淺談ERP背景下的企業(yè)內(nèi)部審計

摘要：21世紀以來，隨著會計信息化的進一步深入，ERP企業(yè)資源計劃系統(tǒng)在越來越多的企業(yè)中得以運用，為當代企業(yè)的發(fā)展帶來了機遇的同時，也帶來了新的挑戰(zhàn)。本文分析了當前審計技術(shù)存在的問題，探討了ERP管理系統(tǒng)的運用對內(nèi)部審計的影響以及對審計技術(shù)提出的新要求。

關(guān)鍵詞：會計信息化;ERP系統(tǒng);內(nèi)部審計

改革開放以來，得益于網(wǎng)絡(luò)信息化技術(shù)的發(fā)展，ERP企業(yè)資源計劃系統(tǒng)所具有的實用性、便捷性、及時性和系統(tǒng)性給現(xiàn)代企業(yè)的管理水平帶來了極大的提升。一套完整的ERP系統(tǒng)融合了資金、業(yè)務(wù)、信息和存貨，極大地提升了企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中各個環(huán)節(jié)的控制水平。因此，ERP系統(tǒng)作為信息化時代的產(chǎn)物，必將成為會計信息化發(fā)展的趨勢。然而與此同時，也給企業(yè)的內(nèi)部審計工作提出了新的要求。在實踐當中，過去的內(nèi)部審計手段已經(jīng)暴露出諸多問題，無法適應(yīng)會計信息化的審計要求，因此如何提升企業(yè)內(nèi)部審計的水平和效果已迫在眉睫。

一、ERP對于內(nèi)部審計的影響

（一）審計線索更加復(fù)雜

由于在ERP中，會計信息經(jīng)過電子化，直接通過系統(tǒng)進行處理，在非必要的情況下，企業(yè)本身并不會對這些信息和數(shù)據(jù)進行紙質(zhì)化歸檔，各個步驟不再存在直接負責人，所以內(nèi)部審計對系統(tǒng)的依賴性大大提高。并且，由于系統(tǒng)的局限，部分會計信息被記錄在系統(tǒng)中，如果審計人員需要取得這些信息必須獲得相應(yīng)權(quán)限。甚至，一些軟件制造商為了滿足客戶需求，提供反記賬、反結(jié)賬、清空數(shù)據(jù)等功能，導(dǎo)致審計人員將無法對異常情況加以追蹤。

（二）審計內(nèi)容發(fā)生變化

在ERP系統(tǒng)中，會計憑證的錄入和生成對財務(wù)人員的以來程度也大大降低，部分會計工作也被前移到業(yè)務(wù)部門。在業(yè)務(wù)發(fā)生前，有財務(wù)人員對相關(guān)的會計科目進行設(shè)置，在業(yè)務(wù)發(fā)生時，業(yè)務(wù)人員將相關(guān)業(yè)務(wù)信息填寫到系統(tǒng)中，在業(yè)務(wù)完成后，再由審批授信部門加以審核，完成對會計信息的確認和計量，此時系統(tǒng)就會自動生成已經(jīng)填制完成的憑證，為后續(xù)編制賬簿和報表提供了便利。因此，審計也從控制性逐漸轉(zhuǎn)向預(yù)防性，從合規(guī)性審計逐漸轉(zhuǎn)向風險性審計。

（三）審計風險水平增加

ERP融合了企業(yè)各項信息和數(shù)據(jù)，但正是這種融合性使得數(shù)據(jù)安全成為內(nèi)部審計中所必須關(guān)注的風險。盡管在系統(tǒng)的使用過程中，財務(wù)人員對信息的錄入、使用和修改都會留下相應(yīng)痕跡，但是專業(yè)數(shù)據(jù)人員可以通過對系統(tǒng)進行入侵，篡改系統(tǒng)中的關(guān)鍵核心信息，并且不被使用者察覺，這使得系統(tǒng)中會計信息的可依賴性存在風險。此外，ERP系統(tǒng)本身可能也存在不穩(wěn)定性，導(dǎo)致對信息的處理錯誤。另外，網(wǎng)絡(luò)病毒攻擊、黑客入侵、服務(wù)器或其他硬件損壞，都可能導(dǎo)致ERP系統(tǒng)發(fā)生錯誤甚至崩潰，產(chǎn)生新的審計風險。

二、ERP背景下內(nèi)部審計的現(xiàn)存問題

（一）傳統(tǒng)審計方法不再適用

在傳統(tǒng)的審計過程中，企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動都形成了具體的會計記錄，可以在審計過程中提供大量審計證據(jù)。然而，在ERP系統(tǒng)中，各項會計記錄以數(shù)據(jù)的形式被記載，通過預(yù)設(shè)的勾稽關(guān)系和處理流程，不需要額外的會計人員，就可以自動生產(chǎn)會計憑證、賬簿和報表，所以內(nèi)部審計需要探索新思路和新方法，來尋找更加適應(yīng)ERP環(huán)境的審計方法。

（二）審計范圍擴大

在傳統(tǒng)的審計過程中，內(nèi)部審計人員主要依賴財務(wù)人員提供的各種會計記錄進行審計。在ERP系統(tǒng)的環(huán)境下，會計人員參與編制會計記錄的程度下降，財務(wù)信息模塊與采購、生產(chǎn)、銷售、物流等其他模塊緊密地融合在一起，很多會計記錄主要依賴業(yè)務(wù)部門提供的數(shù)據(jù)由系統(tǒng)自動進行編制，所以內(nèi)審人員僅將審計范圍局限在財務(wù)信息模塊將導(dǎo)致較高的檢查風險。因此，內(nèi)審部門需要將審計的范圍進一步擴大。

（三）取證難度提升

ERP系統(tǒng)集成了財務(wù)報表、業(yè)務(wù)管理、物資倉儲、人力資源等多個模塊，復(fù)雜的核心理念和動作原理對于內(nèi)部審計人員的要求提高，如果內(nèi)部審計人員自身對于系統(tǒng)的認識不足，無法準確理解各模塊之間的勾稽和聯(lián)系，將會使得其面對大量的系統(tǒng)數(shù)據(jù)而無法獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。所以內(nèi)部審計人員需要克服系統(tǒng)龐雜、操作模塊多、模塊聯(lián)系性強等特點，提升自身的審計效率。

三、財務(wù)造假中倫理治理的相關(guān)建議

（一）建設(shè)ERP審計平臺

通過ERP系統(tǒng)的運用，現(xiàn)代企業(yè)將管理流程和經(jīng)濟業(yè)務(wù)更加流程化和規(guī)范化，也使得效率進一步提升，傳統(tǒng)審計方法將不再適用于如今的需求，因此，內(nèi)部審計人員可以通過開發(fā)ERP審計平臺，與企業(yè)的ERP系統(tǒng)對接，獲取高效率的審計方式。ERP審計的平臺可分為財務(wù)信息審計、固定資產(chǎn)審計、項目工程審計、存貨物料審計和人力資源審計等模塊，實時獲取企業(yè)ERP系統(tǒng)中的必要數(shù)據(jù)，提升內(nèi)部審計的效率和效果。

（二）完善內(nèi)部審計人員培訓(xùn)體系

企業(yè)內(nèi)部審計的工作是和內(nèi)審人員的工作分不開的，所以提升內(nèi)審人員的工作水平是加強內(nèi)部審計質(zhì)量的有效方法。企業(yè)需要對內(nèi)部審計人員設(shè)置完善的培訓(xùn)制度，一方面加強內(nèi)部培訓(xùn)，提升內(nèi)審人員對于業(yè)務(wù)的熟悉和理解，對會計學、統(tǒng)計學、邏輯學、計算機技術(shù)、軟件開發(fā)等相關(guān)學科的培訓(xùn)，定期開展考核;另一方面，通過外部培訓(xùn)的方式，向具有完善內(nèi)部審計管理手段的企業(yè)學習，幫助內(nèi)審人員替身自身的業(yè)務(wù)水平的同時，保證工作效率保障工作效果。

（三）更好利用ERP系統(tǒng)

在內(nèi)部審計中，我們可以利用ERP的穿透功能，追查最原始的數(shù)據(jù)，檢查數(shù)據(jù)錄入過程中是否存在錯誤、舞弊情況，從而從源頭控制錯誤和舞弊的發(fā)生。審計人員可以利用ERP系統(tǒng)中比較全面的匯總、查詢功能，取得各期間或某一特定條件數(shù)據(jù)。通過分析這些數(shù)據(jù)得出較為適宜的審計證據(jù)，從而保證審計成果。例如，可以通過ERP系統(tǒng)中的報表查詢功能，分析對比當期和上期數(shù)據(jù)、計劃與實際數(shù)據(jù)、歷年同期數(shù)據(jù)等，從中發(fā)現(xiàn)波動較大的數(shù)據(jù)進行重點抽樣檢查。通過利用這些查詢功能，能有效地提高審計效率、提升審計質(zhì)量。

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華東理工大學? 張志鵬