiān)督顯得尤為關(guān)鍵。而財(cái)會(huì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督則恰好能夠以其專業(yè)視角對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程及結(jié)果進(jìn)行控制和報(bào)告。新時(shí)代國家治理體系下，財(cái)會(huì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督將被賦予新的職能和要求，其在理論意義上的區(qū)別與聯(lián)系、在實(shí)踐上的貫通與協(xié)調(diào)都需要進(jìn)一步明晰。本文從受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的視角，嘗試闡述財(cái)會(huì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵范疇。只有厘清了二者的相互關(guān)系，才能讓財(cái)會(huì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督在國家監(jiān)督體系中各自發(fā)揮其專項(xiàng)優(yōu)勢(shì)，又能在優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)中提高監(jiān)督效率。

二、受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任

受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任緣起于單詞“Accountability”，其英文原意是指經(jīng)管他人財(cái)產(chǎn)者所負(fù)有的向財(cái)產(chǎn)所有者提交說明其行為過程的報(bào)告責(zé)任。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任可以溯源至官廳會(huì)計(jì)對(duì)國家財(cái)政收支的核算和監(jiān)督的職責(zé)。到了商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)，隨著社會(huì)大生產(chǎn)導(dǎo)致資本所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的進(jìn)一步分離及其委托代理關(guān)系的逐步復(fù)雜化，大大小小的經(jīng)濟(jì)主體中都存在著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。無論是大到國家的范圍，還是小到一個(gè)企業(yè)或者更小的經(jīng)濟(jì)主體范圍，究其根本，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的概念都是指一定的經(jīng)濟(jì)主體賦予受托人（或代理人）管理和經(jīng)營(yíng)經(jīng)濟(jì)資源的權(quán)限，要求其按照既定契約管理好、經(jīng)營(yíng)好這些經(jīng)濟(jì)資源并如實(shí)報(bào)告經(jīng)營(yíng)狀況。由此可以看出，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本內(nèi)容可分為行為責(zé)任和報(bào)告責(zé)任。行為責(zé)任主要強(qiáng)調(diào)受托人在合法性、合規(guī)性的前提下按照委托人的要求保證受托經(jīng)濟(jì)資源的安全和增值，即對(duì)受托經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理的保全性和效益性提出了要求；而報(bào)告責(zé)任則是對(duì)受托人經(jīng)營(yíng)管理行為的過程及結(jié)果以恰當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行客觀公允地反映，即強(qiáng)調(diào)對(duì)受托責(zé)任履行情況報(bào)告的真實(shí)性和完整性。

（一）代理問題與受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行

受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任包括“因憲法、法律法規(guī)、契約合同、組織規(guī)則、風(fēng)俗習(xí)慣、甚至口頭合同而產(chǎn)生的一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體對(duì)其股東、債權(quán)人、客戶、雇員、政府和其他利益相關(guān)者負(fù)有的受托責(zé)任”，以及“經(jīng)濟(jì)主體內(nèi)部下級(jí)對(duì)上級(jí)應(yīng)承擔(dān)的受托責(zé)任”。但是由于委托代理關(guān)系的復(fù)雜化以及契約的不完全性，委托代理雙方的利益目標(biāo)可能會(huì)不一致，這容易導(dǎo)致不能被清晰界定的公共產(chǎn)權(quán)被攫取；加之雙方的信息不對(duì)稱會(huì)加劇受托人的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)，受托人可能會(huì)因一己私利實(shí)行機(jī)會(huì)主義行為。上述代理問題使得關(guān)于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行、報(bào)告以及監(jiān)督也變得更為困難。為了更好解釋現(xiàn)實(shí)中受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的博弈過程，可以把受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為責(zé)任與報(bào)告責(zé)任的可能情況列舉出四種組合（如表1所示）：（1）（R，T）受托人勤勉盡責(zé)地經(jīng)管受托經(jīng)濟(jì)資源，并如實(shí)報(bào)告自己的行為；（2）（R，F(xiàn)）受托人勤勉盡責(zé)地經(jīng)管受托經(jīng)濟(jì)資源，但虛假報(bào)告自己的行為；（3）（S，T）受托人存在自利行為，也如實(shí)報(bào)告自己的行為；（4）（S，F(xiàn)）受托人存在自利行為，卻用虛假報(bào)告掩蓋自己的真實(shí)行為。顯然，只有第一種（R，T）才是對(duì)于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的理想狀態(tài)?？墒菍?duì)于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中存在著的受托人自利行為以及虛假報(bào)告現(xiàn)象，如何客觀真實(shí)反映受托人的行為，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職責(zé)；而確保報(bào)告情況與受托人實(shí)際行為相一致是審計(jì)的職責(zé)。相應(yīng)地，財(cái)會(huì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督恰恰是對(duì)受托人受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是否良好履行的監(jiān)督，是降低代理成本和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有力抓手。

表1 受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況

（二）會(huì)計(jì)、審計(jì)與受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任

受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效履行過程依賴于會(huì)計(jì)制度和必要的內(nèi)部控制制度的建立。會(huì)計(jì)人員需要依據(jù)相關(guān)制度法規(guī)，將受托人完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)以及因此而發(fā)生的經(jīng)濟(jì)資源的變動(dòng)情況和結(jié)果據(jù)實(shí)公允地向委托人報(bào)告。為了便于編制期末報(bào)告以及接受審查，會(huì)計(jì)人員平常應(yīng)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)涉及的資金、資源的收支進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄，并且為了證明這些記錄是真實(shí)存在的，要保存所有能夠證明受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的各項(xiàng)證據(jù)。換言之，會(huì)計(jì)人員履行會(huì)計(jì)職責(zé)的過程就是在對(duì)受托人的行為責(zé)任進(jìn)行核查、衡量、報(bào)告。能夠充分報(bào)告受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有客觀性、真實(shí)性和可靠性。在現(xiàn)實(shí)操作中，會(huì)計(jì)人員有時(shí)候既要代表所有者（委托方）又要代表經(jīng)營(yíng)者（受托方），這種雙重身份很可能讓會(huì)計(jì)人員囿于雙方壓力而使得會(huì)計(jì)信息失真。當(dāng)受托人沒能很好地履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任或做出了損害委托人利益的自利行為，受托人想通過扭曲會(huì)計(jì)報(bào)表掩蓋自己的失責(zé)行為，導(dǎo)致了報(bào)告情況與實(shí)際行為不一致，此時(shí)則需要審計(jì)對(duì)受托人實(shí)際履行的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行復(fù)核和驗(yàn)證，揭露受托方的真實(shí)履責(zé)情況。

三、財(cái)會(huì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督：從權(quán)力到責(zé)任

從十六大提到的“加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督”，到十七大繼續(xù)“完善制約和監(jiān)督機(jī)制”、十八大建立“健全權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督體系”，再到十九大上升到“健全黨和國家監(jiān)督體系”的層面，可以看出黨對(duì)監(jiān)督體系的逐步構(gòu)建與完善都離不開對(duì)權(quán)力的制約與監(jiān)督。而權(quán)力與責(zé)任，是天然的統(tǒng)一體，擁有何種權(quán)力就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。習(xí)近平總書記也在十九屆中央紀(jì)委二次全會(huì)上明確提出，全面從嚴(yán)治黨要“堅(jiān)持行使權(quán)力和擔(dān)當(dāng)責(zé)任相統(tǒng)一”。所以說，無論是對(duì)權(quán)力的制約還是對(duì)權(quán)力的監(jiān)督，最后都應(yīng)落實(shí)在責(zé)任上。對(duì)權(quán)力的制約體現(xiàn)在事前對(duì)權(quán)力受予者應(yīng)負(fù)責(zé)任的界定與明晰，對(duì)權(quán)力的監(jiān)督反映在事中事后對(duì)權(quán)力受予者履行責(zé)任情況的監(jiān)察與督導(dǎo)。相應(yīng)的在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中，財(cái)會(huì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督則推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)權(quán)力良好運(yùn)行并落實(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（一）財(cái)會(huì)監(jiān)督

會(huì)計(jì)工作作為經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，其重要性不言而喻。它涉及了政府部門、企事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)主體，涵蓋了各種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的記錄和核算，對(duì)以會(huì)計(jì)信息為依托的其他領(lǐng)域建設(shè)有著重要影響。會(huì)計(jì)信息是各經(jīng)濟(jì)主體中受托方（經(jīng)營(yíng)權(quán)一方）履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面反映，財(cái)會(huì)監(jiān)督則是確保這種反映真實(shí)、準(zhǔn)確的關(guān)鍵。廣義上，財(cái)會(huì)監(jiān)督包括財(cái)政監(jiān)督和會(huì)計(jì)監(jiān)督。財(cái)政監(jiān)督主要是監(jiān)督宏觀層面上財(cái)政相關(guān)的法規(guī)和政策執(zhí)行情況以及財(cái)政收支事項(xiàng)等；會(huì)計(jì)監(jiān)督則主要監(jiān)督微觀層面上經(jīng)濟(jì)主體財(cái)務(wù)收支情況、內(nèi)控制度執(zhí)行情況、會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)信息等。實(shí)質(zhì)上，宏觀層面的財(cái)政監(jiān)督是對(duì)微觀層面會(huì)計(jì)監(jiān)督的一個(gè)“再監(jiān)督”。因?yàn)楹暧^風(fēng)險(xiǎn)主要是由于微觀主體風(fēng)險(xiǎn)累積所致，所以如果一旦出現(xiàn)問題，財(cái)政監(jiān)督作為外部監(jiān)督最終還是要追責(zé)于微觀經(jīng)濟(jì)主體。

雖然說，財(cái)會(huì)監(jiān)督的目的是保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，維護(hù)投資者、債權(quán)人、其他利益相關(guān)者利益，優(yōu)化資源配置、維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但究其根本，其監(jiān)督的本質(zhì)內(nèi)容還是微觀主體中受托方的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。受托方受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為責(zé)任主要依據(jù)《公司法》、《預(yù)算法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》以及相關(guān)合同契約和相關(guān)政策法規(guī)等來確定。而受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的報(bào)告責(zé)任主要依據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《總會(huì)計(jì)師條例》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等來確定。在微觀層面，經(jīng)濟(jì)主體內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持其獨(dú)立性，以其專業(yè)能力和天然的內(nèi)部信息優(yōu)勢(shì)，嚴(yán)格按照以上界定的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)施對(duì)受托人的會(huì)計(jì)監(jiān)督。在宏觀層面，財(cái)政監(jiān)督則是由財(cái)政監(jiān)管部門對(duì)諸多微觀主體進(jìn)行整體監(jiān)督檢查，主要通過更高一層的監(jiān)督壓力迫使會(huì)計(jì)人員保持其獨(dú)立性、約束受托人的失責(zé)行為。

（二）審計(jì)監(jiān)督

審計(jì)監(jiān)督按照其實(shí)施主體不同可以劃分為國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，這三類不同的審計(jì)機(jī)構(gòu)共同構(gòu)成了我國審計(jì)監(jiān)督體系。審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)《審計(jì)法》對(duì)其相應(yīng)審計(jì)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、有效性進(jìn)行審查、鑒證和評(píng)價(jià)從而實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。并且《憲法》賦予了審計(jì)監(jiān)督較強(qiáng)的獨(dú)立性，其獨(dú)立性體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是身份的獨(dú)立性，審計(jì)機(jī)構(gòu)以其“第三方”身份進(jìn)行監(jiān)督，不受利益相關(guān)者干擾；二是工作的獨(dú)立性，審計(jì)工作不參與任何經(jīng)濟(jì)決策，獨(dú)立于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之外，僅履行自己的審計(jì)職責(zé)。

圖1 財(cái)會(huì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的區(qū)別、聯(lián)系

國家審計(jì)的審計(jì)對(duì)象是國務(wù)院各部門、地方人民政府及其各部門、國有企業(yè)和國家事業(yè)組織等，而內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的審計(jì)對(duì)象通常為企業(yè)事業(yè)組織等。在進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督時(shí)，審計(jì)人員判別被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)、合法、有效的本質(zhì)依據(jù)仍然是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。近期，國務(wù)院國資委制定印發(fā)了《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)施意見》，其中提到“聚焦經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)權(quán)力規(guī)范運(yùn)行和責(zé)任有效落實(shí)”、“建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況通報(bào)、責(zé)任追究、整改落實(shí)、結(jié)果公告等，有效落實(shí)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任”。雖然內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與社會(huì)審計(jì)、國家審計(jì)監(jiān)督在監(jiān)督對(duì)象上有所差異，但他們的目的都是審查各經(jīng)濟(jì)主體受托方的行為責(zé)任和報(bào)告責(zé)任是否相一致，使得受托方實(shí)施私利行為、財(cái)務(wù)造假行為被發(fā)現(xiàn)的概率大大增加，從而從外部迫使其良好履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任并如實(shí)報(bào)告。

四、財(cái)會(huì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的區(qū)別與聯(lián)系

基于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任視角，財(cái)會(huì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的區(qū)別與聯(lián)系大致如圖1所示。從監(jiān)督的基礎(chǔ)內(nèi)容來看，財(cái)會(huì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的實(shí)行都是基于被監(jiān)督方（受托方）的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。但受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任分為行為責(zé)任和報(bào)告責(zé)任，財(cái)會(huì)監(jiān)督主要側(cè)重于對(duì)受托方行為責(zé)任的監(jiān)督。《會(huì)計(jì)法》第四章“會(huì)計(jì)監(jiān)督”部分，第二十七條“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度?！蓖瑫r(shí)，第三十二條“財(cái)政部門對(duì)各單位的下列情況實(shí)施監(jiān)督：（一）是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿；（二）會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整 ；（三）會(huì)計(jì)核算是否符合本法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；（四）從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備專業(yè)能力、遵守職業(yè)道德?！逼渲袝?huì)計(jì)監(jiān)督是微觀經(jīng)濟(jì)主體內(nèi)部對(duì)受托方行為責(zé)任最直接的監(jiān)督方式，而宏觀層面的財(cái)政監(jiān)督則體現(xiàn)為對(duì)會(huì)計(jì)行為總體層面的一個(gè)“再監(jiān)督”。相較于財(cái)會(huì)監(jiān)督，審計(jì)監(jiān)督主要針對(duì)的是受托方行為責(zé)任與報(bào)告責(zé)任的一致性。如果會(huì)計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性不能保證，那么受托方很可能既不履行行為責(zé)任也不履行報(bào)告責(zé)任，通過會(huì)計(jì)信息造假來掩蓋自己的私利行為。此時(shí)，作為獨(dú)立性更強(qiáng)的審計(jì)監(jiān)督以其第三方的身份，來核查是否存在私利行為沒有報(bào)告而導(dǎo)致受托方行為責(zé)任與報(bào)告責(zé)任不一致的現(xiàn)象。

財(cái)會(huì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督之間的聯(lián)系體現(xiàn)在它們均可以對(duì)第三方的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行再監(jiān)督再核查?！稌?huì)計(jì)法》第三十一條指出“財(cái)政部門有權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督?！薄秾徲?jì)法》第三十條“社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的單位依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的，審計(jì)機(jī)關(guān)按照國務(wù)院的規(guī)定，有權(quán)對(duì)該社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查?！边@說明，財(cái)會(huì)監(jiān)督中的財(cái)政監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督中的國家審計(jì)監(jiān)督都能夠?qū)ι鐣?huì)審計(jì)進(jìn)行“再監(jiān)督”。此外，由于國家審計(jì)的對(duì)象為國務(wù)院各部門、地方人民政府及其各部門、國有企業(yè)等，所以國家審計(jì)監(jiān)督可以對(duì)財(cái)政監(jiān)督進(jìn)行“再監(jiān)督”以確保財(cái)政部門有效履行監(jiān)督責(zé)任，也可以直接對(duì)企業(yè)的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審查。其次，財(cái)會(huì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的聯(lián)系還體現(xiàn)在其實(shí)行監(jiān)督的依據(jù)和專業(yè)能力是相近相通的。例如，界定受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)的法律法規(guī)、政策制度，無論是在財(cái)會(huì)監(jiān)督還是審計(jì)監(jiān)督中大抵都是相同的；財(cái)會(huì)監(jiān)督人員與審計(jì)監(jiān)督人員的專業(yè)知識(shí)能力也應(yīng)當(dāng)是相通的，這樣才能對(duì)會(huì)計(jì)行為有更深入的了解以便實(shí)行監(jiān)督。最后，財(cái)會(huì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的最終目的都是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任有效落實(shí)、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)資源配置、防范化解市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步提升國家治理效能。

五、建議與展望

充分理解財(cái)會(huì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督二者之間的區(qū)別與聯(lián)系，對(duì)進(jìn)一步完善國家監(jiān)督體系、推動(dòng)國家治理體系與治理能力現(xiàn)代化有重要意義。財(cái)會(huì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)應(yīng)當(dāng)有著明確區(qū)分，避免雙方監(jiān)管領(lǐng)域交叉導(dǎo)致的重復(fù)監(jiān)管問題。在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任視角下，財(cái)會(huì)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)基于行為責(zé)任是否得到良好履行進(jìn)行監(jiān)管，而審計(jì)監(jiān)督則應(yīng)重視審查其真實(shí)的經(jīng)濟(jì)行為與其所報(bào)告的信息是否一致。在此基礎(chǔ)上，財(cái)會(huì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督還應(yīng)該形成監(jiān)督合力。雙方就其各自領(lǐng)域的能力優(yōu)勢(shì)與業(yè)務(wù)內(nèi)容，加強(qiáng)信息溝通與共享，構(gòu)建監(jiān)管配合與協(xié)調(diào)機(jī)制，逐步發(fā)展為互為補(bǔ)充的有機(jī)整體，提高監(jiān)管效率。另外，財(cái)會(huì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督在不同層級(jí)之間的互相監(jiān)督和問責(zé)機(jī)制形成對(duì)監(jiān)督權(quán)力的制衡，可以進(jìn)一步提升各自監(jiān)管的獨(dú)立性，讓監(jiān)管職責(zé)落到實(shí)處。嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)會(huì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行和風(fēng)險(xiǎn)防范提供了有力保障。

在受托責(zé)任觀下，各經(jīng)濟(jì)主體的受托方以及執(zhí)行財(cái)會(huì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的監(jiān)督方都有著自身應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的受托責(zé)任。首先，相關(guān)法律法規(guī)需要進(jìn)一步明確各經(jīng)濟(jì)個(gè)體的權(quán)力與責(zé)任范疇，減少權(quán)力濫用的模糊領(lǐng)域；其次，加大對(duì)財(cái)會(huì)違法行為的處罰力度，提升對(duì)財(cái)務(wù)造假、審計(jì)失敗等行為的威懾力，迫使各自良好履行受托責(zé)任；最后，各受托方都應(yīng)強(qiáng)化自身的責(zé)任意識(shí)。只有強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，才能積極主動(dòng)地去履行各自的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，避免風(fēng)險(xiǎn)累積，形成經(jīng)濟(jì)建設(shè)的良性發(fā)展。將責(zé)任意識(shí)貫穿于財(cái)會(huì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督以及其他監(jiān)督之中，能夠?yàn)閲抑卫眢w系提供良好的運(yùn)行基礎(chǔ)，助力提升國家治理效能，促進(jìn)中國特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行穩(wěn)致遠(yuǎn)。