提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的“道”與“術(shù)”

李章　張承軍　王雪濤　胡佩

[摘要]《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告內(nèi)容和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，本文基于北京首都創(chuàng)業(yè)集團(tuán)有限公司審計(jì)共享中心的實(shí)踐探索，從“道”和“術(shù)”兩個(gè)層面，闡述提升國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的工作思路和方法。

[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟(jì)責(zé)任? ?審計(jì)報(bào)告? ?國有企業(yè)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度是中國特色社會(huì)主義審計(jì)監(jiān)督制度的主要內(nèi)容，是國家治理體系的重要組成部分。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的最終載體，也是審計(jì)工作能力和水平的集中體現(xiàn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，直接關(guān)系到審計(jì)成果運(yùn)用的效果，關(guān)系到能否為正確評(píng)價(jià)和使用干部提供重要參考，關(guān)系到能否在促進(jìn)權(quán)力規(guī)范運(yùn)行和反腐倡廉中發(fā)揮重要作用。2019年7月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了修訂后的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》），首次對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告內(nèi)容和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)提出了明確要求。2019年12月，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布了《第3101號(hào)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南—審計(jì)報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱《指南》），也對(duì)規(guī)范審計(jì)報(bào)告編制、提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量提出了指導(dǎo)性意見。

北京首都創(chuàng)業(yè)集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱首創(chuàng)集團(tuán)）是北京市政府所屬的國有大型企業(yè)。首創(chuàng)集團(tuán)深入學(xué)習(xí)并全面貫徹落實(shí)上述新規(guī)要求，堅(jiān)持和加強(qiáng)黨對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，依托審計(jì)共享中心平臺(tái)，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告質(zhì)量提升為抓手，積極探索新思路、新方法，以供需矛盾分析為切入點(diǎn)尋求突破口和新路徑，基于“道”和“術(shù)”兩個(gè)層面進(jìn)行探索，總結(jié)得出提升審計(jì)報(bào)告質(zhì)量需要堅(jiān)持高點(diǎn)站位、轉(zhuǎn)變“三種思維”、踐行“三大理念”，并運(yùn)用好“六位一體”報(bào)告質(zhì)量提升模型。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的供需矛盾及改善路徑

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的供需矛盾

國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，是國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)后，向企業(yè)黨組織和董事會(huì)提交的評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員在任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的結(jié)論性書面文件。在全面從嚴(yán)治黨新形勢(shì)下，國有企業(yè)層層壓實(shí)管黨治黨政治責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)人員的監(jiān)督管理，并將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為考核、任免、獎(jiǎng)懲的重要參考依據(jù)，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的要求越來越高。從近幾年國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐來看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的供需矛盾仍十分突出，由“數(shù)量短缺型”的基本供需矛盾逐漸升級(jí)為“優(yōu)質(zhì)不足型”的中高級(jí)供需矛盾。對(duì)優(yōu)質(zhì)審計(jì)報(bào)告的需求井噴，但高質(zhì)量、高水平的審計(jì)報(bào)告有效供給又不足，有料的審計(jì)報(bào)告萬里挑一，成為制約國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的癥結(jié)所在。

1.需求分析——對(duì)優(yōu)質(zhì)審計(jì)報(bào)告的需求日益增長(zhǎng)?；谑芡胸?zé)任的審計(jì)需求，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的最終產(chǎn)品，只有滿足報(bào)告使用者需求才是合格產(chǎn)品。借助需求分析模型進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告需求分析，可以準(zhǔn)確理解報(bào)告使用者需求，進(jìn)而做到有的放矢，生產(chǎn)出滿足報(bào)告使用者需求的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品。國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告需求示例如表1所示。從中可以看出，企業(yè)內(nèi)外部報(bào)告使用者對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的需求呈現(xiàn)差異化、多元化和高層次特征。一是報(bào)告使用者目的不同、角度不同、關(guān)注重點(diǎn)不同，各自從審計(jì)報(bào)告獲取所需的價(jià)值信息。二是需求內(nèi)容更加豐富多元，不再局限于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益真實(shí)合法效益情況，更涵蓋宏觀經(jīng)濟(jì)方針政策及決策部署、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面。三是需求層次提升，不僅僅滿足于審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、揭示問題，更希望提供高層次的管理診斷，提出更有針對(duì)性的管理建議，體現(xiàn)出更多咨詢服務(wù)和決策輔助功能?？傮w而言，報(bào)告使用者對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告整體“含金量”的期望值很高。

2.供給分析——高質(zhì)量審計(jì)報(bào)告“有效供給”不足。當(dāng)前，有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告方面的研究非常豐富，以“國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告”為關(guān)鍵詞在知網(wǎng)中檢索，有關(guān)文獻(xiàn)資料就達(dá)13，319篇之多。通過分析歸納總結(jié)，國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告普遍存在的問題是可讀性不強(qiáng)、可信度不高、利用率偏低，無法很好地滿足報(bào)告使用者的需求，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量亟待提升。高質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵在于“形神兼?zhèn)洹?，既要形式?guī)范，又要內(nèi)容出彩。盡管《規(guī)定》和《指南》都對(duì)審計(jì)報(bào)告的格式及內(nèi)容提出了要求，但更多的還是“形”上的明確，對(duì)于“神”的表述仍不夠具體，以至于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)踐過程中對(duì)于度的把握和火候拿捏不夠準(zhǔn)確，審計(jì)報(bào)告往往千篇一律、文字冰冷，形似而神不至，形神兼具的審計(jì)報(bào)告少之又少。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的改善路徑

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作整體質(zhì)量水平的反映。撰寫審計(jì)報(bào)告是將審計(jì)工作底稿等基本素材按照一定的邏輯框架和語言規(guī)則進(jìn)行組織、加工、提煉、創(chuàng)造，形成滿足報(bào)告使用者需求的產(chǎn)品甚至是作品的過程。因此，一份高質(zhì)量審計(jì)報(bào)告不僅僅是“寫”出來的，更是“審”出來的，審計(jì)報(bào)告不僅要落在“寫”上，更要立足“審”上，只有提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作整體質(zhì)量，才能產(chǎn)出高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告?；谑讋?chuàng)集團(tuán)審計(jì)共享中心的創(chuàng)新實(shí)踐，搭建的高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告供給體系基本框架如圖1所示。

二、提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告質(zhì)量之“道”

所謂“道”，是在準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)和把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)本質(zhì)規(guī)律及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告作用的基礎(chǔ)上，提升審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的指導(dǎo)思想和思維理念，即堅(jiān)持高點(diǎn)站位，轉(zhuǎn)變“三種思維”，踐行“三大理念”。

（一）提高站位，堅(jiān)定正確的政治方向

國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的根本目標(biāo)，就是聚焦權(quán)力運(yùn)行和經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)人員履職盡責(zé)、擔(dān)當(dāng)作為，確保黨中央令行禁止。國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)提高政治站位，堅(jiān)持和加強(qiáng)黨對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，當(dāng)好“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”，做好常態(tài)化“經(jīng)濟(jì)體檢”，對(duì)企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，促進(jìn)權(quán)力規(guī)范運(yùn)行，促進(jìn)反腐倡廉，提升企業(yè)治理水平和治理能力。審計(jì)報(bào)告作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的載體，應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞黨和國家工作大局，體現(xiàn)出應(yīng)有的政治站位。

（二）邏輯與表達(dá)

審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)采用“金字塔式”的語言組織法，以提高報(bào)告的可讀性。首先要明確中心論點(diǎn)，然后從上往下逐級(jí)表達(dá)，做到結(jié)論先行、以上統(tǒng)下、歸類分組、邏輯遞進(jìn)。塔尖是結(jié)論，也就是中心論點(diǎn)，塔尖之下則是分論點(diǎn)，各個(gè)分論點(diǎn)之下則是論據(jù)，是審計(jì)查證的事實(shí)和數(shù)據(jù)。審計(jì)報(bào)告的邏輯表達(dá)形式應(yīng)當(dāng)做到先結(jié)論后原因，先結(jié)果后過程，條理清晰，不能前后顛倒，如圖4所示。

（三）內(nèi)容與重點(diǎn)

撰寫審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)掌握矛盾的兩分法，堅(jiān)持兩點(diǎn)論和重點(diǎn)論的統(tǒng)一，抓大放小，有所取舍。一是主次分明，突出重點(diǎn)。對(duì)審計(jì)范圍內(nèi)已實(shí)施的審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)發(fā)現(xiàn)，按照定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸類和排序，整體布局由外到內(nèi)，從宏觀到微觀，落筆先寫最重要的。二是圍繞重點(diǎn)，講深講透。圍繞審計(jì)重點(diǎn)和報(bào)告使用者關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容，對(duì)關(guān)鍵事項(xiàng)及問題進(jìn)行必要的展開描述;對(duì)一般或者次要的事項(xiàng)及問題只作簡(jiǎn)略敘述，一帶而過。具體到段落描述，最重要的成果數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)放在第一句，一段話只能有一個(gè)重點(diǎn)，只能圍繞一個(gè)重點(diǎn)，如圖5所示。

（四）語言與措辭

內(nèi)部審計(jì)人員要常寫常練，提升撰寫審計(jì)報(bào)告的文字功底，做到嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，一絲不茍。首先，語言措辭要嚴(yán)密，報(bào)告用詞要恰當(dāng)，如披露審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題時(shí)要正確、慎重使用判斷性質(zhì)和反映程度等方面的詞句，“不夠規(guī)范、不夠完整、不夠順暢”等措辭，就和“不規(guī)范、不完整、不順暢”在深度和效果上有差別。其次，專業(yè)味不能太濃，要以報(bào)告使用者看得懂為第一要?jiǎng)?wù)。換位思考，用簡(jiǎn)潔通俗的語言表述專業(yè)的事情，審計(jì)報(bào)告層次和效力自然進(jìn)一步提升。此外，對(duì)報(bào)告中需要反映的相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)盡可能用圖、表的形式表達(dá)，使報(bào)告直觀易懂。最后，應(yīng)盡量避免低級(jí)錯(cuò)誤，正確使用標(biāo)點(diǎn)符號(hào)，堅(jiān)決杜絕錯(cuò)別字現(xiàn)象，如圖6所示。

（五）結(jié)論與評(píng)價(jià)

對(duì)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的認(rèn)定和總體評(píng)價(jià)，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的重要組成部分。審計(jì)報(bào)告要注意克服重問題查處、輕責(zé)任界定觀念，在審計(jì)評(píng)價(jià)部分客觀公正、實(shí)事求是地評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)和界定責(zé)任。一是立足客觀性，讓數(shù)據(jù)和事實(shí)說話。堅(jiān)持定性評(píng)價(jià)和定量評(píng)價(jià)相統(tǒng)一，定量分析評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)占主要部分，引用數(shù)據(jù)要力求來源可靠，數(shù)字準(zhǔn)確，運(yùn)用例證要有典型性和代表性，能夠支撐評(píng)價(jià)結(jié)論，不能以偏概全。二是立足全面性，權(quán)責(zé)利相統(tǒng)一，成績(jī)和問題相結(jié)合，公正評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的功過是非。對(duì)審計(jì)查出的問題，要深入分析和評(píng)價(jià)問題的性質(zhì)、程度以及產(chǎn)生的后果，引起報(bào)告使用者的重視;對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員履職業(yè)績(jī)也要進(jìn)行正面評(píng)價(jià)，但這種肯定一定要基于客觀事實(shí)，評(píng)價(jià)內(nèi)容也不能大而全，在沒有相應(yīng)證據(jù)支撐的前提下，應(yīng)力戒通篇引用被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員的述職報(bào)告。三是評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)科學(xué)合理，并具有可比性。指標(biāo)設(shè)計(jì)上，既要有財(cái)務(wù)指標(biāo)，也要有非財(cái)務(wù)指標(biāo)。指標(biāo)計(jì)算上，要注重對(duì)標(biāo)分析，正確選取行業(yè)標(biāo)桿和行業(yè)均值。四是合理界定直接責(zé)任或者領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。責(zé)任界定時(shí)，應(yīng)當(dāng)把握“三個(gè)區(qū)分開來”的原則，區(qū)分主觀能動(dòng)性和客觀被動(dòng)性，如“直接違反”是明知故犯，主觀性和主動(dòng)性較強(qiáng);而“不履行或不正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任”一般為“不知而犯”，具有客觀性和被動(dòng)性。五是謹(jǐn)慎評(píng)價(jià)，到位不越位。審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)以被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員實(shí)際履職范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)為依據(jù)，堅(jiān)持“三不原則”：審計(jì)中未涉及的事項(xiàng)不評(píng)價(jià)、審計(jì)證據(jù)不充分或者評(píng)價(jià)依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不明確的不評(píng)價(jià)、超越審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)不評(píng)價(jià)，如圖7所示。

（六）溝通與反饋

審計(jì)溝通是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作不可缺少的一部分，是貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的一項(xiàng)重要工作。一是與審計(jì)委托方多溝通，明確對(duì)審計(jì)報(bào)告的具體需求和呈現(xiàn)表達(dá)形式、審計(jì)覆蓋的廣度及審計(jì)查證的深度。二是就關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)與審計(jì)對(duì)象多溝通，征求被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員及其所在單位的意見反饋，對(duì)審計(jì)認(rèn)定的事實(shí)和審計(jì)結(jié)論進(jìn)行反復(fù)溝通，求得最大公約數(shù)。內(nèi)部審計(jì)要學(xué)會(huì)自我營銷，讓審計(jì)對(duì)象理解審計(jì)和支持審計(jì)。作為國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，其職責(zé)更多的是一審二幫三促進(jìn)，不是挖坑，而是填坑;不是埋雷，而是排雷;找出問題及時(shí)整改，防患未然，防微杜漸。三是在審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部多溝通，審計(jì)報(bào)告是集體智慧的結(jié)晶，須明確審計(jì)報(bào)告統(tǒng)稿人和報(bào)告主基調(diào)。審計(jì)組成員之間交流信息，協(xié)作配合，思路一致，才能提高寫作效率和報(bào)告質(zhì)量，如圖8所示。

四、結(jié)語

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在健全黨和國家監(jiān)督體系、促進(jìn)權(quán)力規(guī)范運(yùn)行、促進(jìn)反腐倡廉、推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)深入學(xué)習(xí)貫徹兩辦《規(guī)定》，以提升審計(jì)報(bào)告質(zhì)量為抓手，問“道”攻“術(shù)”，守正創(chuàng)新，推動(dòng)新時(shí)代企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作取得新發(fā)展。

（作者單位：北京首都創(chuàng)業(yè)集團(tuán)有限公司，郵政編碼：100010，電子郵箱：lizh@beijingcapital.com）

主要參考文獻(xiàn)

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