財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)思考

唐金燕 黃志堅(jiān)

摘 要：為加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，黨中央日益重視國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。當(dāng)前國有企業(yè)廣泛應(yīng)用財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式。本文從財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)正反兩方面的影響出發(fā)，分析該模式下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作難點(diǎn)，提出解決措施，有效發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的監(jiān)督和服務(wù)職能，促進(jìn)國有企業(yè)健康有序發(fā)展。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)共享;經(jīng)濟(jì)責(zé)任;審計(jì)監(jiān)督

一、引言

國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是企業(yè)審計(jì)部門依法依規(guī)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的活動(dòng)，目的是強(qiáng)化對(duì)領(lǐng)導(dǎo)崗位職權(quán)的制約和監(jiān)督，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔用權(quán)、履職盡責(zé)、擔(dān)當(dāng)作為，促進(jìn)公司合規(guī)管理。為適應(yīng)時(shí)代要求，黨中央對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定進(jìn)行了修訂，推動(dòng)國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作向縱深發(fā)展。

財(cái)務(wù)共享的服務(wù)管理模式，是大型企業(yè)為了達(dá)到有效降低經(jīng)營成本、提高經(jīng)營效率、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將資金結(jié)算、會(huì)計(jì)核算、報(bào)表編制和財(cái)務(wù)檔案管理等與大型企業(yè)經(jīng)營管理決策相關(guān)性較低、具有較高重復(fù)性和規(guī)律性的工作集中起來，由財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心進(jìn)行流程化、標(biāo)準(zhǔn)化處理的一種模式。該模式也導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算兩項(xiàng)職責(zé)相分離，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方式方法、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)成本、審計(jì)質(zhì)量與效率帶來巨大影響。

二、財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的積極影響

（一）有利于降低審計(jì)成本，便于突出審計(jì)重點(diǎn)

1、財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下，企業(yè)財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)庫實(shí)現(xiàn)了信息共享，審計(jì)管理部門可便捷的獲取各單位信息，全面了解所屬各單位經(jīng)營管理情況及財(cái)務(wù)收支情況，便于對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面、系統(tǒng)的分析評(píng)價(jià)。

2、財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下，審計(jì)方式由現(xiàn)場審計(jì)變?yōu)橐赃h(yuǎn)程審計(jì)為主、現(xiàn)場審計(jì)為輔的方式。遠(yuǎn)程審計(jì)階段，審計(jì)人員查閱財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心數(shù)據(jù)庫中的電子會(huì)計(jì)檔案以及被審計(jì)單位提供的審計(jì)資料，利用數(shù)據(jù)挖掘、大數(shù)據(jù)分析等信息技術(shù)，找出問題線索，明確審計(jì)方向和重點(diǎn)?，F(xiàn)場審計(jì)階段，可減少重復(fù)抽查紙質(zhì)憑證的工作量，聚焦疑問事項(xiàng)進(jìn)行進(jìn)一步分析和驗(yàn)證，從而提高現(xiàn)場審計(jì)工作效率，減少審計(jì)人員的公出時(shí)間和人次，為企業(yè)節(jié)約業(yè)務(wù)接待費(fèi)、差旅費(fèi)和人工成本，從而降低審計(jì)項(xiàng)目成本。

（二）有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有效提升審計(jì)質(zhì)量

1、在財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下，運(yùn)用先進(jìn)的會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)，各類業(yè)務(wù)采用統(tǒng)一核算口徑，加強(qiáng)了各類業(yè)務(wù)的透明度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督。規(guī)避了因眾多財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)判斷差異造成的相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理情況不同的問題，會(huì)計(jì)核算更加規(guī)范，提高了會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性?；谡鎸?shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、基于紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案只能以抽樣方式開展審計(jì)工作，而財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下，基于電子會(huì)計(jì)檔案，可實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)業(yè)務(wù)的全覆蓋，實(shí)現(xiàn)全面審計(jì)，規(guī)避抽樣風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，各核算單位的數(shù)據(jù)更有橫向可比性，有利于經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和推廣，使審計(jì)建議更加貼合實(shí)際、便于整改。

（三）助推前端審計(jì)與過程審計(jì)，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)增值作用

傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式下，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員可能在審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改期間就已經(jīng)前往新的工作崗位，因而整改落實(shí)工作由被審計(jì)單位新任領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)推動(dòng)，然而新任領(lǐng)導(dǎo)對(duì)前任任期內(nèi)發(fā)生發(fā)現(xiàn)的問題缺乏整改動(dòng)力。傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)多為離任審計(jì)，存在發(fā)現(xiàn)問題滯后、糾正偏差難、挽回?fù)p失難，限制了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)增值作用。而財(cái)務(wù)共享服務(wù)的建立，通過信息化手段，完善了線上風(fēng)控防范，同時(shí)通過遠(yuǎn)程審計(jì)，審計(jì)人員可以實(shí)時(shí)實(shí)施數(shù)據(jù)采集，持續(xù)關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)信息，全面及時(shí)地掌握企業(yè)合規(guī)經(jīng)營狀況，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)提示、預(yù)警，能更好地發(fā)揮履行審計(jì)監(jiān)督職能。

三、財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中的難點(diǎn)

（一）財(cái)務(wù)共享服務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)缺乏有效的監(jiān)督

財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下，會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督職能與原單位分離，一定程度上導(dǎo)致賬實(shí)管理分離，可能導(dǎo)致資金和固定資產(chǎn)管理職能弱化，導(dǎo)致資產(chǎn)管理、回收、處置監(jiān)督不到位，固定資產(chǎn)實(shí)物流失、賬實(shí)不符、利用資產(chǎn)處置收入設(shè)立小金庫、虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及利用虛假發(fā)票套現(xiàn)等風(fēng)險(xiǎn)增加。

財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心對(duì)各下屬單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督缺乏有效抓手，導(dǎo)致監(jiān)督乏力。會(huì)計(jì)核算在共享中心，財(cái)務(wù)管理職能在各分子公司，共享中心無法參與到具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)控制流程中，未能驗(yàn)證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，通過共享中心的業(yè)務(wù)審核，增加了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）財(cái)務(wù)共享服務(wù)后，部分財(cái)務(wù)責(zé)任轉(zhuǎn)移，容易引起推諉扯皮，加大責(zé)任認(rèn)定難度

因?yàn)樨?zé)任認(rèn)定的影響因素較多，責(zé)任認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不夠細(xì)化，審計(jì)人員在責(zé)任認(rèn)定方面自由裁量權(quán)過大等因素，導(dǎo)致國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中經(jīng)常面對(duì)責(zé)任認(rèn)定困難的情況。有些審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題很難與領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任產(chǎn)生直接且明顯的關(guān)聯(lián)，如單純的執(zhí)行層出現(xiàn)執(zhí)行偏差問題。財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)監(jiān)督職能轉(zhuǎn)移，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心行使會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督權(quán)力。如果審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算問題，誰是責(zé)任人就容易有爭議，甚至出現(xiàn)推諉扯皮。另外，財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下，被審計(jì)單位是財(cái)務(wù)責(zé)任主體，同時(shí)，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心對(duì)核算的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，審計(jì)面對(duì)兩個(gè)責(zé)任主體，增加了責(zé)任認(rèn)定難的概率。

四、財(cái)務(wù)共享后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)新思路

（一）持續(xù)加強(qiáng)規(guī)范化建設(shè)，保障經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展

1、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)結(jié)合財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的特點(diǎn)，對(duì)標(biāo)中央最新要求，查盲區(qū)，補(bǔ)漏項(xiàng)，進(jìn)一步健全制度、規(guī)范流程。2019年修訂后的《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理規(guī)定》，推進(jìn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的權(quán)威性以及規(guī)范性，國有企業(yè)應(yīng)根據(jù)修訂后《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理規(guī)定》編制實(shí)施細(xì)則，并充分考慮實(shí)際情況和財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下的審計(jì)制度創(chuàng)新。

2、各級(jí)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)有明確的審計(jì)實(shí)施方案，依托建立完備的審計(jì)實(shí)施方案，可以聚焦審計(jì)中心工作和重點(diǎn)業(yè)務(wù)，保證審計(jì)重點(diǎn)不偏離核心和主旨。如：財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下，會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督職能分離，導(dǎo)致原來設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審核控制要點(diǎn)不能完全適用，審計(jì)管理部門要及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，規(guī)范審計(jì)內(nèi)容。為保證實(shí)施方案的科學(xué)性，有效利用財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下建立的企業(yè)財(cái)務(wù)信息的數(shù)據(jù)庫，對(duì)企業(yè)進(jìn)行宏觀分析和整體評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，出具標(biāo)準(zhǔn)化的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施方案，既能保證不偏離經(jīng)濟(jì)責(zé)任的核心目標(biāo)，又能規(guī)避審計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)資源使用效率的最大化。

（二）持續(xù)加強(qiáng)方法創(chuàng)新，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)問題的能力

1、圍繞精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)問題，創(chuàng)新組織方式。第一，利用財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式優(yōu)勢，探索“一托二”、“一托三”、“結(jié)合各類專項(xiàng)審計(jì)共同開展”、“與巡視巡察、其它各類監(jiān)督檢查貫通融合”等，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的實(shí)施可以達(dá)到同頻共振、多效共贏的結(jié)果。第二，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的組織以任職期間審計(jì)為主，旨在解決監(jiān)督滯后、新任領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)前任任期內(nèi)發(fā)現(xiàn)的問題缺乏整改動(dòng)力等問題，促進(jìn)工作的高效開展，更能及時(shí)反映苗頭性、傾向性問題。第三，對(duì)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，或者對(duì)下屬單位審計(jì)時(shí)，同時(shí)將財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心列為被審計(jì)對(duì)象之一，配合下屬單位接受審計(jì)。針對(duì)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的內(nèi)控機(jī)制運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)。

2、進(jìn)一步強(qiáng)化技術(shù)和管理創(chuàng)新，做好堅(jiān)實(shí)數(shù)據(jù)支撐。要對(duì)信息系統(tǒng)中財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的深入挖掘和深度分析，形成工作價(jià)值模型，全面深入解讀數(shù)據(jù)中隱含的市場信息和企業(yè)運(yùn)營信息，需要借助智能化審計(jì)的深度應(yīng)用才能完成。此外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部秉公用權(quán)和責(zé)任落實(shí)的情況，堅(jiān)持科技強(qiáng)審，更好發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計(jì)的優(yōu)勢，著力提升審計(jì)監(jiān)督效能。

3、發(fā)揮老辦法的新作用。把握現(xiàn)場審計(jì)重點(diǎn)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、經(jīng)營數(shù)據(jù)等的分析要在異地審計(jì)階段完成，在現(xiàn)場審計(jì)階段，著重對(duì)有疑問事項(xiàng)、有重大影響事項(xiàng)等進(jìn)行進(jìn)一步分析和驗(yàn)證，以及通過現(xiàn)場查看企業(yè)經(jīng)營場所、資產(chǎn)實(shí)地清查、開展訪談及問卷調(diào)查工作等更好的搜集審計(jì)證據(jù)，形成對(duì)企業(yè)的判斷并支撐審計(jì)結(jié)論，最終出具經(jīng)得起考驗(yàn)的高質(zhì)量的審計(jì)工作底稿和審計(jì)報(bào)告。同時(shí)，小組負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)內(nèi)容進(jìn)行審定和審議，考慮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的使用者的相關(guān)需求，并予以體現(xiàn)。

（三）持續(xù)加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，鍛造忠誠干凈擔(dān)當(dāng)?shù)膶徲?jì)衛(wèi)士

1、隨著財(cái)務(wù)共享服務(wù)的不斷發(fā)展完善，面對(duì)新時(shí)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的現(xiàn)實(shí)需要，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員僅僅依靠財(cái)務(wù)和審計(jì)知識(shí)，已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的需要。審計(jì)干部人員要適應(yīng)新模式、新環(huán)境，加強(qiáng)對(duì)新業(yè)務(wù)、新知識(shí)的理論學(xué)習(xí)，增強(qiáng)政治能力、專業(yè)能力、宏觀政策研究能力，學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)信息技術(shù)運(yùn)用提升審計(jì)信息化能力、培養(yǎng)大數(shù)據(jù)審計(jì)思維，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督效能。

2、把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作打造為鍛煉干部的重要平臺(tái)。審計(jì)管理部門要持續(xù)施策狠抓審計(jì)干部隊(duì)伍的政治建設(shè)、能力建設(shè)與作風(fēng)建設(shè);各單位也要積極把有潛力的干部尤其是年輕干部送到審計(jì)組鍛煉，共同發(fā)揮好審計(jì)發(fā)現(xiàn)、培養(yǎng)、鍛煉干部的“熔爐”作用。

（四）持續(xù)加強(qiáng)結(jié)果運(yùn)用，做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“后半篇文章”

1、構(gòu)建大監(jiān)督體系。國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)集中內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、監(jiān)事會(huì)、法律合規(guī)等的力量，統(tǒng)籌開展監(jiān)督檢查工作，發(fā)揮監(jiān)督合力。比如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與巡視巡察工作之間的信息互通共享、成果互用，如：巡視巡察訪談報(bào)告、問卷分析報(bào)告等，審計(jì)人員和巡視巡察組成員共同組織開展訪談。同時(shí)，成立監(jiān)督委員會(huì)解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中常遇責(zé)任界定困難的問題。

2、建立審計(jì)整改問責(zé)機(jī)制并納入考察考核結(jié)果。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題不糾正、不解決，無法起到促進(jìn)管理提升的作用，比不審計(jì)的效果還壞。堅(jiān)持黨對(duì)審計(jì)工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，黨組織聽取每輪審計(jì)匯報(bào)，都要點(diǎn)人點(diǎn)事，加強(qiáng)整改和成果運(yùn)用成效的監(jiān)督。對(duì)屢審屢犯的問題，認(rèn)真進(jìn)行原因分析，屬于制度原因的盡快修訂制度，屬于操作原因的盡快規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，以考察考核結(jié)果督促審計(jì)結(jié)果應(yīng)用的實(shí)現(xiàn)，保證審計(jì)工作切實(shí)有效發(fā)揮作用。

五、結(jié)束語

在新時(shí)代背景下，財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的建立，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶來了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，必須盡快適應(yīng)新環(huán)境形勢、新發(fā)展、新要求，積極探索解決方法，推動(dòng)財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式不斷完善的同時(shí)，推動(dòng)國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作更好的發(fā)揮監(jiān)督、服務(wù)職能，強(qiáng)化對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督。

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[7]莊軍，2020-04-29（005）：深入學(xué)習(xí)貫徹中辦國辦規(guī)定 扎實(shí)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作[N]，中國審計(jì)報(bào)。