高?？蒲惺聵I(yè)收入確認(rèn)方法及賬務(wù)處理探析

鄧欣

【摘 要】 高校自推行政府會(huì)計(jì)制度改革以來(lái)不斷遇到挑戰(zhàn)，科研事業(yè)收入確認(rèn)方法及賬務(wù)處理成為改革難點(diǎn)問(wèn)題之一。目前大部分高校所采用的“以支定收”方法在實(shí)踐中存在與研究進(jìn)度相關(guān)性低、收入費(fèi)用配比性差等問(wèn)題。文章對(duì)財(cái)會(huì)〔2018〕34號(hào)文提出的四種科研事業(yè)收入確認(rèn)方法進(jìn)行了辨析，總結(jié)出“時(shí)間比率”法是目前最科學(xué)有效的收入確認(rèn)方法。在此基礎(chǔ)上，提出了針對(duì)上述方法進(jìn)行賬務(wù)處理的兩種方式并分別進(jìn)行案例分析，以期為高校科研事業(yè)收入確認(rèn)及賬務(wù)處理提供參考。

【關(guān)鍵詞】 政府會(huì)計(jì)制度; 高校; 科研事業(yè)收入; 確認(rèn)方法; 賬務(wù)處理

【中圖分類號(hào)】 F234.4? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2021）05-0144-04

2019年1月1日起政府會(huì)計(jì)制度正式實(shí)施。改革前，高校采用收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的核算模式，即在收到項(xiàng)目到款的同時(shí)確認(rèn)科研事業(yè)收入;改革后，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制核算，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。這種“雙基礎(chǔ)”核算模式在理解上和實(shí)踐中都較為復(fù)雜，且現(xiàn)有的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中尚無(wú)收入確認(rèn)的具體準(zhǔn)則或指南。加上高校的科研項(xiàng)目數(shù)量多、類型雜、研究周期長(zhǎng)、產(chǎn)品難以量化，高校的科研事業(yè)收入資金量大、涉及面廣、管理復(fù)雜等種種問(wèn)題，如何準(zhǔn)確及時(shí)確認(rèn)科研事業(yè)收入，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，全面清晰地反映高?？蒲惺聵I(yè)收入情況，成為政府會(huì)計(jì)制度改革一個(gè)無(wú)法回避的難題。

一、高?？蒲惺聵I(yè)收入確認(rèn)方法介紹

政府會(huì)計(jì)制度改革的核心是會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制并行的“雙軌制”?？蒲惺聵I(yè)收入確認(rèn)在預(yù)算會(huì)計(jì)上的賬務(wù)處理不變，簡(jiǎn)單明了，與資金的收付直接相關(guān);但是，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的賬務(wù)處理則成為一個(gè)細(xì)節(jié)性的難點(diǎn)，關(guān)鍵在于收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)及金額的計(jì)量。

政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定，采用預(yù)收賬款或應(yīng)收賬款方式確認(rèn)科研事業(yè)收入的，應(yīng)根據(jù)合同完成的進(jìn)度進(jìn)行計(jì)量[1]。政府會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則對(duì)收入確認(rèn)僅僅進(jìn)行了原則性指導(dǎo)，并無(wú)具體準(zhǔn)則或指南，在財(cái)會(huì)〔2018〕34號(hào)文中，對(duì)“關(guān)于按合同完成進(jìn)度確認(rèn)事業(yè)收入”做出了相關(guān)規(guī)定。下文結(jié)合高?？蒲许?xiàng)目的特點(diǎn)，對(duì)財(cái)會(huì)〔2018〕34號(hào)文提出的四種科研事業(yè)收入確認(rèn)方法，即成本比率法、時(shí)間比率法、工作量法、合同完工進(jìn)度法進(jìn)行了整理和辨析[2]。

（一）成本比率法

成本比率法是指根據(jù)累計(jì)發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例來(lái)確認(rèn)科研事業(yè)收入。這是目前大部分高校選擇的科研事業(yè)收入確認(rèn)方法，并在實(shí)踐中被直接簡(jiǎn)化為“以支定收”[3]，簡(jiǎn)單地說(shuō)就是根據(jù)該項(xiàng)目當(dāng)月累計(jì)支出的金額來(lái)確認(rèn)該項(xiàng)目當(dāng)月收入的金額。例如某項(xiàng)目在2019年3月收到項(xiàng)目到款5萬(wàn)元，發(fā)生累計(jì)支出2萬(wàn)元，則在該月確認(rèn)科研事業(yè)收入2萬(wàn)元。

（二）時(shí)間比率法

時(shí)間比率法是根據(jù)已經(jīng)流逝的時(shí)間占合同期限的比例來(lái)確認(rèn)科研事業(yè)收入，也就是按月或者年平均確認(rèn)收入。例如某項(xiàng)目的研究周期為2019年3月1日至2021年2月28日，如果按月確認(rèn)收入，則每月按照合同金額的1/24確認(rèn)收入;如果按年確認(rèn)收入，則分別于2019年12月、2020年12月、2021年12月按照合同金額的10/24、12/24、2/24確認(rèn)科研事業(yè)收入。

（三）工作量法

工作量法是根據(jù)已完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例來(lái)確認(rèn)科研事業(yè)收入。計(jì)算公式：科研事業(yè)收入=■×合同總金額。例如某項(xiàng)目合同預(yù)計(jì)總工作量為300個(gè)工時(shí)，2019年3月完成了10個(gè)工時(shí)的工作量，4月完成了15個(gè)工時(shí)的工作量，則在2019年3月按照合同金額的10/300確認(rèn)科研事業(yè)收入，在2019年4月按照合同金額的15/300確認(rèn)科研事業(yè)收入。

（四）合同完工進(jìn)度法

合同完工進(jìn)度法是根據(jù)專業(yè)人員，而不是項(xiàng)目承接方現(xiàn)場(chǎng)測(cè)定的實(shí)際完工進(jìn)度來(lái)確認(rèn)科研事業(yè)收入。計(jì)算公式：科研事業(yè)收入=實(shí)際完工進(jìn)度（%）×合同總金額[4]。例如，某項(xiàng)目的研究周期為2019年3月1日至2021年2月28日，專業(yè)人員于2019年底測(cè)定的實(shí)際完工進(jìn)度為40%，則在2019年12月按照合同金額的40%確認(rèn)科研事業(yè)收入。

二、高校科研事業(yè)收入確認(rèn)方法辨析

目前，成本比率法是科研事業(yè)收入確認(rèn)方法中應(yīng)用最多的，絕大部分高校將其簡(jiǎn)化為“以支定收”。該方法的優(yōu)點(diǎn)是操作性強(qiáng)，數(shù)據(jù)易取得和統(tǒng)計(jì)，普遍適用于各個(gè)高校。尤其是在大部分高校所使用的“天大天財(cái)”財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，有一項(xiàng)“預(yù)收賬款自動(dòng)生成收入憑證”功能，通過(guò)系統(tǒng)自動(dòng)統(tǒng)計(jì)累計(jì)支出金額并生成收入憑證。系統(tǒng)取數(shù)的依據(jù)是會(huì)計(jì)科目以5001（業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用）、16（固定資產(chǎn)）或17（無(wú)形資產(chǎn)）開(kāi)頭的數(shù)據(jù)。系統(tǒng)取數(shù)的原則是從發(fā)生預(yù)收賬款的當(dāng)月開(kāi)始統(tǒng)計(jì)累計(jì)支出金額，以預(yù)收賬款金額為確認(rèn)收入上限。如果當(dāng)月累計(jì)支出金額小于預(yù)收賬款的金額，則以當(dāng)月累計(jì)支出金額確認(rèn)收入，下月繼續(xù)統(tǒng)計(jì)累計(jì)支出金額，直至累計(jì)支出金額與預(yù)收賬款金額相等為止，至此預(yù)收賬款全部確認(rèn)為收入。如果當(dāng)月累計(jì)支出金額大于預(yù)收賬款的金額，則將預(yù)收賬款一次性確認(rèn)為收入，超出的部分則默認(rèn)為消耗該項(xiàng)目在政府會(huì)計(jì)改革前已確認(rèn)的收入。

這種“以支定收”的確認(rèn)方法完全基于報(bào)銷產(chǎn)生的費(fèi)用金額，與項(xiàng)目研究進(jìn)度的相關(guān)性低，收入費(fèi)用配比性差。首先，在科研實(shí)際工作中，后補(bǔ)助項(xiàng)目不在少數(shù)，即項(xiàng)目研究已經(jīng)開(kāi)始甚至完成后才撥款，不少科研工作者采用在其他項(xiàng)目先墊支的方式來(lái)解決，即A項(xiàng)目的支出其實(shí)是為B項(xiàng)目研究而發(fā)生，這樣的項(xiàng)目報(bào)銷情況與研究進(jìn)度相關(guān)性甚少。其次，高校一直存在年底和項(xiàng)目結(jié)題前集中報(bào)銷的情況，在“以支定收”的確認(rèn)方法下，年底和項(xiàng)目結(jié)題前會(huì)確認(rèn)大量收入，而此前確認(rèn)的收入微乎其微，收入確認(rèn)明顯不平衡。另外，在“放管服”的科研管理背景下，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)在結(jié)題兩年內(nèi)可繼續(xù)使用，這就導(dǎo)致很多項(xiàng)目在結(jié)題時(shí)仍有預(yù)收賬款尚未確認(rèn)收入，收入與實(shí)際到款金額不一致。綜上所述，這種收入確認(rèn)方式不科學(xué)，可靠性低，也不利于管理分析。

時(shí)間比率法基于時(shí)間的流逝確認(rèn)科研事業(yè)收入，相對(duì)客觀，操作性強(qiáng)，核算效率高，尤其對(duì)于無(wú)法統(tǒng)計(jì)工作量，無(wú)法測(cè)量完工進(jìn)度的項(xiàng)目，都可以用時(shí)間比率法來(lái)確認(rèn)收入，具有較強(qiáng)的普適性。另外，采用該方法確認(rèn)的收入較為均衡，提高了高校內(nèi)部及高校間科研事業(yè)收入的可比性[5]。時(shí)間比率法的不足之處是時(shí)間流逝并不完全等同于研究進(jìn)度，與項(xiàng)目的研究進(jìn)展不完全一致，無(wú)法準(zhǔn)確地對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行管理和分析。而且，時(shí)間比率法對(duì)合同的要求較高，科研管理部門必須配合對(duì)項(xiàng)目合同進(jìn)行明細(xì)管理。

工作量法是基于已完成的工作量來(lái)確認(rèn)科研事業(yè)收入，與項(xiàng)目的研究進(jìn)展基本一致。這種方法收入費(fèi)用配比性強(qiáng)，有利于對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行管理和分析。但是，測(cè)算預(yù)計(jì)工作量及已完成的工作量卻極易受到合同委托方和承接方主觀判斷的影響，該方法的可靠性差。而且，在實(shí)踐中，大部分科研項(xiàng)目的工作量難以準(zhǔn)確測(cè)量，所以工作量法不具備可操作性。

合同完工進(jìn)度法是基于完工進(jìn)度來(lái)確認(rèn)科研事業(yè)收入，這種方法的優(yōu)點(diǎn)與工作量法相似，收入費(fèi)用配比性強(qiáng)，有利于對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行管理和分析。不同的是完工進(jìn)度必須聘請(qǐng)專家來(lái)進(jìn)行測(cè)量，一方面其可靠性受專家水平和職業(yè)判斷的影響;另一方面，聘請(qǐng)專家必然產(chǎn)生費(fèi)用，對(duì)于中小項(xiàng)目而言，可能出現(xiàn)“由于聘請(qǐng)專家而導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)入不敷出”的現(xiàn)象。所以合同完工法也不具備可操作性。

綜上所述，四種科研事業(yè)收入確認(rèn)方法各有利弊。成本比率法操作性強(qiáng)、適用范圍廣，但與項(xiàng)目進(jìn)展相關(guān)性低、可靠性差。時(shí)間比率法客觀、操作性強(qiáng)、普適性強(qiáng)、可比性強(qiáng)。時(shí)間流逝進(jìn)度與項(xiàng)目進(jìn)展程度雖有差異，但基本一致。對(duì)合同管理要求較高，高校對(duì)科研合同實(shí)行精細(xì)化管理是其實(shí)施的前提條件。工作量法和合同完工進(jìn)度法相似，收入費(fèi)用配比性強(qiáng)，有利于對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行管理和分析。但前者的可靠性受限于合同委托方和承接方的主觀判斷，后者的可靠性受專家水平和職業(yè)判斷的影響，且均不具備可行性。筆者認(rèn)為，在高校合同精細(xì)化管理的大趨勢(shì)下，時(shí)間比率法是目前最科學(xué)有效的科研事業(yè)收入確認(rèn)方法。

三、對(duì)高?？蒲惺聵I(yè)收入賬務(wù)處理的建議

在新政府會(huì)計(jì)制度“雙基礎(chǔ)”的核算體系下，科研事業(yè)收入的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理如表1所示。采用時(shí)間比率法確認(rèn)科研事業(yè)收入，其賬務(wù)處理有兩種方式，筆者稱其為“直接法”和“間接法”。

（一）直接法

如果項(xiàng)目尚未進(jìn)入研究周期，預(yù)先收到項(xiàng)目款，按到款金額借記“銀行存款”，貸記“預(yù)收賬款”。月末科研管理部門提供合同信息，財(cái)務(wù)人員根據(jù)合同金額及研究周期，用時(shí)間比率法統(tǒng)計(jì)單個(gè)項(xiàng)目當(dāng)月應(yīng)確認(rèn)的收入，借記“預(yù)收賬款”，貸記“事業(yè)收入”。如果項(xiàng)目已經(jīng)進(jìn)入研究周期，尚未收到項(xiàng)目款，財(cái)務(wù)人員根據(jù)合同金額及研究周期，用時(shí)間比率法統(tǒng)計(jì)單個(gè)項(xiàng)目當(dāng)月應(yīng)確認(rèn)的收入，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“事業(yè)收入”。直至項(xiàng)目實(shí)際收到到款，且到款金額小于等于已確認(rèn)事業(yè)收入，按到款金額借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”。若到款金額大于已確認(rèn)事業(yè)收入，則超出的部分按照預(yù)收賬款方式進(jìn)行賬務(wù)處理。

舉例，項(xiàng)目A研究周期為2019年1月至2020年12月，合同金額24萬(wàn)元。2019年7月1日收到第一筆項(xiàng)目款12萬(wàn)元，2020年1月1日收到剩余項(xiàng)目款12萬(wàn)元。

2019年1月至2019年6月，尚未收到項(xiàng)目款，每月底確認(rèn)科研事業(yè)收入1萬(wàn)元。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收賬款——項(xiàng)目A? ? 1萬(wàn)元

貸：事業(yè)收入——項(xiàng)目A? ? 1萬(wàn)元

截至2019年6月底，應(yīng)收賬款增加6萬(wàn)元，期間確認(rèn)科研事業(yè)收入6萬(wàn)元。

2019年7月1日，收到項(xiàng)目到款12萬(wàn)元，應(yīng)收賬款減少6萬(wàn)元，預(yù)收賬款增加6萬(wàn)元。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：銀行存款? ? 12萬(wàn)元

貸：應(yīng)收賬款——項(xiàng)目A? ? 6萬(wàn)元

預(yù)收賬款——項(xiàng)目A? ? 6萬(wàn)元

2019年7月至2019年12月，每月底確認(rèn)科研事業(yè)收入1萬(wàn)元。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：預(yù)收賬款——項(xiàng)目A? ? 1萬(wàn)元

貸：事業(yè)收入——項(xiàng)目A? ? 1萬(wàn)元

截至2019年12月底，預(yù)收賬款減少6萬(wàn)元，期間確認(rèn)科研事業(yè)收入6萬(wàn)元。

2020年1月1日，收到剩余項(xiàng)目款12萬(wàn)元，預(yù)收賬款增加12萬(wàn)元。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：銀行存款? ? 12萬(wàn)元

貸：預(yù)收賬款——項(xiàng)目A? ? 12萬(wàn)元

2020年1月至2020年12月，每月底確認(rèn)科研事業(yè)收入1萬(wàn)元。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：預(yù)收賬款——項(xiàng)目A? ? 1萬(wàn)元

貸：事業(yè)收入——項(xiàng)目A 1萬(wàn)元

截至2020年12月底，預(yù)收賬款減少12萬(wàn)元，期間確認(rèn)科研事業(yè)收入12萬(wàn)元。

至項(xiàng)目研究周期止，項(xiàng)目A預(yù)收賬款、應(yīng)收賬款減少至0，其間累計(jì)確認(rèn)科研事業(yè)收入24萬(wàn)元。直接法看似簡(jiǎn)單，操作起來(lái)至少存在兩個(gè)問(wèn)題。

首先，憑證量大，財(cái)務(wù)人員工作量大，難以保證不遺漏。在上述例子中，改革前，只需要2張憑證就完成該項(xiàng)目的收入確認(rèn);改革后，同樣的情況需要26張憑證才能完成其收入確認(rèn)，財(cái)務(wù)人員工作量的增加可見(jiàn)一斑。在這樣的工作負(fù)荷下，很難保證收入確認(rèn)不出現(xiàn)錯(cuò)誤。高校的科研項(xiàng)目數(shù)量越多，資金量越大，這個(gè)問(wèn)題越發(fā)凸顯。

其次，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)明細(xì)賬難以理解，使用經(jīng)費(fèi)時(shí)更加困惑。如上文所述，明細(xì)賬中多了“預(yù)收賬款”“應(yīng)收賬款”記錄，合同委托方尚未支付項(xiàng)目款，明細(xì)賬已經(jīng)有了收入，合同委托方明明支付了20萬(wàn)元的項(xiàng)目款，明細(xì)賬卻只顯示2萬(wàn)元收入。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人作為沒(méi)有財(cái)務(wù)背景知識(shí)的科研人員，在查詢經(jīng)費(fèi)時(shí)一頭霧水，在使用經(jīng)費(fèi)時(shí)手足無(wú)措，需要財(cái)務(wù)人員額外花時(shí)間進(jìn)行解釋，會(huì)耗費(fèi)雙方的精力，不利于高效開(kāi)展工作。

未來(lái)保證收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性，要寄望于財(cái)務(wù)系統(tǒng)不斷升級(jí)完善。創(chuàng)建基于時(shí)間比率法的“預(yù)收賬款自動(dòng)生成收入憑證”功能，即財(cái)務(wù)系統(tǒng)在每個(gè)月末將符合收入確認(rèn)條件的數(shù)據(jù)篩選出來(lái)，自動(dòng)生成收入憑證，確保收入的準(zhǔn)確性。實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)系統(tǒng)升級(jí)完善，需先滿足如下條件：（1）合同簽訂模板化。目前高校老師與委托方簽訂的合同樣式五花八門，很多對(duì)研究周期，支付進(jìn)度及支付條件等重要信息無(wú)明確約定。建議建立合同模板，提供規(guī)范的形式和條款，能提取確認(rèn)科研事業(yè)收入的關(guān)鍵信息，以滿足時(shí)間比率法的要求。（2）合同共享信息化。目前科研管理部門的合同管理系統(tǒng)和財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)系統(tǒng)相互獨(dú)立，只有實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)對(duì)接，共享合同信息，財(cái)務(wù)系統(tǒng)才能從合同管理系統(tǒng)提取合同金額及研究周期等信息，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)系統(tǒng)自動(dòng)篩選出符合收入確認(rèn)條件的信息，并生成收入憑證[6]。（3）系統(tǒng)改進(jìn)及時(shí)化。加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門信息系統(tǒng)建設(shè)，強(qiáng)化與系統(tǒng)供應(yīng)商及校內(nèi)網(wǎng)絡(luò)中心的溝通聯(lián)系，及時(shí)反映系統(tǒng)使用中出現(xiàn)的問(wèn)題，改進(jìn)系統(tǒng)工作流程，提升系統(tǒng)服務(wù)質(zhì)量，減少財(cái)務(wù)人員出錯(cuò)概率。

（二）間接法

間接法，顧名思義，以一種間接的方式實(shí)現(xiàn)時(shí)間比率法確認(rèn)科研事業(yè)收入，具體賬務(wù)處理如下：

單個(gè)項(xiàng)目，維持原有的賬務(wù)處理方式。即在收到項(xiàng)目到款時(shí)，按到款金額確認(rèn)收入，借記“銀行存款”，貸記“事業(yè)收入”。如果沒(méi)有收到項(xiàng)目到款，則不需做任何賬務(wù)處理。對(duì)單個(gè)科研項(xiàng)目而言，和政府會(huì)計(jì)制度改革前沒(méi)什么變化，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不會(huì)產(chǎn)生困惑。簡(jiǎn)而言之，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不受制度變更帶來(lái)的變化影響，真正的變化發(fā)生在學(xué)校總體科研事業(yè)收入確認(rèn)上。

在學(xué)校層面設(shè)置“科研事業(yè)收入調(diào)整項(xiàng)目”，對(duì)學(xué)校總體的科研事業(yè)收入按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行調(diào)整。月末，財(cái)務(wù)人員根據(jù)科研管理部門提供的合同信息，基于時(shí)間比率法統(tǒng)計(jì)單個(gè)項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)收入的基礎(chǔ)上，匯總出學(xué)校應(yīng)確認(rèn)的科研事業(yè)收入總額，在學(xué)校層面的“科研事業(yè)收入調(diào)整項(xiàng)目”中對(duì)已確認(rèn)的收入（即到款）總額進(jìn)行調(diào)整。如果按照權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)確認(rèn)的收入高于已確認(rèn)的收入（即到款），則調(diào)增“科研事業(yè)收入調(diào)整項(xiàng)目”，即借記“應(yīng)收賬款”，貸記“事業(yè)收入”;如果按照權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)確認(rèn)的收入低于已確認(rèn)的收入（即到款），則調(diào)減“科研事業(yè)收入調(diào)整項(xiàng)目”，即借記“事業(yè)收入”，貸記“預(yù)收賬款”。通過(guò)調(diào)整，確保學(xué)校科研事業(yè)收入總額等于權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入總額。雖然調(diào)整不針對(duì)單個(gè)科研項(xiàng)目，但卻是單個(gè)科研項(xiàng)目調(diào)整金額匯總的結(jié)果。將單個(gè)項(xiàng)目按權(quán)責(zé)發(fā)生制的收入調(diào)節(jié)金額生成明細(xì)統(tǒng)計(jì)表作為憑證附件，放在憑證后備查，保證調(diào)整金額的真實(shí)性和可靠性。

舉例說(shuō)明，2019年1月，在原有的賬務(wù)處理方式下已確認(rèn)收入500萬(wàn)元（即到款），月末根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制匯總的學(xué)校應(yīng)確認(rèn)的科研事業(yè)收入為600萬(wàn)元（見(jiàn)表2），則調(diào)增“科研事業(yè)收入調(diào)整項(xiàng)目”應(yīng)收賬款100萬(wàn)元，增加事業(yè)收入100萬(wàn)元。

借：應(yīng)收賬款——科研事業(yè)收入調(diào)整項(xiàng)目100萬(wàn)元

貸：事業(yè)收入——科研事業(yè)收入調(diào)整項(xiàng)目100萬(wàn)元

間接法的賬務(wù)處理方式，每月僅多出1張憑證就實(shí)現(xiàn)了按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)科研事業(yè)收入，具體項(xiàng)目的收入調(diào)整濃縮在憑證后的明細(xì)統(tǒng)計(jì)表中，沒(méi)有過(guò)多增加財(cái)務(wù)人員的工作量。未來(lái)財(cái)務(wù)系統(tǒng)若能實(shí)現(xiàn)每個(gè)月末將符合收入確認(rèn)條件的數(shù)據(jù)篩選出來(lái)，那么這張“明細(xì)統(tǒng)計(jì)表”也能自動(dòng)生成，間接法操作將更加便利。

綜上所述，筆者認(rèn)為，現(xiàn)階段，較之直接法，間接法的賬務(wù)處理方式更為科學(xué)合理，可操作性更強(qiáng)，能夠?yàn)榻y(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、管理決策及信息公開(kāi)提供更加準(zhǔn)確的依據(jù)。而且，間接法不僅可以避免直接法在操作中面臨的兩個(gè)問(wèn)題，也有利于分析統(tǒng)計(jì)，能夠清晰地反映學(xué)校及單個(gè)項(xiàng)目的到款金額，按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入金額、按權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整的收入金額[7]。

【參考文獻(xiàn)】

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