探討中小型企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與控制問題

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，越來越多的中小型企業(yè)意識到內(nèi)部審計(jì)的重要性，他們在內(nèi)部審計(jì)的過程中容易受到多方面的影響，導(dǎo)致了一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，當(dāng)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之后就會威脅到整個(gè)企業(yè)的運(yùn)行情況。因此，為了充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的作用，有必要對審計(jì)過程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究分析，這樣也有利于企業(yè)掌握更加靈活的方式來應(yīng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本論文就是對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行簡單介紹，詳細(xì)分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，并提出了如何控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策。

關(guān)鍵詞：中小型企業(yè);審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

一、引言

在十八大之后，國家尤其注重中小型企業(yè)的發(fā)展，據(jù)可靠數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，中小型企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)中已經(jīng)占到了30%的地位，這也說明中小企業(yè)帶動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)的增長，成為緩解社會就業(yè)壓力的雄厚力量。當(dāng)前，很多企業(yè)的管理者及經(jīng)營者都或多或少的對本單位的財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行造假，追究其原因，是因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)基礎(chǔ)比較薄弱，企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不健全，長期造成企業(yè)的會計(jì)信息失去真實(shí)性，這也給注冊會計(jì)師的審計(jì)帶來了挑戰(zhàn)與風(fēng)險(xiǎn)，他們對中小型企業(yè)做出正確的審計(jì)結(jié)果也充滿了難題。本文首先分析了中小型企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因，并實(shí)質(zhì)性的提出了一些控制對策，同時(shí)也指出了現(xiàn)在很多中小型企業(yè)在審計(jì)過程中存在的不足之處，指出了一些建設(shè)目標(biāo)，希望以此來為我國大多數(shù)中小型企業(yè)構(gòu)建科學(xué)的審計(jì)信息提供合理的理論參考資料。

二、中小型企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

（一）中小型企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

中小型企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要指的就是注冊會計(jì)師對中小型企業(yè)出具的財(cái)務(wù)報(bào)表以及附注中出現(xiàn)的比較重大的錯(cuò)報(bào)及漏報(bào)做出不合理的審計(jì)意見的可能性。中小型企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為兩部分，一部分是由獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，另一部分是審計(jì)程序的設(shè)計(jì)與執(zhí)行中的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（二）中小型企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類型

1.固有風(fēng)險(xiǎn)

固有風(fēng)險(xiǎn)，就是與被審計(jì)單位的內(nèi)部控制政策沒有關(guān)系的風(fēng)險(xiǎn)。每個(gè)企業(yè)都會有不同的經(jīng)營業(yè)務(wù)，流程比較繁雜，這種情況下如果內(nèi)控制度不能作用于企業(yè)的經(jīng)營管理，那么企業(yè)自身在經(jīng)營中就容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)的內(nèi)控制度及政策無關(guān)，所以叫做固有風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)較高。

2.控制風(fēng)險(xiǎn)

控制風(fēng)險(xiǎn)，是一些內(nèi)控制度不完善的企業(yè)或者是管理制度不起作用的企業(yè)，他們在經(jīng)營過程中不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)自身存在的問題，進(jìn)而引起的風(fēng)險(xiǎn)。大多數(shù)中小型企業(yè)他們的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)比較薄弱，在市場經(jīng)濟(jì)中改制比較晚，在傳統(tǒng)管理的理念熏陶下企業(yè)文化氛圍弱，沒有服務(wù)意識與管理意識，并且沒有完善的管理制度，內(nèi)部員工普遍素質(zhì)不高，不能有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度，因此形成了比較高的控制風(fēng)險(xiǎn)。

3.檢查風(fēng)險(xiǎn)

檢查風(fēng)險(xiǎn)，是指當(dāng)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員按照企業(yè)固有的審計(jì)流程對單位內(nèi)部的經(jīng)營與管理行為進(jìn)行審計(jì)時(shí)，仍然不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營管理中存在的問題而形成的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）中小型企業(yè)審計(jì)的建設(shè)目標(biāo)

筆者認(rèn)為，中小企業(yè)審計(jì)的創(chuàng)設(shè)發(fā)展主要有兩個(gè)發(fā)展方向：

首先是審計(jì)法律法規(guī)方面要加強(qiáng)立法與實(shí)施，審計(jì)機(jī)構(gòu)建立和完善符合經(jīng)營規(guī)模、運(yùn)行特點(diǎn)的政策和程序，并且能實(shí)施質(zhì)量控制目標(biāo)。根據(jù)質(zhì)量管理的適應(yīng)性及相應(yīng)的措施，對審計(jì)人員在業(yè)務(wù)實(shí)施過程中應(yīng)遵循的規(guī)章制度進(jìn)行了詳細(xì)的分析和描述，讓審計(jì)人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)有法可依，有例可循。同時(shí)還要加強(qiáng)對審計(jì)人員的教導(dǎo)與培訓(xùn)，工欲善其事必先利其器，通過提高審計(jì)人員的水平，降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

其次是加強(qiáng)信息時(shí)代下的風(fēng)險(xiǎn)控制。對于企業(yè)會計(jì)信息的內(nèi)部系統(tǒng)要加強(qiáng)實(shí)時(shí)監(jiān)測和內(nèi)部控制，同時(shí)在培養(yǎng)審計(jì)專業(yè)人才的時(shí)候，不管是學(xué)校還是機(jī)構(gòu)都要加強(qiáng)對現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)的培訓(xùn)力度，在現(xiàn)代信息技術(shù)的幫助下，加強(qiáng)各項(xiàng)實(shí)際操作的模擬，從而加強(qiáng)人員理解，推動(dòng)審計(jì)和會計(jì)進(jìn)入信息化時(shí)代。

三、中小型企業(yè)審計(jì)的現(xiàn)狀

中小企業(yè)是一類比較特殊的企業(yè)類型，因此，他們的審計(jì)也體現(xiàn)出他們自身的特點(diǎn)。當(dāng)前，我國的經(jīng)濟(jì)法律并不健全，中小企業(yè)發(fā)展步履維艱，加之他們的經(jīng)營管理比較落后，這都給中小企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假提供了便利條件，導(dǎo)致注冊會計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)急劇增加，難以對他們作出公正、準(zhǔn)確的判斷和分析。所以充分、深入的了解掌握中小企業(yè)的特點(diǎn)，有利于對他們進(jìn)行更加準(zhǔn)確的審計(jì)。以審計(jì)的維度來看，中小企業(yè)審計(jì)的獨(dú)特性，通常來說體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）審計(jì)的公正與公允很難把握

通常來說，中小企業(yè)無論在資金、人力還是盈利方面，都比較有限。并且只有少數(shù)投資者擁有管理和決策的權(quán)力，他們的權(quán)利也難以受到監(jiān)督和控制，為了追求更多的利潤率，他們可能會采取各種手段逃避稅收。這會導(dǎo)致票據(jù)不全、賬目雜亂等，加之中小企業(yè)所涉及的領(lǐng)域非常寬泛，各種情況交織、疊加，因而在審計(jì)時(shí)非常難以把握公正性和公允性。這就需要以科學(xué)、合理、實(shí)效性的流程作為保障。

（二）審計(jì)工作有諸多不便

對于中小企業(yè)而言，他們的業(yè)務(wù)比較簡單，因此財(cái)務(wù)管理制度也相對寬松，規(guī)范性、標(biāo)準(zhǔn)性較低。因此他們的內(nèi)部控制制度相對松散，并且，人才比較短缺，相關(guān)政策、制度不健全、不完善，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不靈活。這些都會導(dǎo)致企業(yè)疏于其內(nèi)部控制管理的建設(shè)，出現(xiàn)注冊資金時(shí)常變更，或者使用后歸還債權(quán)人的情況。這都體現(xiàn)出中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的不規(guī)范、不健全，導(dǎo)致企業(yè)信息的不全面、不準(zhǔn)確，注冊會計(jì)師更難以掌握企業(yè)的詳細(xì)情況和具體財(cái)務(wù)實(shí)情。此外，大部分的中小企業(yè)都沒有設(shè)立健全的會計(jì)檔案，歷史數(shù)據(jù)非常殘缺，如：應(yīng)收賬款、每年的注冊資金等。而很多中小企業(yè)是家族企業(yè)，個(gè)人的能力和素質(zhì)能夠直接影響企業(yè)的發(fā)展。同時(shí)個(gè)人的行為基本不受限制，如果出現(xiàn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情況，在審計(jì)時(shí)也難以發(fā)現(xiàn)。

（三）審計(jì)工作報(bào)告的客觀性難以保證

當(dāng)前，出于利益的考慮，很多的中小企業(yè)都在賬目上大做文章，但是，審計(jì)是他們必須要過的一道坎。因此，很多的中小企業(yè)就在注冊會計(jì)師身上打主意，他們一般高價(jià)聘請知名注冊會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師，對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)。他們這樣做的目的無非是通過這種方式，來證明自己財(cái)務(wù)的清明、無誤，以及自己實(shí)力的可信;同時(shí)還能夠借助會計(jì)師事務(wù)所的名聲及其報(bào)告，達(dá)到向社會傳達(dá)具有其一定實(shí)力的目的，從而使投資者對企業(yè)更有信心。從中小企業(yè)目前的經(jīng)營情況來看，其經(jīng)營管理的高度集中性，也"促成"了這方面的"操作"。在他們看來，會計(jì)師事務(wù)所也是盈利單位，他們之間也存在著競爭，因此，對客戶的爭奪是他們更為關(guān)注的方面。如果自己不做，其他的會計(jì)師事務(wù)所也會來做，他們?yōu)榱藸幦「偁幧系闹鲃?dòng)權(quán)，往往企業(yè)和會計(jì)事務(wù)所會一拍即合。此外，很多中小企業(yè)還以人情或其他方面的理由進(jìn)行開支，看似合理但不符合審計(jì)的要求，對于這部分資金，會計(jì)師難以將他們進(jìn)行準(zhǔn)確的歸類，因而，審計(jì)的結(jié)果也難以做到公正、有效。

四、中小型企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施

（一）建立嚴(yán)格的內(nèi)控機(jī)制

內(nèi)部控制機(jī)制要有企業(yè)的管理人員、所有者和企業(yè)員工共同構(gòu)建，以更好的提高、體現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)的真實(shí)性和可靠性，并且，還能夠有效的促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理的進(jìn)步和提升。同時(shí)還有加強(qiáng)企業(yè)的政策制度建設(shè)，明晰各自的權(quán)利義務(wù)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理的有序性、制度化和和高效性。由此我們可以看出，制度是企業(yè)內(nèi)部控制的重要保障，科學(xué)合理的權(quán)利和義務(wù)分配機(jī)制是內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)。所以需要對企業(yè)進(jìn)行全面、客觀、詳實(shí)的評估，從而發(fā)現(xiàn)其存在的問題，并采取有效措施解決這些問題，此外，還要進(jìn)一步健全、完善中小企業(yè)的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，不斷改善和提升其審計(jì)質(zhì)量報(bào)告，持續(xù)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)還要盡力避免一人專權(quán)的情況，使權(quán)利和義務(wù)得到科學(xué)合理的分配，組建有效的管理機(jī)制并加強(qiáng)監(jiān)督，不斷提升思想認(rèn)識，真正理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失，嚴(yán)格財(cái)務(wù)管理，做到財(cái)務(wù)信息真實(shí)有效。

（二）構(gòu)建完善的法律法規(guī)體系

為了使中小企業(yè)的審計(jì)更具科學(xué)性、制度化和體系性，真正、有效的降低其風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的機(jī)率，需要構(gòu)建起科學(xué)、專門的法律制度體系。我們可以借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，從當(dāng)前中小企業(yè)審計(jì)過程中存在的問題及其原因入手，提高項(xiàng)目審計(jì)的針對性和實(shí)效性，并不斷健全、完善相應(yīng)的法律法規(guī)。在審計(jì)過程中，最大程度的減少或者避免審計(jì)人員的失誤和舞弊建立起行之有效的獎(jiǎng)懲制度和追責(zé)措施。需要進(jìn)一步構(gòu)建針對中小企業(yè)的審計(jì)制度和要求，形成全面、具體的制度體系，保障審計(jì)工作在法律、制度要求下有序推進(jìn)、科學(xué)實(shí)施、全面落實(shí)，從而營造一個(gè)科學(xué)、完善、濃厚的法律制度氛圍。在構(gòu)建法律制度體系時(shí)，要積極學(xué)習(xí)、借鑒國外行之有效的經(jīng)驗(yàn)和做法，并與我國的實(shí)際相結(jié)合特別是要與中小企業(yè)審計(jì)的問題相結(jié)合，從而制定出具有針對性、具體性，操作性的法律規(guī)范，從而達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范審計(jì)行為、體現(xiàn)社會公平、保障相關(guān)權(quán)益的目的。

（三）控制會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量

作為審計(jì)主體的事務(wù)所是處在一個(gè)依賴于信譽(yù)的行業(yè)中，審計(jì)失敗對機(jī)構(gòu)的負(fù)面作用可想而知是十分重大的。因此會計(jì)師事務(wù)所需要立足于企業(yè)自身特點(diǎn)，了解單位的規(guī)模及其運(yùn)轉(zhuǎn)的特點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上建立出一套能夠有效實(shí)施的質(zhì)量管控程序，并借此保證執(zhí)業(yè)人員在進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候不會被企業(yè)用發(fā)展目標(biāo)牽著鼻子走，從而對判斷產(chǎn)生不好的影響。

參照《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號》文件，事務(wù)所對企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量控制程序進(jìn)行計(jì)劃、實(shí)施和維護(hù)，應(yīng)該體現(xiàn)在先行、過程、事后控制三方面。預(yù)先控制方面的重點(diǎn)在于該項(xiàng)業(yè)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)，審計(jì)人員的職業(yè)道德，還要注重對客戶特定業(yè)務(wù)的處理以及客戶關(guān)系的維護(hù);過程控制方面有業(yè)務(wù)施行的指導(dǎo)商榷和意見分歧的解決;在事后控制方面，對業(yè)務(wù)工作文件要進(jìn)行三級審查、歸檔保密以及限時(shí)留存等有效的控制程序。要提升事務(wù)所專業(yè)素質(zhì)，推動(dòng)行業(yè)科學(xué)健康發(fā)展，就應(yīng)該加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的質(zhì)量管控水平，制定并施行科學(xué)有效的政策和流程。

五、結(jié)論

審計(jì)過程中，風(fēng)險(xiǎn)往往是客觀地、普遍地、潛藏性地存在著，雖然不能完全規(guī)避，但是可以有效控制的。發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的源頭，并從多方面、有針對性地進(jìn)行改善，可以強(qiáng)化中小企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測和防范的理念和能力，推動(dòng)中小企業(yè)的健康成長。當(dāng)今社會，中小企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)繁多，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)業(yè)己升級為亟待解決的社會問題之一，筆者希望借由討論中小企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題，讓從事中小企業(yè)審計(jì)的人員和機(jī)構(gòu)在理論上得到警示和幫助，同時(shí)也是期待我國中小企業(yè)能妥善借助信息技術(shù)的發(fā)展和各項(xiàng)資源的完善，有效地預(yù)防和控制風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)企業(yè)的進(jìn)步和發(fā)展。以上只是筆者一些淺見，若有不當(dāng)之處，請大家指正。綜上所述，企業(yè)審計(jì)是我國審計(jì)制度建設(shè)的重要組成部分，完善中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控也是加強(qiáng)這一建設(shè)的有效手段和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

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作者簡介：

薛選利、女、1972年5月、陜西省西安市、大專、中聯(lián)稅務(wù)師事務(wù)所（陜西）有限公司、中級、財(cái)務(wù)審計(jì)。

（中聯(lián)稅務(wù)師事務(wù)所（陜西）有限公司? 710065）