高校財(cái)務(wù)內(nèi)控問(wèn)題與對(duì)策芻議

王樂(lè)寧

隨著教育體制改革不斷深入發(fā)展，高等院校辦學(xué)模式和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)呈現(xiàn)多樣化趨勢(shì)，很多高校在實(shí)現(xiàn)辦學(xué)規(guī)模的內(nèi)涵建設(shè)和外延發(fā)展路徑上，在“互聯(lián)網(wǎng)+”的背景下，學(xué)校不斷探索產(chǎn)學(xué)融創(chuàng)方式方法，比如嵌入式聯(lián)合辦學(xué)，網(wǎng)絡(luò)教學(xué)，學(xué)校后勤社會(huì)化外包服務(wù)等。順勢(shì)而生，高校資金活動(dòng)復(fù)雜多變，監(jiān)控難度增大。因此，高校建立健全內(nèi)部控制制度，特別是財(cái)務(wù)內(nèi)控制度十分重要。

政策背景

財(cái)政部于2001年6月根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》制定并發(fā)行了一款財(cái)會(huì)制度——《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（實(shí)行）》。指出會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，力求保護(hù)資產(chǎn)的安全性、完整性， 確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。2008 年我國(guó)發(fā)布了首部《企業(yè)內(nèi)控制基本規(guī)范》，并于2010年開(kāi)始實(shí)施。明確指出規(guī)范會(huì)計(jì)行為，堵塞漏洞，確保國(guó)家法律法規(guī)執(zhí)行的基本目標(biāo)，把貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、籌資、銷(xiāo)售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制等項(xiàng)目作為會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容。

為適應(yīng)國(guó)家財(cái)政預(yù)算改革要求和高校事業(yè)發(fā)展需要，財(cái)政部根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)政部令第 72 號(hào)），對(duì)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》（財(cái)預(yù)字〔1998〕105 號(hào)）進(jìn)行了修訂，自 2014 年

1月1日起施行。2016 年 4 月， 教育部根據(jù)制定并頒發(fā)了《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）》，成為高校財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的重要依據(jù)。

問(wèn)題提出

高校事業(yè)發(fā)展離不開(kāi)國(guó)家政策的支持，也更離不開(kāi)高校所在地政府、社區(qū)和居民的支持。同時(shí)，高等事業(yè)發(fā)展又受到國(guó)家宏觀政策變革和地方資源配置的限制的影響，也受到高校自身自然稟賦的制約。當(dāng)前，地方政府對(duì)高校事業(yè)發(fā)展 的影響至關(guān)重要，很多高校因?yàn)橥恋貑?wèn)題紛紛異地?cái)U(kuò)張，優(yōu)化辦 學(xué)區(qū)域，試圖突破事業(yè)發(fā)展瓶頸， 對(duì)高等學(xué)校事業(yè)發(fā)展過(guò)程中的資 金、師資、生源等都產(chǎn)生連鎖影 響。高校事業(yè)發(fā)展層級(jí)化、分散 化、分權(quán)化、自治性得以充分彰 顯。因此，高校面臨的發(fā)展機(jī)遇 多，對(duì)高度依存地方資源求發(fā)展 的高校，面臨的挑戰(zhàn)十分嚴(yán)峻。

項(xiàng)目繁多

高校為了做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制， 學(xué)校首先要制定內(nèi)部控制精細(xì)化 目標(biāo)，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制項(xiàng)目分門(mén) 別類(lèi)加以歸口，評(píng)述風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制 定相應(yīng)措施。當(dāng)前，高校財(cái)務(wù)內(nèi) 控的項(xiàng)目主要有預(yù)算、資產(chǎn)、債務(wù)、收入、支出、合同、采購(gòu)、工程、科研、財(cái)政專項(xiàng)、三產(chǎn)、教育基金等管理控制內(nèi)容，全面評(píng)估單位層面所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，施策監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制過(guò)程。

制度松懈

學(xué)校在發(fā)展過(guò)程中，規(guī)模不斷擴(kuò)大，與之相配套的管理制度， 始終沒(méi)有建立健全，成為一塊短板，影響學(xué)校的發(fā)展。特別是學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層面人員變動(dòng)頻繁，對(duì)學(xué)校的戰(zhàn)略發(fā)展布局，存在諸多分歧和意見(jiàn)，各種矛盾交織，“一言堂”現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，對(duì)學(xué)校的各項(xiàng)事業(yè)造成極大阻力。

力量薄弱

目前，很多學(xué)校財(cái)務(wù)工作的仍然是停留在反映層面，記賬、算帳、報(bào)賬等方面。會(huì)計(jì)人員處理賬務(wù)，在會(huì)計(jì)的反映職能上， 發(fā)揮了作用，疏于研究和改進(jìn)工作，忽視了財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督職能。從單位內(nèi)控體系來(lái)說(shuō)，學(xué)校的職能部門(mén)和二級(jí)單位，均是各自為戰(zhàn)。全校一盤(pán)棋，協(xié)同研究人財(cái)物效益最大化平臺(tái)和舉措還是一張空白紙。對(duì)于財(cái)務(wù)部門(mén)，要想發(fā)揮起會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，從“核算型”向“管理型”轉(zhuǎn)變的路徑還很漫長(zhǎng)。

改進(jìn)對(duì)策

建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度和運(yùn)行機(jī)制

學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)要根據(jù)國(guó)家相 關(guān)制度設(shè)計(jì)符合學(xué)校實(shí)際的制度 體系。完善制度體系是一項(xiàng)長(zhǎng)期 的、持續(xù)的工作，需要根據(jù)國(guó)家、教育部及財(cái)政部相關(guān)政策，結(jié)合 學(xué)校內(nèi)控管理，業(yè)務(wù)單位和科研 人員的反饋意見(jiàn)及建議等定期或 不定期的匯總完善財(cái)務(wù)相關(guān)制度， 以確保內(nèi)控體系的有效運(yùn)行。

在建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)， 學(xué)校應(yīng)當(dāng)了解管理流程的設(shè)計(jì)， 并通過(guò)授權(quán)、批準(zhǔn)、實(shí)施、記錄、檢查等其他控制程序來(lái)控制主要業(yè)務(wù)活動(dòng)。并接受內(nèi)部監(jiān)督和外部檢查。

高校財(cái)務(wù)管理具有特殊性和 復(fù)雜性，在以社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效 益為原則建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度 體系的過(guò)程中，科學(xué)地評(píng)估學(xué)校 收入支出財(cái)務(wù)運(yùn)作的效率和影響， 為后續(xù)工作提出合理化意見(jiàn)和建 議。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)為部門(mén)、組織和 個(gè)人制定符合機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位分工和崗位責(zé)任的績(jī)效考核獎(jiǎng)懲辦法。

梳理財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

由于長(zhǎng)期的工作缺失，單位的財(cái)產(chǎn)管理存在很多漏洞，賬實(shí)不符，很多物品保管使用混亂， 沒(méi)有做到“物聯(lián)人、物落地”，很多財(cái)產(chǎn)由于單位人事變動(dòng)等原因而不知所蹤。發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的作用，不出錯(cuò)少出錯(cuò)，必須做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。對(duì)學(xué)校業(yè)務(wù)活動(dòng)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)應(yīng)深究識(shí)別，系統(tǒng)分析業(yè)務(wù)活動(dòng)控制目標(biāo)中的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，并合理制定避險(xiǎn)策略。

項(xiàng)目運(yùn)行與過(guò)程監(jiān)督同步推進(jìn)

建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督體系，不單純是學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)的職責(zé)。學(xué)校各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)與過(guò)程監(jiān)督同步推進(jìn)，目的就是把控制活動(dòng)工作做好。控制活動(dòng)過(guò)程必然是按照風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并采用相應(yīng)的控制措施，把風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)過(guò)程。

特別是在重大資金項(xiàng)目使用過(guò)程中，要制定最佳的財(cái)務(wù)計(jì)劃， 著重強(qiáng)調(diào)資金使用的透明化，把項(xiàng)目運(yùn)行與過(guò)程多部門(mén)協(xié)同監(jiān)督結(jié)合起來(lái)，防止財(cái)務(wù)管理偏離既定方向。將組織控制、人事控制、程序控制、紀(jì)律控制、注重責(zé)任牽制，發(fā)揮到極致，確保正確、有序和規(guī)范的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)成本的控制，以實(shí)現(xiàn)最佳的資本運(yùn)作，發(fā)揮資金配置的最佳效用，提高經(jīng)濟(jì)效益。

強(qiáng)化控制活動(dòng)。要優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)和權(quán)力責(zé)任的劃分。對(duì)于重要決策，應(yīng)遵循分離不相容職位的原則，加強(qiáng)治理層對(duì)管理層的管理監(jiān)督。在編制預(yù)算時(shí)，應(yīng)注意加強(qiáng)治理層的審批權(quán)限。需要改變“一支筆式”的審批制度， 提高決策過(guò)程中體現(xiàn)出的民主化和透明度，激發(fā)員工的積極性， 提高其創(chuàng)造力。要加強(qiáng)績(jī)效考核和獎(jiǎng)懲制度的構(gòu)建，把防范風(fēng)險(xiǎn)作為一項(xiàng)重要的考核依據(jù)，提高員工對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度。

建立大一統(tǒng)內(nèi)控管理平臺(tái)

信息化建設(shè)是新時(shí)代高校財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的必要舉措，通過(guò)加強(qiáng)信息化建設(shè)，可以對(duì)財(cái)務(wù)工作流程進(jìn)行優(yōu)化，提升財(cái)務(wù)管理效率，同時(shí)通過(guò)將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息化處理，避免人為操作的失誤，保證財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性和科學(xué)性。加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息溝通，做到數(shù)據(jù)與信息共享，本身就是一種內(nèi)控措施。當(dāng)前，學(xué)校財(cái)務(wù)與資產(chǎn)管理有兩個(gè)平臺(tái)，一是賬務(wù)處理系統(tǒng)，另一個(gè)是資產(chǎn)管理系統(tǒng)，分屬財(cái)務(wù)處和資產(chǎn)處運(yùn)行和管理。外部部門(mén)難以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)窗口目睹數(shù)據(jù)運(yùn)行狀態(tài)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程、項(xiàng)目推進(jìn)進(jìn)度難以實(shí)施共享，對(duì)內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督部門(mén)及資財(cái)使用部門(mén)形成屏障。

建議教育主管部門(mén)，對(duì)高校財(cái)務(wù)和各項(xiàng)資產(chǎn)管理，通過(guò)建立統(tǒng)一管理平臺(tái)，既要保證賬務(wù)處理安全，同時(shí)通過(guò)平臺(tái)授權(quán)，恰當(dāng)處理和使用數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，將學(xué)校的所有經(jīng)濟(jì)過(guò)程，從資金來(lái)源到使用，資產(chǎn)采購(gòu)、使用、保管和處置，整個(gè)過(guò)程在一個(gè)管理平臺(tái)上展現(xiàn)出來(lái)，建立一種一舉多得的橫向到底、縱向到邊的物聯(lián)網(wǎng)、人聯(lián)網(wǎng)、財(cái)聯(lián)網(wǎng)管理平臺(tái)，提高數(shù)據(jù)信息利用率及利用范圍，從而對(duì)整個(gè)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在一個(gè)平臺(tái)上反映出來(lái)， 并實(shí)施多方位全過(guò)程監(jiān)督。

加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控隊(duì)伍建設(shè)

首先，盡快完善財(cái)務(wù)管理工作的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制、財(cái)務(wù)決策機(jī)制和總會(huì)計(jì)師制度。其次，明確崗位職責(zé)和問(wèn)責(zé)制度，精簡(jiǎn)組織機(jī)構(gòu)， 提高工作的效益。最后，要提升財(cái)務(wù)管理人員職業(yè)素質(zhì)，具體包括：愛(ài)崗敬業(yè)，恪盡職守，優(yōu)化財(cái)務(wù)知識(shí)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理責(zé)任的意識(shí)、對(duì)資金業(yè)績(jī)的認(rèn)識(shí)、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防的認(rèn)識(shí)等；在對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)期間，

管理層應(yīng)注意發(fā)展協(xié)調(diào)和溝通技巧，并在遵守相關(guān)財(cái)務(wù)的原則及規(guī)范的要求下，解決好實(shí)際問(wèn)題。高校財(cái)務(wù)內(nèi)控工作，涉及教學(xué)、管理、后勤服務(wù)等方方面面，業(yè)務(wù)繁忙工作量大。

學(xué)校高層領(lǐng)導(dǎo)層面，要高度重視財(cái)務(wù)內(nèi)控工作，做好頂層設(shè)計(jì)。分管財(cái)務(wù)的學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)選配諳熟財(cái)務(wù)知識(shí)，掌握國(guó)家的財(cái)稅法律法規(guī)，對(duì)學(xué)校整體財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)起到定海神針的作用的人員。對(duì)于財(cái)務(wù)部門(mén)的專職工作人員，要定期組織財(cái)會(huì)法規(guī)培訓(xùn)，更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，每個(gè)財(cái)務(wù)人員，應(yīng)掌握財(cái)務(wù)內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，能運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)的知識(shí)，分析財(cái)務(wù)運(yùn)行質(zhì)量，并做出評(píng)判，提出合理化意見(jiàn)和建議。全校部門(mén)和二級(jí)單位，要指定專人負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)工作，學(xué)校有責(zé)任和義務(wù)對(duì)他們進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使他們能夠根據(jù)政策的變化，按照既定的制度和流程做好財(cái)務(wù)管理工作。

（哈爾濱商業(yè)大學(xué)）