新個人所得稅法下的年終獎個稅計算探討

張宗超　徐麥玲

摘要：年終獎是企業(yè)針對員工一年來工作業(yè)績的表現(xiàn)，給予員工的一次性獎勵。文章針對新個人所得稅法施行以后，年終獎個稅的計算方式進(jìn)行了探討，合理合規(guī)的利用稅收政策，避免年終獎陷阱，達(dá)到員工“多發(fā)錢、少繳稅”的目的。

關(guān)鍵詞：年終獎;個人所得稅;避稅

一、年終獎個人所得稅

個人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅。自1980年9月10日全國人大通過《中華人民共和國個人所得稅法》至今，個人所得稅法已經(jīng)經(jīng)過七次修正。自2019年1月1日起，個人所得稅不再按月計算，并增加了六項專項扣除，改為按年匯算清繳。年終獎個稅的計算方式也隨著新個人所得稅法的實施發(fā)生了改變。根據(jù)財稅〔2018〕164號文件，在2021年12月31日前，居民個人取得全年一次性獎金，可以選擇是否并入全年綜合所得計算繳納個人所得稅。自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，需要并入當(dāng)年綜合所得計算繳納個人所得稅。

二、2018年度及以前年度年終獎個人所得稅的計算

1. 發(fā)放年終獎的當(dāng)月工資高于5000元時，年終獎扣稅方式為：年終獎*稅率-速算扣除數(shù)，稅率是按年終獎除以12作為“應(yīng)納稅所得額”對應(yīng)的稅率。

舉例：

張三2018年度的年終獎36000元，12月當(dāng)月工資為6000元，那么張三年終獎應(yīng)繳納多少個人所得稅？

年終獎36000元，除以12后，每月平均3000元，對照年終獎稅率表得到，稅率3%，速算扣除數(shù)為0，則應(yīng)納個稅為：年終獎應(yīng)納稅額=36000×3%-0=1080元。

2. 當(dāng)月工資低于5000元時，年終獎個人所得稅=（年終獎-（5000-月工資）*稅率-速算扣除數(shù)，稅率是按年終獎減-（5000-月工資），除以12作為“應(yīng)納稅所得額”對應(yīng)的稅率。

舉例：

張三2018年度的年終獎金36000元，12月當(dāng)月工資為4000元，那么張三年終獎應(yīng)繳納多少個人所得稅？

年終獎金36000元，減去1000（5000-4000）元，除以12后，每月平均2916.67元，對照年終獎稅率表得到，稅率3%，速算扣除數(shù)為0，則應(yīng)納個稅為：

年終獎應(yīng)納稅額=35000×3%-0= 1050元。

3. 小結(jié)。2018年度年終獎的計算不考慮全年的收入額，只考慮當(dāng)月的工資是否大于5000元，如小于5000元，充分享受5000元的免征額。

三、2019～2021年度年終獎個人所得稅的計算

2019～2021年，納稅人有充分的自主選擇權(quán)，根據(jù)自身收入和扣除情況，選擇對自己最有利的計稅方式。

（一）作為一個月工資單獨(dú)計算

年終獎應(yīng)納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

（二）并入當(dāng)年綜合所得計算

應(yīng)納稅所得額=（累計工資薪金收入+年終獎）-起征點（5000）*12月-專項扣除（三險一金等）*12月-專項附加扣除*12月-依法確定的其他扣除*12月

年終獎應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得稅額*適用稅率-速算扣除數(shù)-（1-12月綜合所得已扣繳的個稅）

（三）舉例

1. 小明扣除社保后的每月工資為8000元，全年一次性獎金20000元，那么小明每個月可享受專項附加扣除為4000元，工資薪金所得起征點為5000元。

（1）按照單獨(dú)計算納稅，20000元/12=1667元，適用現(xiàn)行稅率表“不超過3000元”這一檔，也就是3%。那么小明應(yīng)交個稅為：

20000元×3%-0=600元

（2）如果將全年一次性獎金并入當(dāng)年綜合所得計算，8000×12+20000-5000×12-4000×12=8000元，適用“個人所得稅稅率表”中不超過36000元這一檔，稅率為3%。那么年終獎應(yīng)納稅額為：

[（8000×12+ 20000 -5000×12-4000×12）×3%-0=240元]

減去[（8000×12-5000×12-4000×12）×3%-0=0元]

= 240元

2. 小紅每個月稅后工資（扣除社保等）為12000元，全年一次性獎金為120000元，每個月可享受專項附加扣除為4000元，工資薪金所得起征點為5000元。

（1）按照單獨(dú)計算納稅，120000元/12=10000元適用按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表中的“超過3000元至12000元的部分”，稅率為10%。

120000×10%-210 = 11790元

（2）如果小紅選擇并入當(dāng)年綜合所得，通過計算適用“超過144000元至300000元”，稅率20%。全年應(yīng)納稅額為：

[（12000×12+120000-5000×12-4000×12）×20%-16920=14280元]減去? [（12000×12-5000×12-4000×12）×3%-0=1080元]=13200元

經(jīng)過對比，小明和小紅分別選擇不同的計稅方式，個人所得稅是不一樣的，詳見表1。需要根據(jù)自己實際情況，選擇適合的計稅方式。

（四）小結(jié)

1. 2019年開始，年終獎發(fā)放當(dāng)月不再享受免稅額優(yōu)惠。

2. 當(dāng)?shù)挚垲~高于工資薪金所得，年終獎又較低時，將全年一次性獎金并入當(dāng)年綜合所得計算納稅則可以少交稅。如果抵扣額低于工資薪金所得，年終獎又較高時，將全年一次性獎金單獨(dú)計算納稅可能更劃算。

四、個人所得稅避稅陷阱

2019年12月，某公司發(fā)年終獎，發(fā)給甲36000元;發(fā)給乙36001元，比甲多發(fā)1元;發(fā)給乙38566.67元，比甲多發(fā)2566.67元;假設(shè)該公司選擇不并入當(dāng)年綜合所得單獨(dú)計算納稅。

甲：

1. 36000÷12=3000元;

2. 找稅率表，確定稅率為3%，速算扣除數(shù)為0元;

3. 代扣代繳稅款后甲實際得到

=36000-（36000×3%-0）=34920元

乙：

1. 36001÷12=3000.08元;

2. 找稅率表，確定稅率為10%，速算扣除數(shù)為210元;

3.代扣代繳稅款后乙實際得到

=36001-（36001×10%-210）=32610.9元;

丙：

1. 38566.67÷12=3213.89元;

2. 找稅率表，確定稅率為10%，速算扣除數(shù)為210元;

3. 代扣代繳稅款后丙實際得到

=38566.67-（38566.67×10%-210）=34920元

通過對比可以看出，詳見表2，乙比甲多發(fā)1元年終獎，但扣稅后拿到手的獎金反而比甲少拿2309.10元;丙比甲多發(fā)2566.67元，但扣稅后拿到手的獎金和甲一樣多，均為34920.00元，多發(fā)的2566.67元相當(dāng)于是把“獎金”繳納到稅務(wù)局了。

根據(jù)每一檔稅率，通過計算，反推年終獎發(fā)放的計稅“陷阱”，詳見表3，以便企業(yè)合理規(guī)劃年終獎發(fā)放區(qū)間。

五、結(jié)語

針對2019～2020年三年的過渡期，企業(yè)和居民個人充分使用相關(guān)個稅優(yōu)惠政策，以便合理避稅。一是根據(jù)自身收入和扣除情況合理選擇一次性年終獎還是合并當(dāng)年綜合所得的計稅方式;二是充分享受個人所得稅的稅率，合理分配全年的綜合所得收入和年終獎的數(shù)額;三是建議公歷年年末發(fā)放年終獎，便于合理計算個人所得稅;四是企業(yè)人事部門和財務(wù)部門密切配合，在工資發(fā)放數(shù)額一定的情況下，盡可能的“多發(fā)錢、少繳稅”。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫作林.新個稅法下的綜合所得納稅籌劃[J].財會月刊，2020（09）：148-155.

[2]財政部 稅務(wù)總局.關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知[Z].財稅〔2018〕164號.

（作者單位：山東省天然氣管道有限責(zé)任公司）