公司納稅籌劃風(fēng)險的五種應(yīng)對策略

孫艷

公司納稅籌劃是指企業(yè)納稅人在符合當(dāng)前的稅收法律制度下合理利用稅收優(yōu)惠政策、在規(guī)則范圍內(nèi)合理運用會計、法律和財務(wù)等相關(guān)知識通過合法手段達到降低稅收成本的納稅籌劃行為。而納稅籌劃風(fēng)險是指企業(yè)的涉稅行為因未能遵守與稅收相關(guān)的稅收政策法規(guī)而導(dǎo)致的影響公司未來利益的涉稅行為。本文重點論述公司納稅籌劃風(fēng)險的五種應(yīng)對策略。

企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的具體表現(xiàn)可以大致分為三類：首先確定企業(yè)需要納哪些稅：稅收政策遵從;其次核算相應(yīng)的納稅金額：納稅金額的核算確定;最終企業(yè)相關(guān)稅務(wù)人員需要利用自身的職業(yè)技能在合法范圍內(nèi)盡量減少企業(yè)的納稅額度，即納稅籌劃。稅務(wù)人員在實務(wù)操作過程中可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅風(fēng)險等級與企業(yè)自身狀況直接相關(guān)，它受企業(yè)外部的宏觀經(jīng)濟的影響，也受企業(yè)內(nèi)部組織構(gòu)架因素的影響，因此企業(yè)稅務(wù)人員利用自身職業(yè)技能對公司納稅籌劃風(fēng)險進行應(yīng)對時要充分考慮內(nèi)外部環(huán)境對公司納稅籌劃風(fēng)險的影響。

一、規(guī)避公司經(jīng)營活動中的納稅籌劃風(fēng)險

稅務(wù)人員在規(guī)避公司經(jīng)營活動中的納稅籌劃風(fēng)險時可以將風(fēng)險管理理論與自身納稅籌劃特點進行結(jié)合，并在納稅籌劃時充分考慮企業(yè)自身發(fā)展戰(zhàn)略與外部宏觀經(jīng)濟水平這兩種情況，在符合我國稅收征管制度的基礎(chǔ)上對本企業(yè)涉及到的納稅籌劃風(fēng)險進行合理規(guī)避，企業(yè)稅務(wù)人員在日常工作中可以將自身職業(yè)技能運用到納稅籌劃中去，具體可以從以下幾個方面幫助公司合理規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險，合理降低企業(yè)納稅額：一，關(guān)注企業(yè)其他應(yīng)收款與營業(yè)收入的配比問題，企業(yè)其他應(yīng)收款與營業(yè)收入的配比偏高可能引起稅務(wù)局的關(guān)注，在實務(wù)中這項數(shù)值過高極有可能是因為關(guān)聯(lián)方占用資金、老板年終個人分紅、高管年薪或其他無發(fā)票支出、企業(yè)灰色支出和企業(yè)涉及虛假出資、抽逃資本的導(dǎo)致的。所以稅務(wù)人員在日常工作中要關(guān)注其他應(yīng)收款與營業(yè)收入的配比問題，使其他應(yīng)收款與企業(yè)所得稅年度申報表-營業(yè)收入的比值大于1或符合行業(yè)平均值。二，關(guān)注企業(yè)其他應(yīng)收款與總借款配比的問題，企業(yè)其他應(yīng)收款與總借款配比偏高也會吸引稅務(wù)部門的注意，在實務(wù)中這項數(shù)值過高有可能是企業(yè)會計部門少計主營業(yè)務(wù)收入、少計其他業(yè)務(wù)收入、少計應(yīng)稅收入造成的，因此企業(yè)稅務(wù)人員應(yīng)定期對該數(shù)值進行核查，確保企業(yè)賬實相符合理規(guī)避公司經(jīng)營活動中的納稅籌劃風(fēng)險。三，關(guān)注企業(yè)內(nèi)部增值稅銷售額與營業(yè)收入的配比異常問題，稅務(wù)人員在工作中需要定期將增值稅申報銷售收入會計報表營業(yè)收入做對比，查看兩者之間是否存在差異，判斷企業(yè)是否少計增值稅應(yīng)稅收入。四，企業(yè)稅務(wù)會計在對本企業(yè)進行納稅籌劃時需要額外注意企業(yè)之間借貸資金的利率水平，在實務(wù)中借貸利率水平與企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險切身相關(guān)?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》中明確規(guī)定企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)修行債券的利息支出。2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。根據(jù)這部分相關(guān)規(guī)定企業(yè)稅務(wù)人員需要重點關(guān)注的是企業(yè)向民間借貸機構(gòu)的超過銀行同期同類貸款利率達到利息支出是不能夠在稅前列支的。

二、降低公司經(jīng)營活動中的納稅籌劃風(fēng)險發(fā)生的可能

企業(yè)相關(guān)稅務(wù)工作人員在對本企業(yè)的納稅籌劃風(fēng)險進行梳理時可以降低納稅籌劃風(fēng)險具體是指降低企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險發(fā)生的可能性和風(fēng)險程度達到最小的風(fēng)險應(yīng)對策略。企業(yè)稅務(wù)人員在納稅籌劃時可以從以下幾個方面進行嚴格把控以期降低公司經(jīng)營活動中納稅籌劃風(fēng)險繁盛的可能及應(yīng)對策略：一，從法人及公司賬戶的角度降低公司經(jīng)營活動中的納稅籌劃風(fēng)險發(fā)生的可能，企業(yè)日常劃轉(zhuǎn)資金有時會存在公司賬戶混用的風(fēng)險、個人卡發(fā)工資的而風(fēng)險和個人賬戶大額可以交易問題。尤其是公私賬戶混用將導(dǎo)致有限公司承擔(dān)無限責(zé)任的風(fēng)險，而公私賬戶混用將導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)將其視為公司分紅，將這部分資金按20%的稅率征收個人所得稅，這在無形中增加了企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險。且公私賬戶混用將導(dǎo)致相關(guān)數(shù)據(jù)無法準確核算使企業(yè)無法享受稅收優(yōu)惠的風(fēng)險。二，關(guān)注企業(yè)投資者因出資額不足而產(chǎn)生的借款利息稅收風(fēng)險，國稅函（2009）312號中明確指出：反投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息。相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)的合理支出，應(yīng)有企業(yè)投資者負擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。因此稅務(wù)人員在核算企業(yè)借款利息時，如果將這部分借款利息在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除了就需要進行更正，以此達到降低公司的納稅籌劃風(fēng)險。三，部分企業(yè)存在銷售毛利率上升但是企業(yè)增值稅的稅負下降的情況，這種異常現(xiàn)象也是當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門稽核的重點，該情況反映企業(yè)銷售毛利率增長的同時增值稅應(yīng)繳稅負下降，企業(yè)稅務(wù)人員需要重點關(guān)注企業(yè)內(nèi)是否存在多級進項稅額的情況。四，企業(yè)相關(guān)稅務(wù)人員對企業(yè)跨年勞務(wù)收入進行確認時未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進行確認。原《收入》準則中明確提出企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)該采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入，企業(yè)完工百分比法是指按照提供勞務(wù)交易的完工進度確認收入與費用的仿佛，因此稅務(wù)人員在確認本企業(yè)員工的跨年勞務(wù)收入時必須按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認員工勞務(wù)收入，以此降低公司經(jīng)營活動中的納稅籌劃風(fēng)險發(fā)生的可能。

三、將公司經(jīng)營活動中的納稅風(fēng)險進行分散

分散納稅籌劃風(fēng)險是公司納稅籌劃風(fēng)險的五種應(yīng)對策略中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在實際操作過程中分散納稅籌劃風(fēng)險具體是指將納稅籌劃風(fēng)險以化整為零的方式將一個大的納稅風(fēng)險拆分成若干個小的且價值不高的獨立單位，從另一種角度降低公司的納稅籌劃風(fēng)險，企業(yè)稅務(wù)會計可以從以下幾個角度出發(fā)對分散企業(yè)經(jīng)營活動種的納稅風(fēng)險進行探索：一，企業(yè)在對提供勞務(wù)的完工進度進行去頂時可以對已完成工作進行測量、核算以提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例或核算發(fā)成成本占總成本的比例等方法分別核算企業(yè)在合理范圍內(nèi)可以申報的員工勞務(wù)收入總額。企業(yè)稅務(wù)人員選擇其中一種對企業(yè)有利的核算方式按照接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的和合同協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認為檔期勞務(wù)收入;同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。二，用工平臺模式的納稅籌劃風(fēng)險及風(fēng)險分散手段?，F(xiàn)階段有部門企業(yè)在實際招聘過程中借助平臺模式進行人員招聘，靈活用工在移動互聯(lián)網(wǎng)高速發(fā)展的環(huán)境下，很好地構(gòu)建了個人與企業(yè)之間的彈性用工關(guān)系，企業(yè)大量地臨時性用工需求和個人的空余 事件通過網(wǎng)絡(luò)渠道進行快速匹配，為企業(yè)和個人都提供了更為便捷的服務(wù)方式，并在一定程度上均衡了供需關(guān)系。相比傳統(tǒng)用工模式而言，靈活用工模式整備越來越多的行業(yè)和企業(yè)所接納，典型的行業(yè)有網(wǎng)約車、電子商務(wù)和網(wǎng)絡(luò)游戲解說和網(wǎng)紅直播等。這種彈性用工模式可以分局企業(yè)的用工需求做到因需而變，均衡人力的供需關(guān)系，有效降低用人單位的風(fēng)險和成本（社保、人事糾紛等），如靈活用工人員工作內(nèi)受傷應(yīng)作為人身傷害賠償而不適用工傷，可以通過商業(yè)保險將公司經(jīng)營活動中的納稅風(fēng)險進行分散。

四、保留企業(yè)部分納稅籌劃風(fēng)險，避免過多管理納稅籌劃風(fēng)險

公司納稅籌劃的相關(guān)人員在對本公司的納稅籌劃風(fēng)險進行合理評估后可以發(fā)現(xiàn)在實際操作過程中一定存在一定的納稅籌劃風(fēng)險，而避免過多地干預(yù)納稅籌劃風(fēng)險反而會取得更好的風(fēng)險管控效果。保留企業(yè)部分納稅籌劃風(fēng)險并不是不對企業(yè)的納稅籌劃風(fēng)險進行管控，而是在合理范圍內(nèi)保留部分風(fēng)險較小且對企業(yè)危害不大的納稅籌劃風(fēng)險?，F(xiàn)行的稅收管理規(guī)定中明確提出企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費是可以稅前扣除的，而企業(yè)稅務(wù)人員在確認廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費時需要完善相應(yīng)的業(yè)務(wù)證據(jù)鏈條。以會議費的扣除問題為例，企業(yè)關(guān)于扣除會議費時需要同時具備以下條件的，可以在計征企業(yè)所得稅時準予扣除：1）會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員花名冊;2）會議材料（會議議程、討論專件、相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)講話內(nèi)容紀要）;3）會議召開場所出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。如果企業(yè)無法提供以上資料，其發(fā)生的會議費就不可以稅前扣除。而部分企業(yè)為將這部分費用進行扣除，可能會偽造、編造相應(yīng)的證據(jù)鏈條，企業(yè)稅務(wù)人員對企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險進行管控時要將這部分文件清除出去，避免過度管控納稅籌劃進而增加納稅籌劃的風(fēng)險。

五、利用企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險，為企業(yè)獲取相應(yīng)的納稅籌劃收益

企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險中的風(fēng)險兩字并不全然指向影響企業(yè)發(fā)展的一面，對于現(xiàn)階段的企業(yè)而言風(fēng)險的表述較為中性，注重強調(diào)的稅收不確定性，即可能向好，也可能變壞，它是一把雙刃劍，既有可能是純粹的風(fēng)險：只有帶來損失這一種可能性。也有可能是機會風(fēng)險：為企業(yè)帶來損失和盈利的可能性并存。稅務(wù)人員在利用企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險為企業(yè)獲取相應(yīng)的納稅籌劃收益時要將納稅籌劃風(fēng)險作為一個相對的概念，并為其確定一個參照物，也就是企業(yè)目標。因此企業(yè)稅務(wù)部門內(nèi)如果相對納稅籌劃風(fēng)險進行性管理，必須首先確定企業(yè)后續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標，入企業(yè)通過合并、重組或分立等手段為本企業(yè)獲取相應(yīng)的納稅籌劃收益。

六、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)在符合現(xiàn)階段運行的稅收法律政策下對本企業(yè)的納稅籌劃風(fēng)險進行統(tǒng)籌規(guī)劃對于企業(yè)后續(xù)經(jīng)營的平穩(wěn)運行是十分重要的，但是稅收籌劃對于企業(yè)而言具有一定的納稅籌劃風(fēng)險，如果不對這些納稅籌劃風(fēng)險進行管控將會為企業(yè)在沒未來發(fā)展過程中埋下安全隱患，為企業(yè)后續(xù)帶來更大的經(jīng)營損失。

（作者單位：迪爾集團有限公司）