權責會計與報告制度在公共部門資產管理中的應用

謝代華

對于政府公共部門來說，資產管理工作首先需要保證安全與合規(guī)，其次則是需要關注這項工作的實際效率水平。在近期發(fā)展過程中，公共部門開始了權責會計與報告制度，讓政府資產管理工作擁有了更好的方式。在公共部門開展資產管理的過程中，這一會計制度成了非常重要的工具，具體來說是分析工具、問責工具、決策工具，主要的目的就是能夠更好地擺脫當下使用報告形式帶來的局限性影響。本文主要針對于在公共部門開展資產管理過程中，權責會計與報告制度起到的作用，希望能夠通過本文的分析幫助我國在這方面的研究得到更好地提升與發(fā)展。

對于公眾來說，公共部門的意義是作為政府履行職責的渠道，同時也是提供物質基礎的關鍵部門，因此對公共部門資產進行管理非常重要，首先需要重視這一工作是否符合規(guī)章制度，隨后則是需要關注這一工作的實際效率是否可以得到提升。本文主要討論的是第二部分，也就是績效方面的問題。經過漫長的發(fā)展與進步之后，政府會計體系得到了建立與完善，而這一體系的基本發(fā)展方式就是從原本的現金制會計逐漸轉型成了財務會計、成本會計、管理會計幾個方面。相比較于這些類型，權責會計與資產管理工作之間的關系更加密切也更加匹配。

會計與報告制度存在的意義在于為相關工作提供更加詳細的信息，從而實現分析、問責、決策工作。而很多公共部門在實際工作的過程中，需要非常詳細并且數量非常龐大的數據支持，因此會計和報告系統(tǒng)工作有著非常重要的意義。站在這一環(huán)境上進行分析可以發(fā)現，績效基本含義可以理解為公共部門履行相關職責過程當中資產所能夠展示出的實際價值，而很多時候這一價值需要通過公共部門以及相關利益來決定。在進行整體分析之后可以發(fā)現，公共組織績效目標屬于通過合理成本生產方式來達成公共服務，核心在于完成產出與成果。產出也就是整體服務的本身，例如交通服務、醫(yī)療服務、教育服務等等，這些工作很多時候涉及了數量、質量、成本幾方面的關系。很多時候政府部門推出相關工作意圖，而成果則是反映工作意圖的落實效果，以醫(yī)療服務作為案例，醫(yī)療服務成果就是疾病發(fā)病率、治療率、控制范圍等等方面的數據。可以說公眾對公共服務滿意度很多時候屬于非常關鍵的計量指標，這一指標意味著公共部門是否能夠達成要求效果。雖然公共部門對于成果以及績效的要求并不一致，但是最基礎的成果要求就是能夠讓公眾收獲更好的體驗，同時預期制定的目標是否達成也是考慮的關鍵因素之一。

績效導向的公共部門資產管理當中，會計與報告系統(tǒng)的基本作用可以劃分成為三種角色，分別是分析工具、問責工具、決策工具等等。首先是分析工具，這一工具主要是用來分析成敗得失和相關原因。在公司場合，這一工具的使用已經成了一種慣例，公司在工作的過程中，將會定期開展財務報告分析，這些分析最終將會得出一定的數據，進而幫助財務工作人員擁有非常多的分析指標，其中包括資產負債率、銷售利潤率、資金周轉率等等。

其次，則是作為問責工具進行使用，問責工具的作用在于提升公共部門實現目標的整體能力，主要目的在于能夠向利益相關者解釋行為正當性，并且承擔相應后果的整體過程。問責運行機制當中涉及了責任規(guī)定、責任履行、責任說明回應、責任追求等等。在這一過程中，受托人的說明回應起到了非常重要的作用，公共部門作為資產管理受托人，受托責任目的在于解釋并且證明行為合理性，從而解脫受托責任。

最后則是決策工具，本文在分析過程中，將資產管理決策界定成了部門和機構管理者層次上的運營決策，將投入、生產、產出來表達對應的預定成果。運營決策可以將整體邏輯概括為從投入到產出，再最后到成果。在這一過程中，投入最容易計量，但是這一數據與績效之間的聯系最弱，而成果最難以計量，但是與績效之間關聯度最高，產出則是處于兩者中間的狀態(tài)。無論是投入、產出、成果，都無法實現整體的衡量成效工作?？冃Ш芏鄷r候與成本相連，因此完整計量成本非常重要，尤其是成本完全計算，在這一內容上，權責會計有著非常大的優(yōu)勢以及好處。

很多時候績效分析工作非常關鍵，這是資產績效管理的起點也是關鍵，績效分析工作的目的就是明確當下績效管理水準與目標之間的差距，為將來處理差距提供數據方面的支持。相比較于現金會計，權責會計與報告制度的出現很多時候能夠起到分析工具的作用，從而更好的展示出核算產出服務的完全成本與相關數量。實際上來說，權責會計與報告已經擁有了更好的發(fā)展方向，那就是對公共服務以及項目績效進行評估與計算，最后得出的產出成本將會完全屬于生產和交付之間的經濟資源。而很多時候完全成本涉及的內容較為復雜，例如資產價值計算與報告、資產成本分擔等等，相比較于現金會計，這種方式更加寬泛同時也更加常見。

權責會計在很多時候也提供了技術層面的幫助和支持，資產價值全方面計量則是屬于成本核算工作的起始點以及相關基礎，政府部門在這一過程中將會被劃分成為金融資產與非金融資產兩種方式，現金會計的計算很多時候就可以記錄金融資產實際價值，但是很多時候這一會計形式無法提供非金融資產信息。權責會計與報告制度的出現，可以全方面記錄公共資產機制，從而更好的提升控制水平。非金融資產貨幣很多時候被認為是權責會計改革帶來的創(chuàng)新方式，而這一創(chuàng)新方式需要更多的提升與幫助。由于現金會計存在一定的局限性，因此很多國家在使用權責會計與報告制度之前，都存在不完整的相關問題。經過證明之后可以發(fā)現，由于資產價值存在問題，因此經常出現失敗的情況，而權責會計的主要作用與首要任務，就是對沒有記錄的資產進行核算，并且將其全方面登記入賬。

會計的基本作用目的在于能夠表明受托責任的實際履行情況，進而解除對應的受托責任。在發(fā)展的過程中，政府會計制度逐漸得到了改革與重新發(fā)展，公共部門資產管理工作在這一過程中也逐漸發(fā)生了變化，從原本的資金問責，同時逐漸擴展到了績效問責方面。由于績效導向工作的開展，很多時候都需要進行詳細的計算與分析，同時也需要持續(xù)對單位財務狀況進行考察，而一般來說，現金會計支持現金合規(guī)性屬于自身責任，但是這一工作內容無法保證全部資產績效責任得到落實。相比較于現金制度，權責會計與報告在很多時候擁有責任處理的最佳能力，其中提出的財務報告有著非常重要的意義與作用。很多時候政府資產反映了公共部門的實際情況，而資產產出則是反映出了政府部門的購買能力。

除了績效分析以及績效問責之外，政府資產管理還涉及了非常多的決策問題，其中包括資產預算安排、融資決定、資產配置規(guī)模與標準確定、服務價格制定、投資組合等等多個方面工作。這些方面的工作包括兩大類型，首先第一類型就是基于合格基礎的管理決策，而另一類型則是屬于績效導向下的管理決策。第一類型更加關注決策是否符合當下各類政策以及相關要求，比如是否擁有配置資產、按照什么標準配置、配置規(guī)模、資產是否處置等等相關決策，這類決策很多時候屬于典型的投入決策方式?？冃蛳?，管理決策一方面需要關注投入，很多時候也需要關注產出與成果，這些決策基本上都依賴完全成本信息，其中包括服務外包決策等等內容。

在我國近期發(fā)展過程中，政府部門大多數都采用了權責發(fā)生制會計與報告方式，這是一種正向的改革與努力方式，這一方式為實施績效導向的政府資產管理創(chuàng)造出了非常重要的前提條件與管理方式，主要原因是無論作為分析工具、問責工具、決策工具，權責會計與報告都有著非常關鍵的優(yōu)勢和好處。

（陽江技師學院）

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