新醫(yī)院財務(wù)會計制度下固定資產(chǎn)核算和管理

陳大丘

摘 要：醫(yī)院中的固定資產(chǎn)涉及醫(yī)院的日常經(jīng)營和運轉(zhuǎn)，是支撐醫(yī)院開展科研實驗、接診治療、教學(xué)研討等活動的物質(zhì)基礎(chǔ)，更影響著患者的生命健康。在醫(yī)院新財務(wù)會計制度的要求下，固定資產(chǎn)的會計核算和科學(xué)管理理念也普及開來，在固定資產(chǎn)方面優(yōu)化財務(wù)會計核算和管理，是醫(yī)院提高財務(wù)會計水平，滿足新財務(wù)會計制度要求，提高整體經(jīng)營效益和促進自身發(fā)展的重要途徑，需要醫(yī)院高度重視。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院;新財務(wù)會計制度;固定資產(chǎn);會計核算;財務(wù)管理

中圖分類號：R197.3 ? ? ? ?文獻標(biāo)志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2021）04-0072-03

新《醫(yī)院財務(wù)制度》和《醫(yī)院會計制度》是在2012年頒布的，此后會計核算問題發(fā)生了非常大的改變，固定資產(chǎn)核算與管理也第一次被列入醫(yī)院會計制度，這表明了政府對醫(yī)院固定資產(chǎn)的使用情況的重視，也看出了醫(yī)院在固定資產(chǎn)使用中存在很多問題。因此，需要加強會計核算，提高對固定資產(chǎn)使用的監(jiān)督效果。筆者從新舊兩個醫(yī)院財務(wù)制度分析固定資產(chǎn)會計核算有哪些不同，然后探究如今醫(yī)院固定資產(chǎn)會計核算存在的問題，繼而提出解決對策。

一、新舊醫(yī)院財務(wù)會計制度下固定資產(chǎn)核算比較

（一）舊醫(yī)院財務(wù)會計制度下固定資產(chǎn)核算的問題

在舊的醫(yī)院財務(wù)會計制度中，首先，對于固定資產(chǎn)的界定比較模糊，標(biāo)準制定的過低。比如，一般設(shè)備單價為500+，而專用設(shè)備的單價為800+，使用期限大于一年，則被稱為事業(yè)單位所使用的固定資產(chǎn)。但是因為物價上漲，每隔五年經(jīng)濟水平都會有顯著的不同，因此舊制度不符合現(xiàn)今的社會發(fā)展。其次，單價不符合制度中對于固定資產(chǎn)的界定，但是也使用了一年以上的同類固定資產(chǎn)也需要歸屬為固定資產(chǎn)。此外，固定資產(chǎn)標(biāo)準中關(guān)于這一批使用一年以上的同類大批物資沒有清楚界定，所以會導(dǎo)致實踐操作中出現(xiàn)差異，比如數(shù)量沒有標(biāo)準限值。同時還有就是固定資產(chǎn)的原值、損耗程度以及醫(yī)院凈資產(chǎn)之間并不相符，賬實不符，使得固定資產(chǎn)的修購資金虛增[1]。再次，對固定資產(chǎn)的核算方法比較單一。醫(yī)院對于購置的房屋和設(shè)備等固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)從修購基金中提取，不能直接從凈資產(chǎn)中提取，以此來避免對醫(yī)院當(dāng)期的經(jīng)營效益造成影響。但是因為醫(yī)院在列支的時候，已直接從醫(yī)院當(dāng)期的凈資產(chǎn)中提取了購買新設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的費用，這就使得核算方式過于單一。最后，沒有對固定資產(chǎn)減值準備進行提取，因為醫(yī)院有很多的高科技診療設(shè)備，但是隨著技術(shù)水平的提高，設(shè)備、技術(shù)的淘汰速度過快。但是在固定資產(chǎn)核算的過程中，卻沒有進行加速折舊或者是資產(chǎn)減值準備，所以使得賬面資產(chǎn)出現(xiàn)大量失真的問題。

（二）新醫(yī)院財務(wù)會計制度下固定資產(chǎn)核算的改進

首先，對固定資產(chǎn)的界定標(biāo)準進行相應(yīng)的調(diào)整和確認，根據(jù)時代經(jīng)濟發(fā)展水平以及醫(yī)院醫(yī)療器械的平均單價，將舊制度下固定資產(chǎn)的單價調(diào)整到了1 000元以上，專業(yè)設(shè)備單價標(biāo)準提升到了1 500元以上，這就排除了一些不必要納入固定資產(chǎn)范圍的小型設(shè)備，比如桌椅、空調(diào)等簡單設(shè)備，而是依據(jù)當(dāng)前時代的物價水平進行合理的調(diào)整，遵循了實質(zhì)大于形式的原則。其次，設(shè)立“固定資產(chǎn)清理”科目，將清理完的固定資產(chǎn)余額轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)支出”或者是“其他業(yè)務(wù)收入”科目中，這樣就可以清楚地反映出清理固定資產(chǎn)的凈損失或者當(dāng)時凈收益了，也便于醫(yī)院對折舊后的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)賣重新定價或者選擇報廢或損毀等后續(xù)管理，避免造成固定資產(chǎn)的大量流失[2]。而后又設(shè)立了“在建工程”科目，將基建工程項目也并入了會計賬簿中，由此可以讓醫(yī)院建造、擴建、改建等基建工程項目中產(chǎn)生的固定資產(chǎn)也能夠清晰明了其所使用的成本、處理方法等。再次，取消“固定基金”科目，對固定資產(chǎn)會計核算工作進一步規(guī)范，同時在“謹慎性”的原則上加入了計提固定資產(chǎn)減值準備的流程。最后，對計提修改基金制度進行了廢除，規(guī)定當(dāng)月固定資產(chǎn)不提折舊，應(yīng)在下個月初開始計提折舊。如果在當(dāng)月固定資產(chǎn)減少，則在當(dāng)月計提折舊，下個月則不進行計提折舊。如果計提折舊以后固定資產(chǎn)依然還在使用，那么將不再計提折舊，嚴格遵循配比和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

二、新醫(yī)院財會制度下固定資產(chǎn)核算和管理變化

會計科目中新增了“固定資產(chǎn)清理”“累計折舊”以及“代充基金”三個科目，取消了修購基金和固定基金兩個具有權(quán)益性的科目，并且根據(jù)固定資產(chǎn)購置資金來源和使用部門來提供核算依據(jù)。

新制度下對固定資產(chǎn)財會核算和管理的改變，一方面是計提折舊以及凈值反映的增加，使得固定資產(chǎn)原值、凈值以及折舊值都一目了然，最大限度地降低了固定資產(chǎn)賬目虛增私造的概率。其次修購基金需要按照一定比例來提取，這就使得凈資產(chǎn)容易出現(xiàn)虛增的情況，因此折舊屬于耗費或者是損耗的一種類型。如果長時間地將固定資產(chǎn)原值在資產(chǎn)負債表中直接反映出來，那么既不利于固定資產(chǎn)損耗，也不能將固定資產(chǎn)實際價值真實地反映出來。新制度下，則更能夠?qū)潭ㄙY產(chǎn)的價值進行科學(xué)客觀的評價[3]。

新制度下固定資產(chǎn)清理的所有過程都融入到核算中，因為舊制度中沒有設(shè)立固定資產(chǎn)清理科目和累計折舊科目，因此對于要轉(zhuǎn)賣、報廢以及損毀處理的固定資產(chǎn)就直接計入了借、貸記基金科目中，管理者主要通過貸記修購基金來反映固定資產(chǎn)的發(fā)生殘值，而不能真實反映清理后的固定資產(chǎn)的收入和支出、凈損益等指標(biāo)。新制度下，則對要進行轉(zhuǎn)賣、報廢以及損毀處理的固定資產(chǎn)做出了細致的賬務(wù)處理，即借記科目則代表了固定資產(chǎn)清理的累計折舊、資產(chǎn)凈額以及待沖基金;而貸記科目則代表了發(fā)生固定資產(chǎn)清理殘值收入以及費用時所反映出的凈收入。當(dāng)處理后，則將凈收入轉(zhuǎn)入應(yīng)繳款項科目中，清理凈額則轉(zhuǎn)入其他支出，以此來實現(xiàn)全過程的清理監(jiān)控。

新制度下固定資產(chǎn)根據(jù)不同資金來源做出了會計處理，并且設(shè)立了“待沖基金”，從而用來解決財政科教資金、補助資金所形成的計提資產(chǎn)折舊的問題。所以，“累計折舊”科目和“待沖基金”科目則用來反映財政科教資金、補助資金所形成的計提資產(chǎn)折舊，實現(xiàn)對這兩項資產(chǎn)的過程性管理[4]。同時，也能夠反映出科教資金和財政資金在資產(chǎn)凈值中所投入的剩余額，并且還能夠?qū)崿F(xiàn)財政補助資金支出以后在提取折舊權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制之間的銜接以及轉(zhuǎn)換。成本費用中則包含了自由資金所產(chǎn)生的固定資產(chǎn)折舊計提費用，還可以根據(jù)使用部門來采取輔助費用列支的核算，為成本核算提供計提數(shù)據(jù)依據(jù)。

三、新醫(yī)院財務(wù)會計制度下改進固定資產(chǎn)管理的方法

（一）組建專門管理固定資產(chǎn)的部門，改變多頭管理

因為很多醫(yī)院沒有非常重視固定資產(chǎn)的會計核算和財務(wù)管理，因此為了節(jié)約成本所以就實施“多頭管理”，這樣很容易出現(xiàn)賬目混亂，盤點核算工作混亂、管理職權(quán)交叉、責(zé)任不明晰等問題，而且也沒有按照新制度下規(guī)定的全面整體管理固定資產(chǎn)軟件的原則。新醫(yī)院財務(wù)會計制度要求醫(yī)院要根據(jù)使用部門以及資金來源情況進行折舊支出的輔助核算。但是因為多頭管理制度讓核算工作變得日益復(fù)雜，所以必須要建立專門負責(zé)管理固定資產(chǎn)的部門，由此來實現(xiàn)統(tǒng)一核算和管理。具體的流程則是：使用部門負責(zé)對固定資產(chǎn)處理采購、報廢以及報修等管理;資產(chǎn)管理部門則要負責(zé)管理固定資產(chǎn)設(shè)備，做好二級分類明細賬目，根據(jù)固定資產(chǎn)規(guī)格、名稱、分類等特性來分別設(shè)置賬戶，并且真實準確地記錄固定資產(chǎn)收購的數(shù)量和單價;資產(chǎn)使用部門則需要對固定資產(chǎn)進行分類管理，派設(shè)采購以及維修保養(yǎng)人員;財務(wù)部門則負責(zé)對固定資產(chǎn)賬目進行會計監(jiān)督和全面核算，構(gòu)建固定資產(chǎn)以及累計折舊的總賬目，并要業(yè)務(wù)指導(dǎo)固定資產(chǎn)的資金會計;財產(chǎn)物資會計人員則需要建立固定資產(chǎn)累計折舊的一級明細賬目和使用部門的相關(guān)賬目，對整個醫(yī)院的固定資產(chǎn)以及其累計折舊根據(jù)資產(chǎn)類型以及資產(chǎn)使用部門展開嚴格的金額和數(shù)量控制，并且制作固定資產(chǎn)的卡片，對標(biāo)差進行粘貼。

（二）加強固定資產(chǎn)電子信息化建設(shè)，滿足醫(yī)院業(yè)務(wù)需求

隨著醫(yī)院發(fā)展規(guī)模越來越大，業(yè)務(wù)需求也會相繼提升，因此固定資產(chǎn)流動率也會大大增加，那么要想更快速、更準確、更高效地管理好固定資產(chǎn)的流動和使用情況，調(diào)配固定資產(chǎn)在各科室的資源分配，就必須順應(yīng)時代的發(fā)展，利用時代先進的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)來構(gòu)建科學(xué)的網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)。首先，網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)能夠?qū)潭ㄙY產(chǎn)增減情況以及庫存情況進行登記和歸類，從而能夠及時通知采購部門避免重復(fù)購置。其次，可以合理調(diào)配固定資產(chǎn)在各部門的資源，從而提高固定資產(chǎn)的利用率，防止固定資產(chǎn)出現(xiàn)閑置、分配不均等情況。網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)能夠幫助醫(yī)院實現(xiàn)一體化的信息技術(shù)網(wǎng)絡(luò)化，能夠保證醫(yī)院物質(zhì)基礎(chǔ)得到很好的供應(yīng)和調(diào)配的有效技術(shù)手段。

同時還要充分利用財務(wù)軟件系統(tǒng)和HIS系統(tǒng)構(gòu)建固定資產(chǎn)的信息管理系統(tǒng)，將固定資產(chǎn)的詳細信息錄入系統(tǒng)中。一方面，要確定使用部門的管理單元，明確各科室的資產(chǎn)負責(zé)人，即各科主任，并且要定期向系統(tǒng)提交固定資產(chǎn)管理清單。另一方面，各科室還要設(shè)立一個專門的人對固定資產(chǎn)管理、日常維護以及資產(chǎn)卡片進行負責(zé)與管理[5]。另外，要實施條碼管理，資產(chǎn)管理部門和財務(wù)部門要根據(jù)固定資產(chǎn)系統(tǒng)數(shù)據(jù)來制定相應(yīng)的規(guī)則給固定資產(chǎn)科學(xué)編號。編號的原則是一物一碼，給每一臺固定資產(chǎn)都要貼上條形碼的標(biāo)簽，然后在日常查詢、入庫出庫查詢以及定期盤點過程中，需要用掃描機器來對條形碼以及編號進行管理，從而提高管理效率和準確率。

（三）提高成本核算水平，提高固定資產(chǎn)利用效率

新制度下使用部門負責(zé)對固定資產(chǎn)折舊進行成本列支，并且納入成本核算。根據(jù)折舊年限時間來看，使用部門在對固定資產(chǎn)編制卡片的時候需要明確以下信息，即分類情況、折舊方法、折舊年限、資金來源、使用部門等信息。使用部門每月對固定資產(chǎn)及性能計提折舊，并且列入到成本費用中，成本費用還包括了使用部門本科室所用的衛(wèi)材藥品費用和人員經(jīng)費等。這樣也就也為固定資產(chǎn)投資以及單品種核算的績效評價提供了數(shù)據(jù)依據(jù)。使用部門科室需要縱向和橫向比對固定資產(chǎn)的累計折舊支出情況，在保證醫(yī)療服務(wù)能夠高質(zhì)量提供的基礎(chǔ)上，還能實現(xiàn)固定資產(chǎn)的優(yōu)化管理。對于那些超出使用年限的固定資產(chǎn)使用部門則不需要對其進行提取折舊并列支，只需要實現(xiàn)固定資產(chǎn)的維護與保養(yǎng)即可，此舉可以有效節(jié)約購置成本，避免資源浪費。如果固定資產(chǎn)不能夠滿足醫(yī)院發(fā)展的需求，或者是固定資產(chǎn)需要維修的費用過大的時候，使用部門則需要對這類固定資產(chǎn)進行主動報廢申報，并且購置新的固定資產(chǎn)。只有這樣通過優(yōu)化成本核算，才可以提高使用部門對固定資產(chǎn)的利用效率，強化投資產(chǎn)出、資本占用，產(chǎn)生成本的控制意識，還要及時調(diào)撥和處理固定資產(chǎn)的限制和報廢，通過使用經(jīng)濟杠桿，來優(yōu)化醫(yī)院固定資產(chǎn)的優(yōu)化運轉(zhuǎn)，防止資產(chǎn)出現(xiàn)的重復(fù)，提高成本費用控制的意識。

關(guān)于對沖基金累計折舊是否應(yīng)當(dāng)進入成本核算問題，筆者認為，科教資金和財政撥款的固定資產(chǎn)計提折舊都是進入對沖基金來核算的，并不進入成本支出，因此不能對整體的醫(yī)療成本進行直觀地反映出來。而且每個醫(yī)院撥款項目各不一樣，金額自然也不盡相同，因此會使得各醫(yī)院醫(yī)療成本和項目成本都沒有基礎(chǔ)條件做對比支撐，因此無從參考價格、病種核算等指標(biāo)。筆者認為，在新賬中應(yīng)當(dāng)將計提折舊金額中的對沖減待沖基金計入“待沖基金”科目，應(yīng)計提折舊金額中的剩余部分計入“借記事業(yè)基金”科目，應(yīng)計提折舊金額計入“貸記累計折舊”科目，從而完整成本核算的數(shù)據(jù)。

（四）科學(xué)編制采購設(shè)備的預(yù)算，嚴格管控資產(chǎn)配置

在新制度下，醫(yī)院購置固定資產(chǎn)設(shè)備，不會再被修購基金余額（固定資產(chǎn)折舊提取的余數(shù)）所限制，在新產(chǎn)品和新技術(shù)更新以及購置新設(shè)備時不能更加科學(xué)和節(jié)約，這樣就會使得不合理的、超標(biāo)的固定資產(chǎn)在盲目購置中損害到醫(yī)院醫(yī)療利益，增加醫(yī)院的成本，加重病人的負擔(dān)，使得資產(chǎn)出現(xiàn)不必要的浪費。因此，配置管理的優(yōu)化就顯得非常必要。新制度下要求醫(yī)院要對購置新固定資產(chǎn)的預(yù)算要進行科學(xué)編制，并做好必要性說明、可行性報告以及當(dāng)績效報告。聯(lián)合強調(diào)的經(jīng)濟效益和社會效益，滿足醫(yī)院的長遠發(fā)展需求。

四、結(jié)語

為了不斷完善現(xiàn)有的財務(wù)會計制度，需逐步與國際上的會計制度相接軌，加強預(yù)算管理、財務(wù)管理、績效管理等一系列管理措施，進行有效的資產(chǎn)核算，避免國有資產(chǎn)的流失。從會計科目、會計分錄到會計報表都相應(yīng)的進行了大幅度改革，也便于進行會計核算和財務(wù)管理核算，二者核算的重要性將在醫(yī)院未來的發(fā)展中不斷凸顯出來，并會在現(xiàn)代智慧型醫(yī)院的建設(shè)管理中發(fā)揮重要作用。

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