商業(yè)銀行資產(chǎn)負債管理多維度審計關(guān)注

陶鈞超

[摘要]商業(yè)銀行資產(chǎn)管理理論以資產(chǎn)管理為核心，經(jīng)歷了由商業(yè)貸款理論向資產(chǎn)轉(zhuǎn)移理論和預(yù)期收入理論發(fā)展的演變過程，商業(yè)銀行在對資產(chǎn)負債綜合管理過程中產(chǎn)生了均衡管理的資產(chǎn)負債管理理論。商業(yè)銀行資產(chǎn)負債管理實務(wù)，實質(zhì)是對銀行資產(chǎn)、負債和資本總量、結(jié)構(gòu)及組合配置進行規(guī)劃、調(diào)節(jié)和控制的過程。本文從真實性、風險性、效益性、財務(wù)管理合理性、管理有效性五個方面提出資產(chǎn)負債管理審計應(yīng)重點關(guān)注的內(nèi)容。

[關(guān)鍵詞]商業(yè)銀行? ?資產(chǎn)管理? ?負債? ?審計

近年來，銀行業(yè)務(wù)范圍越來越大，同業(yè)競爭加劇，銀行在資金結(jié)構(gòu)安排和獲取盈利方面困難增加，這客觀上要求商業(yè)銀行進行資產(chǎn)負債綜合管理，均衡管理的資產(chǎn)負債管理理論由此產(chǎn)生。商業(yè)銀行資產(chǎn)負債管理實務(wù)是以集團化、表外化、本外幣資產(chǎn)負債為管理對象，以資本約束為核心，以價值創(chuàng)造為導(dǎo)向，以流動性、利率和匯率風險管理為主要內(nèi)容，以資產(chǎn)負債組合管理為基本工具，對銀行資產(chǎn)、負債和資本的總量、結(jié)構(gòu)及組合配置進行規(guī)劃、調(diào)節(jié)和控制的過程。從商業(yè)銀行內(nèi)部審計角度出發(fā)，本文認為資產(chǎn)負債管理審計應(yīng)重點關(guān)注以下內(nèi)容。

一、真實性審計

1.關(guān)注資產(chǎn)類產(chǎn)品真實性。一是貸款客戶信用風險等級分類是否準確，是否真實反映機構(gòu)的資產(chǎn)質(zhì)量，是否對機構(gòu)撥備計提和績效考核產(chǎn)生較大影響。二是是否通過人工干預(yù)客戶信用風險等級分類等方式，虛假完成資產(chǎn)質(zhì)量考核。三是潛在風險客戶定義和分類是否準確并符合外部管理要求，是否有明確的操作標準，是否存在將不符合條件的客戶納入潛在風險客戶以完成考核的現(xiàn)象。

2.關(guān)注負債類產(chǎn)品真實性。一是是否存在為完成存款計劃而存在弄虛作假等行為，是否存在強制設(shè)定條款或協(xié)商約定將貸款資金轉(zhuǎn)為存款，向“空戶”虛假放貸、虛假增存等以貸轉(zhuǎn)存的現(xiàn)象，是否存在將貸款資金作為保證金循環(huán)開立銀行承兌匯票并貼現(xiàn)、虛增存貸款等以貸開票的現(xiàn)象，是否存在將合作性同業(yè)存款納入一般性存款科目核算，或?qū)€人與對公存款互相調(diào)整的現(xiàn)象。二是統(tǒng)計月末、季末存款偏離度，經(jīng)營行是否存在存款偏離度超出外部監(jiān)管要求的問題，分析偏離度過大的原因，是否在考評方案中設(shè)置了時點性存款指標，是否存在理財產(chǎn)品期限結(jié)構(gòu)設(shè)計不合理、發(fā)行和到期時間集中于每月下旬、在月末等關(guān)鍵時點將理財資金轉(zhuǎn)為存款的現(xiàn)象，是否存在月末將合作性同業(yè)存款調(diào)作一般對公存款，大額臨時性存款月末進、月初出和貸款月末發(fā)放月初收回等現(xiàn)象。三是是否存在利用第三方中介、返利、虛列費用購買存款的情況，是否存在因會計科目使用錯誤造成虛增對公存款的情況。

二、風險性審計

1.關(guān)注流動性風險。因應(yīng)網(wǎng)點轉(zhuǎn)型、移動支付的興起導(dǎo)致客戶對現(xiàn)金需求發(fā)生變化的情況，銀行營業(yè)機構(gòu)庫存現(xiàn)金限額管理是否及時調(diào)整，備付金管理是否及時調(diào)整;是否按照規(guī)定定期對各種可能引發(fā)流動性事件的風險進行監(jiān)測、報告和跟蹤分析;是否嚴格執(zhí)行本外幣大額資金預(yù)測預(yù)報制度，有無存在大額資金走款未及時預(yù)報或預(yù)報偏差較大等導(dǎo)致發(fā)生重大流動性風險事件的情況;外幣業(yè)務(wù)是否嚴格執(zhí)行小幣種（非美、歐、日、港貨幣）資金預(yù)測預(yù)報制度，有無存在因小幣種資金走款未及時預(yù)報或預(yù)報偏差較大等導(dǎo)致發(fā)生重大流動性風險的情況。

2.關(guān)注利率風險。一是利率授權(quán)管理，下級機構(gòu)對轄內(nèi)機構(gòu)的利率轉(zhuǎn)授權(quán)是否符合上級機構(gòu)利率授權(quán)管理要求，下級行是否按上級行要求及時制定轉(zhuǎn)授權(quán)標準，并報上級行備案，存款類產(chǎn)品和貸款類產(chǎn)品是否存在超范圍、超權(quán)限或變相超權(quán)限的情況。二是利率定價管理，是否按照總行利率定價管理的制度要求，對定價管理、部門分工和審批流程進行明確規(guī)定，各項業(yè)務(wù)是否在人民銀行和總行相關(guān)利率政策和管理要求范圍內(nèi)進行定價，超過利率權(quán)限和突破已審批利率條款的是否履行了報批手續(xù)，有無不規(guī)范定價現(xiàn)象，存款類產(chǎn)品的計息規(guī)則是否合理，商業(yè)銀行內(nèi)部資金利率計價體系是否科學、合理，是否按照要求開展定價測算。

3.關(guān)注操作風險。是否存在因業(yè)務(wù)系統(tǒng)操作代碼手工錄入出錯，造成存貸款賬戶基礎(chǔ)信息錯誤的情況;是否存在人為調(diào)整計息基數(shù)、手工補息因計算失誤造成多付利息或?qū)Σ粦?yīng)計息的賬戶進行計息的情況;是否定期對操作風險管理各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進行壓力測試。

4.關(guān)注監(jiān)管風險。資產(chǎn)、負債及流動性指標是否達到銀保監(jiān)會、央行、發(fā)改委的監(jiān)管標準，是否因不達標而被處理處罰;是否存在因違規(guī)套利引發(fā)監(jiān)管風險的情況。

三、效益性審計

1.關(guān)注經(jīng)濟資本占有。經(jīng)濟資本占用率是否正常，變動趨勢是否合理;經(jīng)濟資本重點貸款品種產(chǎn)業(yè)占比結(jié)構(gòu)、地域結(jié)構(gòu)分布是否與信貸政策相適應(yīng);經(jīng)濟資本占用結(jié)構(gòu)能否逐步改善，平均系數(shù)是否逐年降低;經(jīng)濟資本占用的變動是否與資本收益的變化相匹配，占用、風險與收益之間是否平衡，有無過分強調(diào)低占用、低風險而忽視風險收益的問題。

2.關(guān)注經(jīng)濟資本回報。一是經(jīng)濟資本回報率，關(guān)注經(jīng)營收入狀況是否穩(wěn)定，來源結(jié)構(gòu)是否優(yōu)化，是否符合可持續(xù)發(fā)展的原則，經(jīng)濟資本占用余額是否得到有效控制，存量結(jié)構(gòu)是否持續(xù)改善，經(jīng)濟資本回報率是否不斷提高。二是經(jīng)濟增加值與該行的資源占用結(jié)構(gòu)是否匹配，包括經(jīng)營環(huán)境、資本規(guī)模、人力資源等，能否實現(xiàn)銀行價值最大化。三是經(jīng)濟資本配置，是否充分體現(xiàn)分類指導(dǎo)原則，配置方案是否科學有效，是否向經(jīng)濟資本回報率高、經(jīng)濟增加值快、經(jīng)濟資本系數(shù)低的客戶和地區(qū)傾斜。

3.關(guān)注存款負債業(yè)務(wù)來源。一是存款來源產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和期限結(jié)構(gòu)是否逐漸優(yōu)化，各類低成本存款的占比是否不斷提高，付息率水平是否合理并不斷改善，存量及增量存款中有無高成本資金占比過大現(xiàn)象，各級行對大額存單等高成本存款是否進行限額管理，是否存在存款一浮到頂、貸款不計成本，存貸利差倒掛的情況。二是存款業(yè)務(wù)效率，存款規(guī)模及人均存款、點均存款情況，分析被審計行的存款水平是否與單位規(guī)模和資源占用狀況相匹配。三是存款業(yè)務(wù)規(guī)范性，是否存在弄虛作假完成任務(wù)，沖擊時點數(shù)等現(xiàn)象;是否存在不計成本、高息營銷大額及同業(yè)存款的問題。

4.關(guān)注存款負債業(yè)務(wù)運用。一是存款運用結(jié)構(gòu)是否合理，與存款來源結(jié)構(gòu)是否匹配，低收益資金占比是否過高，有無因超額上存資金、非生息資產(chǎn)占用過大、資金安排不合理、影響收益的問題。二是存貸利差幅度是否正常，變化趨勢是否合理，改善和提升利差空間的計劃和措施是否到位，是否存在不考慮存款運用途徑而盲目吸收存款的現(xiàn)象。

5.關(guān)注投入產(chǎn)出。業(yè)務(wù)發(fā)展是否在經(jīng)濟性、效率性和效果性上取得價值最大化，業(yè)務(wù)費用、人員費用、固定資產(chǎn)等投入產(chǎn)出效率是否達到合理狀態(tài)，成本消耗是否高于同業(yè)。

四、財務(wù)管理合理性審計

1.關(guān)注財務(wù)資本管理。營運資本運用率是否達標、資本結(jié)構(gòu)規(guī)劃及配置是否符合農(nóng)行發(fā)展戰(zhàn)略、融資方案性價比是否較高、負債償付管理是否合理，對財務(wù)報表上的資產(chǎn)端及負債端科目是否管控有效。

2.關(guān)注指標比例。資產(chǎn)負債管理目標指標體系是否符合有關(guān)管理規(guī)定，體系的設(shè)定是否考慮自身發(fā)展的可持續(xù)性，是否符合外部監(jiān)管機構(gòu)的有關(guān)要求，資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)比率是否科學合理，各項經(jīng)營指標數(shù)據(jù)是否優(yōu)于同業(yè)平均指標數(shù)據(jù)，資本金比例是否符合監(jiān)管要求。

3.關(guān)注績效考核?？冃Э己朔桨甘欠褙瀼睾腕w現(xiàn)總行戰(zhàn)略導(dǎo)向，績效考核指標的設(shè)置是否科學合理，是否設(shè)置背離總行戰(zhàn)略導(dǎo)向的指標，下級行對考核方案的分解、傳導(dǎo)是否到位，同一業(yè)務(wù)指標是否存在考核口徑、考核任務(wù)計劃等的明顯差異甚至矛盾，造成執(zhí)行困難的現(xiàn)象，各級行違規(guī)經(jīng)營、弄虛作假是否因為績效考核出現(xiàn)偏差所致，績效考核結(jié)果是否兌現(xiàn)。

五、管理有效性審計

1.關(guān)注政策跟蹤。商業(yè)銀行應(yīng)對所開展的政策性業(yè)務(wù)進行政策跟蹤審計，如農(nóng)業(yè)銀行可對“三農(nóng)”、普惠金融等政策性業(yè)務(wù)開展情況對照國家有關(guān)政策實施政策跟蹤審計，關(guān)注信貸投放是否與國家政策一致，總行部門履職是否到位，總行制定的政策各級行是否落實到位，是否達到“扶真貧、真扶貧”的效果，是否堅持金融扶貧的風險可控和商業(yè)可持續(xù)的業(yè)務(wù)發(fā)展策略。

2.關(guān)注制度管理。資產(chǎn)負債管理機制是否建立和完善，資本管理、資金與流動性管理、信貸計劃管理、利率與定價管理等是否有章可循、按章操作，是否能夠促進安全性、流動性和效益性的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，是否在有效控制風險的基礎(chǔ)上實現(xiàn)收益最大化的經(jīng)營目標，是否建立健全資本約束機制，是否向下級行有效傳導(dǎo)“利用經(jīng)濟資本有效發(fā)揮資產(chǎn)效用”的指導(dǎo)思想。

3.關(guān)注產(chǎn)品設(shè)計。商業(yè)銀行推出一項新興業(yè)務(wù)或新產(chǎn)品，是否先制定具體的管理辦法和操作規(guī)程，是否對業(yè)務(wù)處理模式和業(yè)務(wù)操作進行規(guī)范，是否對關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和關(guān)鍵流程進行控制，具體如存、貸款類產(chǎn)品設(shè)計是否合理，當叫停某些產(chǎn)品后，替代產(chǎn)品是否及時跟進，替代產(chǎn)品的設(shè)計是否科學。

4.關(guān)注業(yè)務(wù)系統(tǒng)支持。對于資產(chǎn)負債類產(chǎn)品，商業(yè)銀行系統(tǒng)是否支持對全量數(shù)據(jù)進行成本管理、效益分析等數(shù)據(jù)深加工，從而提升產(chǎn)品數(shù)據(jù)價值，系統(tǒng)運維、備份是否正常，是否存在系統(tǒng)漏洞。

（作者單位：中國農(nóng)業(yè)銀行審計局廣州分局，郵政編碼：510620，電子郵箱：476173730@qq.com）