個人所得稅改革研究

摘要：國家進(jìn)行稅收的主要目的就是為了增加國家的財政收入和掌握國家發(fā)展的基本國情，以更好的建設(shè)國家發(fā)展國家。國家進(jìn)行稅收與每個人是有著非常緊密的聯(lián)系的，國家進(jìn)行稅收也是為了更好的進(jìn)行國家的收入分配，更好的對國家進(jìn)行宏觀調(diào)控，以更好的促進(jìn)國家的發(fā)展。但是隨著社會的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們收入不斷增加，原有的個人所得稅制度已經(jīng)不再適應(yīng)現(xiàn)在社會的高速發(fā)展，因此就需要對個人所得稅制度進(jìn)行相應(yīng)的改革以更好的滿足現(xiàn)在社會發(fā)展的需要，更好的對每個人的收入進(jìn)行合理的分配。

關(guān)鍵詞：個人所得稅;改革發(fā)展;問題研究

2018年8月31日，第十三屆全國人大常委會第五次會議通過了修改《中華人民共和國個人所得稅法》的決定，完成了《個人所得稅法》自1980年頒布以來的第7次正式修訂。此前六次修訂，多是圍繞工資、薪金所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率等問題的小幅度修改，例如，自1980年9月10日首次開征個人所得稅開始，1990年8月30日，個人所得稅法里增加了相關(guān)所得稅開征時間由國務(wù)院規(guī)定的內(nèi)容，1994年1月1日按照納稅人細(xì)分類以及在納稅人，征稅項目，免稅項目，稅率等地方進(jìn)行了完善，2006年1月1日，工資扣除標(biāo)準(zhǔn)由800元調(diào)增至1600元，2007年6月29日，個人所得稅法第十二條的內(nèi)容修改為由國務(wù)院規(guī)定對儲蓄存款利息所得開征、減征、停征個人所得稅及其具體辦法，2008年3月1日，工資薪金減除標(biāo)準(zhǔn)再次上升至2000元，在第六次改革，也就是上一次個人所得稅改革中，工資薪金減除標(biāo)準(zhǔn)由2000元上升至3500元，將稅率結(jié)構(gòu)由9級減少為7級。

本次個人所得稅將于2019年1月1日起實施全面改革，與前面幾次改革相比，本次改革范圍更廣泛，改革內(nèi)容更細(xì)致，因此備受關(guān)注，討論熱點(diǎn)頗高。對于此次改革我們應(yīng)以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度來看待，仔細(xì)分析它會帶來怎樣的影響，哪部分人群會受到最大的影響，這都是值得關(guān)注與探討的。

一、個人所得稅的改革背景

個人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人之間在個人所得稅得征納與管理過程中所發(fā)生得社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，也是國家實現(xiàn)政府職能，進(jìn)行宏觀調(diào)控，促進(jìn)社會財富公平分配的重要舉措。而其發(fā)展歷程亦是從無到有、從借鑒生疏到符合自己國情。雖然在經(jīng)濟(jì)社會不斷進(jìn)步下，稅收制度也在不斷改革優(yōu)化，但整體機(jī)制仍存在問題以待進(jìn)一步的解決完善。我國的納稅機(jī)制主要面臨以下問題：

1.當(dāng)納稅人取得相同收入，所得渠道數(shù)量不同，導(dǎo)致稅負(fù)不同

我國先前實行分項計征所得稅不能適應(yīng)新時代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，無法實現(xiàn)稅收公平。一般情況是，高收入群體的收入來源多，按照分類計征制度就會按照不同的計稅基礎(chǔ)納稅，享受的費(fèi)用扣除較多，就會導(dǎo)致少繳或者通過費(fèi)用扣除后不需繳稅;而收入處于中下層的人群，所得來源主要靠工薪，即使與高層收入者所得相同，但由于不能和高層收入者一樣扣除較多費(fèi)用，從而繳納的稅費(fèi)更多，這便無法實現(xiàn)稅收的收入差距調(diào)節(jié)作用。

2.工薪階層與勞動者稅負(fù)偏重

中國的個人所得稅制度，之前的累進(jìn)稅率制度主要是針對工資、薪金所得征稅，這就增加了以工資為主要收入來源的勞動者階層的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。而對于那些炒股票或者購買基金的較高收入群體，或者以租金為主要所得的人來說，則按并不高的比例征稅，這樣以投機(jī)或者以經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢取得收入的人群反而比更辛苦的工薪階層者繳納更少的稅，顯然這與我們以勞動最光榮的傳統(tǒng)價值觀不符，也不符合我國現(xiàn)行的市場發(fā)展機(jī)制。

3.以“月”為單位納稅不合理

我國目前采用的個稅制度的征收期限依舊實行每月征收。對于年度總收入相同的群體來說，各個月份收入差距不大的人所繳納的稅額與各個月份收入差距較大的人所繳納的稅額不同，無法體現(xiàn)稅收制度的合理性。

4.由于計稅次數(shù)的不同，所得額相同所繳納的稅額卻不同

在原來的分類計征制度下，對于非工資薪金所得，按照次數(shù)征收稅費(fèi)。眾所周知稅負(fù)水平是受計稅次數(shù)影響，即不同的計稅次數(shù)就會導(dǎo)致相同的收入繳納不同的稅費(fèi)。如此，納稅人就會對收入進(jìn)行分拆，以達(dá)到繳納更少的稅額，甚至通過拆分所得做到不納稅。這樣的計稅制度便會對社會的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生不利的影響。

二、個人所得稅的改革現(xiàn)狀

我國個人所得稅自1980年開征以來起征點(diǎn)一步步提升，2008年將起征點(diǎn)調(diào)整至2000元后，大部分職工的收入仍在免征額以下，上調(diào)的免征額對可支配金額的增加及消費(fèi)作用不大。2011年首次調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，提高低階層的支配收入，同時擴(kuò)大了稅率級距，這次改革在可支配收入的增長方面發(fā)揮了積極的作用。到2017年我國個人所得稅稅收收入達(dá)到了11966.37億元，稅收總額增長相對迅速。但考慮到住房、醫(yī)療、教育三大巨頭消費(fèi)，個人所得稅對刺激消費(fèi)的作用并沒有達(dá)到目標(biāo)。

近年來我國居民的收入不斷提高，依據(jù)改革前個人所得稅的“起征點(diǎn)”，將會有大量收入較低的群體在征收的范圍，稅收將進(jìn)一步拉低他們的收入，從而減少他們在生活消費(fèi)方面的支出，降低生活質(zhì)量。所以，提高個人所得稅“起征點(diǎn)”，有助于低收入群體增加收入，擴(kuò)大他們各方面消費(fèi)在收入中的占比，提升生活質(zhì)量，從而提高恩格爾系數(shù)。最新的個人所得稅發(fā)生了以下變化：

1.明確居民個人和非居民個人

此次改革將“居民個人”和“非居民個人”重新定義，調(diào)整了判定標(biāo)準(zhǔn)。之前“居民個人”居住時間的判定標(biāo)準(zhǔn)為1年，現(xiàn)在修改為在一個納稅年度內(nèi)滿 183天：在中國境內(nèi)有住所或無住所但在境內(nèi)居住累計滿一百八十三天的個人，為居民個人?？s短了居住天數(shù)，從而擴(kuò)大了居民個人認(rèn)定的范圍，在一定程度上減少稅收流失，保障我國個人所得稅稅收。

2.費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高，稅收項目調(diào)整

根據(jù)新的規(guī)定，個人在計算應(yīng)納稅所得額時，允許稅前扣除的金額由42000元提高到6萬元每年，大大降低了中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)。除此之外，從2019年1月1日起，在計算綜合所得時，將勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等三項所得與工資薪金合并起來計算納稅，并實行專項附加扣除。個人所得稅稅目也發(fā)生了變化，由原來的11個變?yōu)?個。

3.扣除范圍擴(kuò)大

除了原本可扣除的“五險一金”，在計算應(yīng)納稅額時還可以將子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房租金支出和住房貸款利息從綜合收入中扣除。這一步改革將家庭因素考慮到個人所得稅的征收中，體現(xiàn)了稅收由個人向家庭模式的轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步貼近生活，減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)，使得居民幼有所育、學(xué)有所教、病有所醫(yī)、老有所養(yǎng)，進(jìn)一步促進(jìn)社會穩(wěn)定和諧發(fā)展。

4.稅率優(yōu)化帶來減稅效應(yīng)

本次改革在提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步優(yōu)化了稅率結(jié)構(gòu)，縮小了稅率級距。最低檔稅率級距上限提高到3000元，第二檔稅率級距上限提高到9000 元，之前需要按最低稅率納稅的一部分納稅人可以免繳個人所得稅，之前按10%稅率納稅的一部分人可以降低到3%的稅率，由此可以看出此次改革有利于降低中低層收入群體的需繳納的稅額，增加高收入群體的稅額，以此減輕中低層的負(fù)擔(dān)。收入的增加能刺激中低層群體的消費(fèi)意愿，有利于縮小貧富差距，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

三、個人所得稅改革面臨的問題

1.個人所得稅占稅收總額比重較低

我國自1980年征收個人所得稅以來，到2017年，個人所得稅占稅收總額的比重從1994年的1.4%增長到了現(xiàn)在的8.29%，雖然有所增加，但幅度較小。作為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，我國個人所得稅的稅收比重就連國際上所有發(fā)展中國家的個人所得稅占稅收總收入15%的平均比例也不夠，更是遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家。

2.納稅單位的確定

此次改革中增加了對子女教育費(fèi)用、老人贍養(yǎng)費(fèi)用等扣除項目，反映出了稅改的趨勢：納稅單位由個人逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橐约彝橹黧w。這一改革方向是合理的，也是必要的，但是在轉(zhuǎn)變過程中也面臨著難題，主要是對“家庭”這一概念的界定。按照我國戶籍制度，一般將在同一戶口簿上的人口認(rèn)定為一個家庭。但對于有獨(dú)立收入來源的子女或老人是否仍然按照一個家庭的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除，這類問題在實際操作中還是需要具體考慮的。

3.費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不夠細(xì)化

雖然條例對每個扣除項目都規(guī)定了具體的金額，但面對不同家庭的不同復(fù)雜情況，是否要采取統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)也是一個值得思考的問題。就贍養(yǎng)老人的費(fèi)用來說，獨(dú)生子女家庭是否應(yīng)與非獨(dú)生子女家庭享受相同的扣款優(yōu)惠;就住房貸款利息

費(fèi)用來說，夫妻二人分別扣除還是選擇一方扣除;就子女教育來說，公立學(xué)校與私立學(xué)校的扣除標(biāo)準(zhǔn)是否應(yīng)該一致，這些問題在實施中都需要一一細(xì)化。

4.個人所得稅征管信息化程度不高

我國個人所得稅的征管主要由地稅部門負(fù)責(zé)，所以公民的納稅代碼主要是地方性的納稅代碼，如果個人的收入來源于不同地區(qū)時則可能同時擁有很多個納稅代碼。而瑞荷蘭等發(fā)達(dá)國家每個公民一出生就擁有一個終身且唯一的納稅代碼，有利于對公民個人所得信息的獲得和征收。我國銀行系統(tǒng)已實現(xiàn)個人實名制，但稅務(wù)系統(tǒng)與銀行系統(tǒng)并未實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難獲得個人的全部信息。

5.公民納稅意識薄弱

我國公民法律意識尤其納稅意識淡薄，自行申報納稅在我國很難實現(xiàn)。直到2005年，全國人民代表大會對個人所得稅法進(jìn)行修改后，自行申報納稅才真正進(jìn)入稅務(wù)部門的工作日程。但是通過往年個地方稅務(wù)局統(tǒng)計，個人所得稅申報納稅人數(shù)明顯少于實際應(yīng)納稅人數(shù)。

四、對實行新個人所得稅法的建議

1.增加綜合所得的涉及范圍

雖然我國2018年實施的個人所得稅制度的改革在很多方面進(jìn)行了調(diào)整，但仍然有些方面沒有考慮全面，使得個稅制度無法充分發(fā)揮它的收入分配作用。 新個稅中的綜合所得包括工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬以及特許權(quán)使用費(fèi)這四項，我國原來個稅則是以工資薪金所得為主征收稅務(wù)，改革后的制度加大了對收入來源渠道多元化的人征稅力度，體現(xiàn)了征稅公平的原則。但是對于以租金和投資等為主要收入來源的群體，并沒有對他們產(chǎn)生任何影響。因此，這種非勞動性所得沒有被加到稅收征管范圍，對于以勞動所得為主要收入渠道的人來說，其實是不公平的。只有對非勞動所得征收相應(yīng)稅費(fèi)，才能更加體現(xiàn)稅收制度的分配調(diào)節(jié)作用。

2.進(jìn)一步完善費(fèi)用扣除制度

我國個稅改革的一大亮點(diǎn)是增加了專項附加扣除。該項目很大程度上減輕了中低層家庭的負(fù)擔(dān)，但是還需要進(jìn)一步完善后才能正真實它的公平性。第一，全國上下實行同等費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，沒有考慮到不同地區(qū)人們的收入水平不同，對于欠發(fā)達(dá)地區(qū)可能并不會減輕底層收入者的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān);第二，我國的個人稅收制度應(yīng)該擴(kuò)大扣除的附加范圍。比如，生育支出和大病支出的扣除，還有應(yīng)該結(jié)合家庭情況考慮，比如家庭是否有老弱以及殘疾人，即沒有工作能力的人基本生活支出等。在考慮這些因素后，適當(dāng)?shù)目鄢恍┵M(fèi)用，將會極大地減輕低收入家庭稅負(fù)，充分體現(xiàn)稅收的調(diào)節(jié)職能。

3.完善稅收征管制度

稅收征管體系是一個綜合系統(tǒng)，涉及到除納稅人和稅務(wù)部門之外的多個部門，因此需要建立起完善的征管體系，以減少稅收征管漏洞。 首先要提高稅收征管的信息化程度，稅務(wù)部門應(yīng)該依靠互聯(lián)網(wǎng)以及大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，聯(lián)合銀行、社保部門、用人單位等，全面匯集納稅人信息，形成全方位的監(jiān)管平臺。其次就是對納稅人身份的識別。我國可以借鑒國外經(jīng)驗，為每位居民設(shè)置一個唯一的代碼，通過其能夠了解納稅人全部涉稅信息，確保稅收的每一環(huán)節(jié)都能得到監(jiān)管。

4.建立納稅激勵和獎懲制度，提高納稅意識

要加大對自覺納稅的宣傳力度，不僅通過電視、廣播、互聯(lián)網(wǎng)等傳統(tǒng)媒體，更要利用手機(jī)客戶端等新數(shù)字媒體增強(qiáng)公民的納稅意識，加強(qiáng)司法威懾力。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與公安、司法部門合作，嚴(yán)抓納稅人的偷稅漏稅行為，加大對違法行為的處罰力度，制定明確的懲罰措施，減少人為的干擾因素，規(guī)范化處理，提高納稅人偷逃稅的違法成本。

五、結(jié)語

個人所得稅納稅籌劃，必須依法合理進(jìn)行籌劃，減少職工個人所得稅納稅金額。一方面可以增加我國國民收入，提高人民的生活水平，縮小我國貧富差距，促進(jìn)現(xiàn)代化建設(shè)，另一方面減稅減負(fù)也是國家進(jìn)步的表現(xiàn)，國家在發(fā)展，社會在發(fā)展，減負(fù)減稅是發(fā)展的不竭動力。隨著社會發(fā)展的要求，個人所得稅法的每一次改革都會成為我國個人所得稅發(fā)展歷程中的里程碑。未來的路還很長，個稅法實施條例及更多配套規(guī)則仍值得我們期待。

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作者簡介：

王一帆（1992.2—），女，漢族，籍貫：甘肅會寧人，蘭州財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院，18級在讀研究生。

蘭州財經(jīng)大學(xué)王一帆