新形勢下企業(yè)如何高質(zhì)量開展經(jīng)濟責任審計

摘要：經(jīng)濟責任審計是中國特色社會主義審計監(jiān)督制度的重要組成部分。主要聚焦領(lǐng)導干部在任職期間，對管轄范圍內(nèi)貫徹執(zhí)行黨和國家方針政策、決策部署，管理國有資產(chǎn)等經(jīng)濟活動應當履行的職責開展的審計活動。近期，國務(wù)院辦公廳先后下發(fā)了系列文件規(guī)定，對新時期經(jīng)濟責任審計工作提出了更高要求。本文圍繞這些最新要求，結(jié)合國有企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的運營實際，闡述了當前形勢下企業(yè)如何高質(zhì)量完成經(jīng)濟責任審計工作。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責任審計;審計規(guī)劃;智慧化審計

1 引言

經(jīng)濟責任審計是指由獨立的審計機構(gòu)和審計人員依據(jù)黨和國家的方針、政策、法規(guī)、制度以及計劃、預算等，對經(jīng)濟責任關(guān)系主體經(jīng)濟責任的履行情況監(jiān)督、審查、評價和證明的一種審計方式，也是中國特色社會主義審計監(jiān)督制度的重要組成部分。主要聚焦領(lǐng)導干部在任職期間，對管轄范圍內(nèi)貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟方針政策、決策部署，管理國有資產(chǎn)等有關(guān)經(jīng)濟活動應當履行的職責開展的審計活動。是規(guī)范權(quán)力運行，強化領(lǐng)導干部管理監(jiān)督，促進領(lǐng)導干部履職盡責、擔當作為的重要舉措。作為國有企業(yè)，開展經(jīng)濟責任審計的主要目的則是分清經(jīng)濟責任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟活動中應當負有的責任，全面評價其履職情況;同時對經(jīng)濟責任人所在的部門或單位進行全面“經(jīng)濟體檢”，從而為組織人事部門考核任用干部提供參考依據(jù)，并對經(jīng)濟責任人所在單位或部門進行風險評估和監(jiān)測，確保企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。

2 新形勢下企業(yè)經(jīng)濟責任審計的工作定位

近期，國務(wù)院辦公廳先后就領(lǐng)導干部的管理、監(jiān)督和經(jīng)濟責任審計工作下發(fā)了系列文件規(guī)定，對新時期、新形勢下經(jīng)濟責任審計工作提出了更高的要求，圍繞這些基本要求，結(jié)合國有企業(yè)當前轉(zhuǎn)型發(fā)展的運營實際，企業(yè)的經(jīng)濟責任審計工作應當堅持高標準、高定位，堅持做到“四個聚焦”，即聚焦習總書記重要指示精神、黨中央國務(wù)院決策部署貫徹落實情況、聚焦上級公司重要決策部署及戰(zhàn)略舉措落實情況、聚焦企業(yè)經(jīng)營重點領(lǐng)域整體運行的效率效益情況、聚焦依法治企和合規(guī)運營情況。

承接“四個聚焦”，企業(yè)經(jīng)濟責任審計應重點以風險為導向，突出風險防控點面結(jié)合，堅持風險管控“三大原則”：

2.1 快速跟進新型風險

企業(yè)經(jīng)濟責任審計應密切跟隨企業(yè)重點業(yè)務(wù)的發(fā)展、經(jīng)營模式的轉(zhuǎn)型、新型業(yè)務(wù)的拓展、改革舉措的落實等動向，敏銳識別國有企業(yè)改革中存在的苗頭性風險，著眼于更大發(fā)展環(huán)境和長遠發(fā)展需要，推動企業(yè)經(jīng)營管理者和領(lǐng)導干部資源投放決策更加聚焦，企業(yè)風險管控更加有效。

2.2 廣泛覆蓋傳統(tǒng)風險

企業(yè)經(jīng)濟責任審計仍需持續(xù)關(guān)注“三重一大”決策、成本費用壓降、采購招投標、大額資金管控等傳統(tǒng)領(lǐng)域的漏洞和風險，促進企業(yè)領(lǐng)導干部權(quán)力規(guī)范運行，促進企業(yè)運營合法合規(guī)。

2.3 準確把握整體風險

企業(yè)經(jīng)濟責任審計的落腳點最終離不開對企業(yè)風險的全面體檢和評估，要圍繞企業(yè)重大風險分布和管理情況，客觀全面評價領(lǐng)導干部履職情況，畫好領(lǐng)導干部履職畫像，畫精畫細，體現(xiàn)千人千面，有效發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的監(jiān)督、評價和風險防范作用。

3 高效開展企業(yè)經(jīng)濟責任審計

3.1 科學制定審計規(guī)劃

對照國家、中央及上級單位的規(guī)定和要求，經(jīng)濟責任審計需要從部分審計向全面審計轉(zhuǎn)變，從離任審計為主向任中審計為主轉(zhuǎn)變，這就要求企業(yè)在加強任中審計的同時還要努力實現(xiàn)審計對象的全覆蓋，在當前的審計資源條件下，對企業(yè)而言無疑是一個挑戰(zhàn)。因此科學、合理地制定審計規(guī)劃就顯得尤為重要。

一般而言規(guī)劃的周期以3年左右為佳，規(guī)劃期過長，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和領(lǐng)導干部調(diào)整的不可控性就越大，規(guī)劃的有效性和最終可實施性就會相應受到影響。制定規(guī)劃時，需要著重考慮三大因素，即審計對象及分層分級管理、企業(yè)審計資源的配套、離任審計與任期審計的平衡。首先，按照領(lǐng)導干部分層分級管理原則，對審計對象進行劃分，哪些屬于本級單位具體實施開展的、哪些屬于由下級單位實施開展的;其次，再根據(jù)每個審計對象任職期限情況，進行審計優(yōu)先級的確定。原則上，任期時間越長，所在單位經(jīng)營規(guī)模較大、創(chuàng)新轉(zhuǎn)型的力度越大，優(yōu)先級就越高。在把握任期審計和離任審計的平衡方面，需要圍繞一個基本原則，即離任必審，任期至少審1次。以便確保做到應審必審，同時又可避免無謂地放大審計壓力。最后，在此基礎(chǔ)上，結(jié)合規(guī)劃期內(nèi)其它審計任務(wù)的實施和完成要求、審計人員及其他相關(guān)審計資源的配備情況等，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，制定出未來3年的審計規(guī)劃，其中第一年的規(guī)劃要力求切實詳盡，具有可直接操作性，第二、三年的規(guī)劃可以相對粗略，作為指導性參考，后續(xù)每年滾動修正和細化。

3.2 加強審前組織管理

經(jīng)濟責任審計涉及企業(yè)運營管理的方方面面，具有大而全的特點，審計工作量較一般專項審計要大，在相同的現(xiàn)場審計時間的前提下，對經(jīng)責審計組的整體能力、組員個人素質(zhì)、專業(yè)技能提出了更高的要求。

項目組組長一般選用審計經(jīng)驗豐富，具有一定組織管理能力的人員擔任，負責項目整體計劃制定、進度把控、組員之間的分工協(xié)作、對內(nèi)對外的溝通協(xié)調(diào)等組織管理工作;組員的選拔應遵循“專業(yè)互補”的原則，每個組員應重點熟悉1-2個領(lǐng)域的業(yè)務(wù)運作，不同組員之間可以相互彌補專業(yè)結(jié)構(gòu)上的缺陷，確保項目組整體業(yè)務(wù)能力相對完備，盡可能涵蓋企業(yè)運營的各個條線和領(lǐng)域。項目正式開展前，審計組長須組織全體人員對審計任務(wù)進行理解消化，對各條線的運作進行交叉培訓，同時根據(jù)每個組員的擅長領(lǐng)域進行現(xiàn)場審計的任務(wù)分工。根據(jù)分工，組員須提前對自己負責領(lǐng)域的數(shù)據(jù)、文件等資料進行梳理、分析和鎖疑，以便提高現(xiàn)場審計效率。

部分企業(yè)因自有審計人員配置不足，可以借助外部審計力量協(xié)同開展工作。但對外部審計人員的管理需堅持“三不”的原則，即不得擔任項目組長，不得獨立開展調(diào)查，不得保管保留涉密資料。

3.3 動態(tài)優(yōu)化審計重點

經(jīng)濟責任審計框架APG對于指導審計工作的有效開展至關(guān)重要，由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、外部政策、發(fā)展戰(zhàn)略等均處在持續(xù)變化中，所以審計的內(nèi)容及框架也需要動態(tài)更新和調(diào)整。

一方面，在審計工作開展的籌備階段，需要在全面深入研究分析相關(guān)資料和數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，結(jié)合以下四個方面的因素對上一版本的審計框架進行調(diào)優(yōu)：一是國家相關(guān)政策法規(guī)的更新和調(diào)整;二是行業(yè)監(jiān)管部門持續(xù)或最新關(guān)注的焦點、熱點問題;三是上級單位的最新戰(zhàn)略規(guī)劃、政策措施、經(jīng)營策略、制度規(guī)范;四是本級單位內(nèi)外部檢查發(fā)現(xiàn)的突出的最新風險問題、近期各專項審計的主要審計發(fā)現(xiàn)、過往審計發(fā)現(xiàn)的最新整改情況等。

另一方面，在項目開展過程中，特別是現(xiàn)場審計環(huán)節(jié)開展具體審計時，也要注意結(jié)合被審計單位的實際情況對審計框架進行實時的個性化調(diào)整。

3.4 創(chuàng)新構(gòu)建評價模型

經(jīng)濟責任審計應當立足經(jīng)濟“畫像”的審計定位，結(jié)合被審計領(lǐng)導人員和被審計單位的實際情況，統(tǒng)籌考慮領(lǐng)導人員任職期間企業(yè)經(jīng)營績效、生產(chǎn)運營、組織管理、可持續(xù)發(fā)展等情況，在審計查證和事實認定的基礎(chǔ)上，綜合運用多種方法，對被審計領(lǐng)導人員作出客觀公正、實事求是的評價，既不能隨意夸大，也不應任意弱化。

一般而言，審計評價主要圍繞以下三個方面開展：一是企業(yè)基本績效的完成情況。評價時主要以任期內(nèi)經(jīng)營業(yè)績考核結(jié)果的提升情況為基礎(chǔ)，同時還需全面統(tǒng)籌考慮任職前被審計單位經(jīng)營業(yè)績基本面、所處的發(fā)展階段及發(fā)展趨勢等因素。二是合規(guī)經(jīng)營和履職盡責情況。評價時主要圍繞落實國家、中央以及上級單位重大政策措施、重大經(jīng)營決策的規(guī)范性、企業(yè)的合規(guī)經(jīng)營情況、企業(yè)業(yè)績真實性情況以及任職期審計整改的完成情況等因素。三是推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展情況。主要圍繞企業(yè)經(jīng)營各業(yè)務(wù)領(lǐng)域發(fā)展、收入結(jié)構(gòu)、市場份額、競爭能力、組織支撐等方面進行評價。

從審計評價的輸出形式上而言，需堅持“定性與定量相結(jié)合”的原則，根據(jù)評價內(nèi)容提前設(shè)定各項可量化的評價指標，可以借鑒平衡積分卡等評價方法，同時根據(jù)風險防控要求和企業(yè)經(jīng)營實際，對不同的指標合理設(shè)定不同的權(quán)重，結(jié)合審計結(jié)果，利用雷達圖等工具形象地輸出評價畫像。在此基礎(chǔ)上，進一步明確評價結(jié)果的等級劃分標準，最終以定量、定性相輔相成的方式輸出完整的評價結(jié)果。

3.5 持續(xù)提升智慧化的審計能力

充分利用大數(shù)據(jù)、云計算、AI智能分析等信息化工具，提升審計工作效能，構(gòu)建“現(xiàn)場+遠程+云化”的審計模式，對高質(zhì)量完成經(jīng)濟責任審計工作有著極大的推動作用。同時項目把控能力、專業(yè)審計能力也是確保經(jīng)濟責任審計項目順利完成的重要保障和基礎(chǔ)。

開發(fā)和推廣智能化的審計產(chǎn)品和工具，并全面嵌入到審計實施全過程，將會極大提高經(jīng)濟責任審計效率及效能。如利用OCR、文字識別等技術(shù)，開發(fā)合同印章、合同文本、會計憑證、管理制度等文本信息、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)場景信息采集、分析和結(jié)果輸出的產(chǎn)品;利用語音識別等成熟技術(shù)開發(fā)針對審計訪談場景的工具，做到訪談內(nèi)容文本的自動整理和輸出。

利用云計算技術(shù)，搭建獨立的審計云平臺，基于云平臺打通數(shù)據(jù)傳輸通道，實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計全流程的云化管理，實現(xiàn)所有審計數(shù)據(jù)和資料通過云平臺進行上傳、處理、歸檔和存儲;同時云平臺上全面部署成熟的智慧審計產(chǎn)品和工具，將智慧化工具的使用嵌入到審計工作的開展流程中。一方面確保了審計全過程信息的安全性，杜絕審計數(shù)據(jù)存儲在個人電腦中等不規(guī)范行為;另一方面也可以極大地提升審計工作全流程管理的規(guī)范性。

積極開展數(shù)據(jù)審計模型的構(gòu)建，通過模型的定期輸出實現(xiàn)對特定業(yè)務(wù)風險的持續(xù)跟蹤和預警。數(shù)據(jù)審計模型是指根據(jù)業(yè)務(wù)活動的管理制度和固有邏輯，結(jié)合審計員的有效經(jīng)驗或合理預測，在設(shè)定一系列的判斷和限制條件基礎(chǔ)上，用數(shù)字化語言建立邏輯表達式，從各業(yè)務(wù)系統(tǒng)獲取數(shù)據(jù)，通過計算機程序運行得出相應的審計結(jié)果。這是一項需要常態(tài)化、持續(xù)性迭代的工作。在創(chuàng)建模型過程中，應注意審計思路與數(shù)據(jù)審計模型的區(qū)別：數(shù)據(jù)審計模型產(chǎn)出結(jié)果為具體審計發(fā)現(xiàn)，可作為評價風險的指標;審計思路是指設(shè)定篩選規(guī)則，輸出疑似數(shù)據(jù)（非問題數(shù)據(jù)），需進一步分析后才能形成問題。模型一般需要具備三個必要條件：即（1）模型名稱應為具體問題，篩選規(guī)則明確指向該問題，非風險數(shù)據(jù)。（2）確保模型原始數(shù)據(jù)的可獲得性。（3）確保模型輸出問題數(shù)據(jù)的可持續(xù)性。利用審計模型常態(tài)化開展風險掃描，可以實現(xiàn)企業(yè)特定業(yè)務(wù)風險的持續(xù)跟蹤和預警。審計數(shù)據(jù)模型不僅僅能為經(jīng)濟責任審計的開展提供風險線索和現(xiàn)場先的各項鎖疑，也是實現(xiàn)企業(yè)整體風險防控的有效手段。

4 結(jié)語

隨著企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的戰(zhàn)略調(diào)整、經(jīng)營環(huán)境的快速變化以及產(chǎn)業(yè)政策的持續(xù)優(yōu)化，經(jīng)濟責任審計作為對企業(yè)進行全面“經(jīng)濟體檢”和風險評價的手段之一，其發(fā)揮的作用和價值空間也在不斷提升。如何高質(zhì)量完成經(jīng)濟責任審計的各項任務(wù)，充分發(fā)揮其規(guī)范權(quán)力運行的作用，加強對領(lǐng)導干部的監(jiān)督管理還需要在實際的工作開展過程中進一步摸索、提煉。

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作者簡介：陳卉昱，（1973-），女，職稱工程師，籍貫山西省保德縣，民族漢，學歷、學位碩士研究生，研究方向?qū)徲嫻芾怼?/p>