事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)問(wèn)題探討

耿云義

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是事業(yè)單位日常工作非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，擬定科學(xué)合理的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方案，能保證事業(yè)單位各項(xiàng)工作有序開(kāi)展。然而，即便當(dāng)下我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平日趨成熟，但是仍存在較多的問(wèn)題有待解決。因此，本文以事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的必要性為切入點(diǎn)，進(jìn)一步分析現(xiàn)存的主要問(wèn)題，并提出具體的解決措施，旨在全面提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的效率及質(zhì)量。

事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作所涉及的參與主體較為復(fù)雜，包括財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門及紀(jì)委監(jiān)察部門等。按工作內(nèi)容，事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可劃分為會(huì)計(jì)控制及財(cái)務(wù)管理兩個(gè)部分，以會(huì)計(jì)控制為例，即監(jiān)督及管理單位內(nèi)部主體間利益分配;以財(cái)務(wù)管理為例，日常主要管理單位各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等。由此可見(jiàn)，搭建完善健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，有助于提升財(cái)務(wù)管理水平，并有效處理單位財(cái)務(wù)內(nèi)控問(wèn)題。與此同時(shí)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的規(guī)范性與其社會(huì)價(jià)值是否能夠?qū)崿F(xiàn)之間存在密切聯(lián)系，說(shuō)明事業(yè)單位需要增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控水平，規(guī)范工作流程，才能保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)有序進(jìn)行。鑒于此，本文針對(duì)“事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)問(wèn)題”進(jìn)行分析研究具有重要的價(jià)值意義。

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的必要性分析

（一）保證信息質(zhì)量

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下經(jīng)濟(jì)大環(huán)境日趨復(fù)雜，以至于違法亂紀(jì)及擾亂市場(chǎng)規(guī)則的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。由此可見(jiàn)，事業(yè)單位持續(xù)健全財(cái)務(wù)管理機(jī)制，以保證財(cái)務(wù)信息公開(kāi)透明為前提條件，做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，不止能提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的工作效率，更能保證財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，消除影響其安全性的風(fēng)險(xiǎn)因素。同時(shí)，部分事業(yè)單位開(kāi)展財(cái)務(wù)工作期間，完全忽略資金來(lái)源，忽視經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及資金風(fēng)險(xiǎn)，錯(cuò)誤認(rèn)為自身僅僅屬于政府職能部門，而實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制后，能增強(qiáng)其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)能力，確保事業(yè)單位始終處于正常運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)。

（二）促進(jìn)單位發(fā)展

近年來(lái)，由于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，使部分事業(yè)單位外在規(guī)模及內(nèi)在結(jié)構(gòu)發(fā)生翻天覆地的變化，以規(guī)模擴(kuò)大及職責(zé)多元化為集中體現(xiàn)，而實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，能幫助事業(yè)單位妥善應(yīng)對(duì)各種變化，有利于事業(yè)單位長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，做好事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作刻不容緩。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作現(xiàn)存問(wèn)題分析

（一）管理機(jī)制不全

我國(guó)事業(yè)單位早已形成完善健全的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理機(jī)制，明確提出“引進(jìn)關(guān)鍵崗位責(zé)任制”，要求詳細(xì)劃分崗位工作職責(zé)，各個(gè)崗位間相互獨(dú)立相互監(jiān)督，以保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制流程規(guī)范性為前提條件，大大提高財(cái)務(wù)管理的工作效率，消除影響事業(yè)單位日常運(yùn)營(yíng)管理成效的風(fēng)險(xiǎn)因素。然而，從目前我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平來(lái)看，仍存在著較多問(wèn)題亟待解決，尤其是經(jīng)深入改革后，尚未形成健全的管理制度體系，各個(gè)部門間無(wú)法有效聯(lián)結(jié)，以至于管理渙散及溝通不暢，形成“各自為政”的局面。同時(shí)，部分事業(yè)單位存在經(jīng)費(fèi)支出及監(jiān)督職責(zé)不明的現(xiàn)象，進(jìn)而易產(chǎn)生“虛列支出及套取公款”的問(wèn)題。

（二）忽略審計(jì)監(jiān)督

事業(yè)單位現(xiàn)有的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及控制體系明確要求其各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相互獨(dú)立相互監(jiān)督，相繼引進(jìn)完善健全的崗位責(zé)任機(jī)制及內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。然而，從目前我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制水平來(lái)看，部分事業(yè)單位早已設(shè)置專門的內(nèi)外部審計(jì)機(jī)制，仍無(wú)法有效解決及處理單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制及執(zhí)行力方面的問(wèn)題。事業(yè)單位不同于普通企業(yè)，其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制流程復(fù)雜，例如：項(xiàng)目建設(shè)、項(xiàng)目管理及申請(qǐng)大額資金等。一旦申請(qǐng)資金時(shí)完全忽略文件要求則難以幫助上級(jí)部門及紀(jì)委部門全面獲取經(jīng)費(fèi)細(xì)節(jié)信息。同時(shí)，部分監(jiān)督機(jī)構(gòu)中執(zhí)法人員的人情思維過(guò)于嚴(yán)重，監(jiān)督理念過(guò)于淡薄，導(dǎo)致不同程度上影響審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行效果。

（三）缺乏信息技術(shù)

由于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)大范圍普及，涌現(xiàn)出一大批先進(jìn)的信息技術(shù)方法，例如：物聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算及大數(shù)據(jù)等，而將信息技術(shù)與事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相結(jié)合，能明顯提高其工作效率。當(dāng)下我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制普遍存在信息化建設(shè)滯后的問(wèn)題，例如：信息化平臺(tái)功能不夠健全或部分財(cái)務(wù)人員尚未掌握系統(tǒng)操作技巧等，直接影響內(nèi)部控制工作有序進(jìn)行，甚至難以滿足信息共享的要求，波及事業(yè)單位部門與部門間信息正常傳遞及反饋。同時(shí)，部分事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制通信系統(tǒng)規(guī)范性及標(biāo)準(zhǔn)性遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足，仍停留于文件傳送及電話溝通的階段，導(dǎo)致工作效率低下。

三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)題的相關(guān)解決措施分析

如前所述，事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)題較多，需采取有效解決措施，保證其內(nèi)部控制工作效率及質(zhì)量的提升?？偨Y(jié)起來(lái)，具體解決措施如下：

（一）健全內(nèi)部控制管理機(jī)制

在實(shí)際控制的過(guò)程中，相關(guān)事業(yè)單位必須秉持實(shí)事求是的工作原則，搭建完善的廉政風(fēng)險(xiǎn)防控清單，持續(xù)優(yōu)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，細(xì)化其控制流程，形成集采購(gòu)管理、支出管理、項(xiàng)目管理、預(yù)算管理及收入管理于一體的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，并且具體工作中嚴(yán)格遵循相關(guān)規(guī)定，仔細(xì)編制年度部門綜合預(yù)算，統(tǒng)一上報(bào)財(cái)務(wù)部門審核，確保各項(xiàng)支出及收入納入預(yù)算統(tǒng)籌管理范圍，真正意義上做到合理安排使用。同時(shí)，各部門綜合預(yù)算經(jīng)批準(zhǔn)通過(guò)后予以嚴(yán)格執(zhí)行，任何單位及個(gè)人不得隨意調(diào)整及劃撥，嚴(yán)格控制其他彈性支出及專項(xiàng)支出，針對(duì)存在特殊情況需要調(diào)整的項(xiàng)目，則根據(jù)規(guī)定程序完成辦理。

（二）搭建完善的內(nèi)控監(jiān)督體系

良好制度的實(shí)施無(wú)法脫離監(jiān)督壓力的支持。因此在實(shí)際控制的過(guò)程中，相關(guān)事業(yè)單位必須組建獨(dú)立的監(jiān)督管理部門，將其納入行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督體系之中，促使監(jiān)督管理的工作職責(zé)細(xì)化至各個(gè)管理人員，甚至可指派人員全權(quán)負(fù)責(zé)核對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，消除影響單位資產(chǎn)安全的風(fēng)險(xiǎn)因素，真正意義上做到貫徹落實(shí)內(nèi)部控制的各項(xiàng)要求，充分發(fā)揮其實(shí)質(zhì)性控制作用。同時(shí)，不得脫離區(qū)域經(jīng)濟(jì)的實(shí)際情況，綜合考慮單位自身發(fā)展方向，將其與國(guó)家政策相結(jié)合，確保所形成的內(nèi)部控制體系符合單位自身的發(fā)展要求，以此突出內(nèi)部控制的監(jiān)督性及可行性。

從內(nèi)部監(jiān)督的角度來(lái)看，事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督的工作方法較為豐富，包括權(quán)利各方相互制衡及廣大職工相互監(jiān)督等，而對(duì)于外部監(jiān)督來(lái)說(shuō)，可憑借現(xiàn)代化科學(xué)技術(shù)手段，依托于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，形成社會(huì)化監(jiān)督平臺(tái)。除定期向社會(huì)大眾公布事業(yè)單位工作進(jìn)度及工作內(nèi)容外，社會(huì)化監(jiān)督平臺(tái)能詳細(xì)介紹廣大職工的工作任務(wù)及崗位職責(zé)，幫助社會(huì)大眾正確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部的人員結(jié)構(gòu)及各個(gè)部門的權(quán)利職責(zé)，形成清晰明確的認(rèn)知。由此可見(jiàn)，社會(huì)大眾能利用社會(huì)化監(jiān)督平臺(tái)有效監(jiān)管事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部人員的工作行為，不僅能及時(shí)舉報(bào)，而且還能采取相應(yīng)的解決措施，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性及完整性。

同時(shí)，持續(xù)細(xì)化監(jiān)督工作的內(nèi)容，將工作職責(zé)細(xì)化至每一個(gè)部門，明確劃分各個(gè)部門與崗位間的權(quán)利及義務(wù)，貫徹執(zhí)行國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，大大提高資金資產(chǎn)管理效率，并且強(qiáng)化財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)核算的力度，及時(shí)編報(bào)預(yù)決算項(xiàng)目，真實(shí)反映財(cái)務(wù)收支及資產(chǎn)狀況，形成“管錢不管賬、管賬不管物及管物不管錢”的局面。此外，明確各個(gè)部門領(lǐng)導(dǎo)的工作權(quán)限及控制范圍，結(jié)合崗位工作內(nèi)容，詳細(xì)劃分工作職責(zé)，合理分配事業(yè)單位內(nèi)部資源，才能大幅度提升單位內(nèi)部各個(gè)部門的工作效率，有利于團(tuán)隊(duì)管理水平大幅度提升，甚至可審核簽字流程，所有報(bào)銷票據(jù)推行聯(lián)簽制，否則不得作為有效支付憑證。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制工作人員專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)

在實(shí)際控制的過(guò)程中，相關(guān)事業(yè)單位必須強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部人員崗位培訓(xùn)的力度，明確要求所有財(cái)務(wù)人員一定程度上了解單位所承擔(dān)的業(yè)務(wù)，積極組織各種培訓(xùn)活動(dòng)，例如：技術(shù)宣傳及知識(shí)學(xué)習(xí)等，并且協(xié)同財(cái)務(wù)人員擬定培訓(xùn)活動(dòng)的考核標(biāo)準(zhǔn)，鼓勵(lì)其投入于長(zhǎng)期學(xué)習(xí)或持續(xù)學(xué)習(xí)的過(guò)程之中，以達(dá)到規(guī)范自身工作行為的目標(biāo)。同時(shí)，與其它單位加強(qiáng)聯(lián)系，定期或不定期舉辦財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)培訓(xùn)會(huì)議，規(guī)范財(cái)務(wù)管理的流程，組建相應(yīng)的管理責(zé)任體系，有助于擴(kuò)大財(cái)務(wù)管理的力度，真正意義上做到按程序辦事、按制度辦事，樹(shù)立廣大財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)及廉潔從政意識(shí)，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)人員的內(nèi)控水平及業(yè)務(wù)素養(yǎng)。

（四）合理科學(xué)應(yīng)用現(xiàn)代化信息技術(shù)

通常情況下，將信息化技術(shù)與事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相結(jié)合是不可阻擋的主流發(fā)展趨勢(shì)。因此在實(shí)際控制的過(guò)程中，相關(guān)事業(yè)單位可適當(dāng)強(qiáng)化外部監(jiān)督管理力度，搭建極具區(qū)域特色的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，充分發(fā)揮其新型財(cái)務(wù)管理模式的作用，徹底解決單位財(cái)務(wù)職能建設(shè)中重復(fù)投入及效率低下等方面問(wèn)題，真正意義上做到集中化處理事業(yè)單位日常事務(wù)，例如：發(fā)放職工工資福利及快速處理會(huì)計(jì)賬務(wù)等，甚至能利用規(guī)?；?yīng)的作用，控制單位運(yùn)作成本投入。同時(shí)，作為第三方財(cái)務(wù)管理組織，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心（FSSC），不僅能降低事業(yè)單位運(yùn)作成本，而且還能大幅度提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的效率及質(zhì)量;因此，值得借鑒及應(yīng)用。

四、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)本文探究，認(rèn)識(shí)到事業(yè)單位日常事務(wù)復(fù)雜且工作量龐大，在很大程度上增加了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的難度。因此，相關(guān)事業(yè)單位必須秉持“具體問(wèn)題、具體分析”的工作原則，從根源上認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性及必要性，通過(guò)搭建完善健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，并與單位各個(gè)部門之間加強(qiáng)溝通協(xié)作，充分發(fā)揮內(nèi)部控制體系的作用，進(jìn)一步強(qiáng)化外部監(jiān)督管理力度，突出財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的有效性、合理性及科學(xué)性，以此全面提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的效率及質(zhì)量。

（作者單位：山東醫(yī)藥技師學(xué)院）