新個稅的思考與優(yōu)化

李紅梅 卜歡 鄭美珍

摘 要：個人所得稅占我國財政收入的很大一部分，也是調(diào)節(jié)我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，資源分配，縮減貧富差距的重要經(jīng)濟杠桿。隨著我國改革開放的深入，經(jīng)濟的不斷發(fā)展，社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不斷變化，個人所得稅征收越來越復(fù)雜。GDP的增大，個人所得稅總額也不斷增大。而近年來稅收制度不斷改革，互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)的應(yīng)用不斷廣泛，國家稅務(wù)局還推出了“個人所得稅”APP進(jìn)行相關(guān)個人信息和專項附加扣除等信息的采集，并且根據(jù)個人情況提供電子繳稅和綜合所得年度申報等相關(guān)功能。但這其中也存在著許多的不足之處，個人所得稅在不同的地區(qū)和不同的人群增收方面還過于僵化，鑒于此將提出相關(guān)的改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：個人所得稅法;思考與改進(jìn);建議

中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2021）02（b）--03

1 研究背景及研究意義

1.1 研究背景

我國正處于實現(xiàn)兩個一百年關(guān)鍵時期，“十四五”我國將開啟新的征程，以國內(nèi)大循環(huán)為主體，國內(nèi)國際雙循環(huán)，這就需要我們進(jìn)一步調(diào)整好國內(nèi)的稅收機制，使其更適應(yīng)發(fā)展變化的時代，更好調(diào)節(jié)我國經(jīng)濟發(fā)展趨勢和走向，我國在宏觀調(diào)控上不斷創(chuàng)新，積極開拓。在國家一系列的改革創(chuàng)新下，個人所得稅作為與人民群眾收入和支出聯(lián)系緊密的事項，它的每一項改革都關(guān)系到每一個人的生活，起征點和稅率的相關(guān)修改，可以惠及某一類人，并縮減社會的收入差距。

在新時代下，進(jìn)行收入分配體制機制的完善，繼續(xù)以按勞分配為原則，將稅收制度與我國的分配制度相結(jié)合，促進(jìn)我國收入分配更加合理，更加有序。調(diào)整我國市場行業(yè)過高的收入，將中等收入人群擴大，減少低收入人群的人數(shù)，從而進(jìn)一步縮減我國收入的差距，這都需要對我國的個人所得稅制度做出相適應(yīng)的調(diào)整，緊跟時代步伐，關(guān)注人民的迫切需求，提高人民的生活水平和幸福感。新的個人所得稅的調(diào)節(jié)雖然確實更加適應(yīng)了當(dāng)今時代的發(fā)展，照顧到了低收入人群，平衡了一部分差距，體現(xiàn)了社會公平和以前的舊制度相比更加科學(xué)和人性化，但是依然存在著許多的不足，如在一些相關(guān)的扣除項目方面，在子女教育支出，特別是貧困家庭子女的學(xué)費扣除相關(guān)的政策方面還需要近一步的細(xì)化;離異家庭對于子女的養(yǎng)育方面的個人所得稅扣除方面該如何分配;多子女貧困家庭對于父母的贍養(yǎng)方面該如何享受優(yōu)惠;高收入的部分“暴利行業(yè)”個人所得稅計稅基礎(chǔ)，以及稅率該如何調(diào)整等這些復(fù)雜的問題都有待解決，有關(guān)住房方面、醫(yī)療方便、教育方面、養(yǎng)老方面等這些與民生息息相關(guān)的方面需要進(jìn)一步的細(xì)化，保證新個稅的有力實施。

1.2 個人所得稅現(xiàn)狀

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革不斷的深入，當(dāng)今國際環(huán)境不斷變化，國際循環(huán)作用減緩，加大我國自身經(jīng)濟的建設(shè)實力將是至關(guān)重要的，以減少我國對國際經(jīng)濟的依賴，這就需要對個人所得稅相關(guān)方面進(jìn)行優(yōu)化，增強個人所得稅在經(jīng)濟方面的調(diào)控作用，促進(jìn)我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，加大創(chuàng)新行業(yè)的建設(shè)力度。我國的財政局取消了營業(yè)稅，并對我國的營改增制度進(jìn)行了相關(guān)調(diào)整和優(yōu)化。2011年，我國在個別省市進(jìn)行了營改增的相關(guān)試點工作。它增加了中低收入人群的收入，從而達(dá)到惠民利民的目的，為經(jīng)濟的發(fā)展提供新的動力。2018年，對個人所得稅進(jìn)行了全面的修改，我國的個人所得稅征稅政策公平了很多，也人性化了許多，特別是其中增加的專項附加扣除的規(guī)定，年終獎的規(guī)定，都給予了納稅人很強的選擇空間。公司白領(lǐng)的個人稅負(fù)也下降了很多。這些都是值得肯定的地方。

2 我國現(xiàn)行分類征收模式的優(yōu)點

2.1 簡化納稅手續(xù)，節(jié)約納稅成本

我國現(xiàn)階段個人所得稅制度在納稅的手續(xù)上較以往的制度來說會有更大的優(yōu)點，因為現(xiàn)階段我國個人稅制度的水平還較低，所以大部分只能收取一些間接稅。但是雖然名義上所繳納的稅費屬于直接稅，在征收的手段上還是采取了間接征收的方式進(jìn)行個人所得稅的征收。

我國和美國在稅收的征管方面都采用的是復(fù)稅制，但是美國相比我們國家來說還是有很大的不同，這不同主要表現(xiàn)在：美國主要采取的是一種所得稅為主體的征管模式，即直接稅;而我國主要采取的是流轉(zhuǎn)稅，即間接稅。美國的這種稅收征管制度，主要是為了適應(yīng)其國家的特定發(fā)展，美國主要是鼓勵競爭和自由貿(mào)易，有利于其調(diào)節(jié)總需求和總供給。而我國的征收管理模式相對美國來說還是比較落后的。個人自行申報稅以及計算機管理能力方面都存在欠缺，這很不利于我國進(jìn)行自主繳納個人所得稅，這將加大我國個人所得稅的征收難度，并且提高個人偷稅逃稅的概率，從而極不利于我國對市場經(jīng)濟進(jìn)行宏觀調(diào)控，以適應(yīng)我國新一階段的發(fā)展。但我國人口眾多，企業(yè)眾多，市場經(jīng)濟結(jié)構(gòu)復(fù)雜，采取自我納稅的方式可能會加大個人所得稅的征收管理成本。這就需要我們的稅收制度做好在這兩種方式之間的協(xié)調(diào)作用。為了減少成本壓力，可以減化個人所得稅增收的手續(xù)，將極大地減緩這一壓力，而對于打擊偷稅逃稅的行為應(yīng)該加大稅收法律監(jiān)管機制，當(dāng)今中國，消除個人自主納稅時偷稅的僥幸心理。

2.2 有利于實現(xiàn)特定目標(biāo)

根據(jù)我國現(xiàn)階段的具體國情進(jìn)行分類征收制，調(diào)節(jié)不同的行業(yè)和不同的人群的收入水平，控制相應(yīng)的免征額。通過對不同人群和不同行業(yè)收入水平及未來相應(yīng)發(fā)展情況提供差異性的優(yōu)惠制度，加大對創(chuàng)新型行業(yè)的優(yōu)惠力度，促進(jìn)其更好的發(fā)展，為我國未來的經(jīng)濟建設(shè)貢獻(xiàn)更大的力量。隨著網(wǎng)絡(luò)計算機的不斷發(fā)展，線上支付手段的不斷完善和優(yōu)化，我國的電商行業(yè)迅猛發(fā)展，雖然有助于提升我國的經(jīng)濟實力，但同時也增加了不同行業(yè)間的貧富差距，并且個別的電商企業(yè)已經(jīng)存在了一種壟斷的趨勢。對于這種新興行業(yè)，要增加其相關(guān)的稅收制度，以更好地與我國經(jīng)濟政策相適應(yīng)，所以，應(yīng)該對相應(yīng)領(lǐng)域的電商行業(yè)增加其征稅力度，將是至關(guān)重要的。通過改進(jìn)特定的適應(yīng)性的稅收征管制度，為我國稅收制度增加公信力，減少貧富差距，減少我國各行業(yè)間的發(fā)展差距。例如，網(wǎng)紅直播行業(yè)、演藝人員行業(yè)等，應(yīng)該對這些收入還在持續(xù)不斷增加的行業(yè)制定針對性的稅收政策，并且加大稅收管理，嚴(yán)厲打擊偷稅漏稅的行為，以減少行業(yè)之間的收入差距。

3 我國現(xiàn)行分類征收模式的不足以及優(yōu)化建議

3.1 關(guān)于課稅范圍狹窄方面

我國個人所得稅的分類征收模式采取正列舉法來確定稅目。隨著國家經(jīng)濟的發(fā)展，新型行業(yè)也隨之發(fā)展，公民的收入增多，總體的收入也在不斷上升。如果不對此進(jìn)行適合的改革，那么將不利于國民經(jīng)濟的發(fā)展，并且會導(dǎo)致征收不合理的情況出現(xiàn)。

3.2 關(guān)于現(xiàn)行代扣代繳制度的局限

我國的課稅范圍還是比較狹窄，稅種的功能不是很完善，從我國的現(xiàn)有的稅種來看，主要有增值稅、所得稅、消費稅和土地增值稅等。但是現(xiàn)有的稅種中還沒有能夠使我國的社會穩(wěn)定的稅種，特別是我國的消費稅，征收的環(huán)節(jié)單一，范圍窄，所以并不能夠達(dá)到理想的調(diào)節(jié)功能。個人所得稅APP的推出，雖然征收管理方式變得更加便利，但是存在著未完善和不足的地方，各種生活上敏感的問題還沒有得到解決 （如夫妻兩人離婚對老一輩贍養(yǎng)，怎樣享受贍養(yǎng)補助等）。

3.3 關(guān)于難以體現(xiàn)稅收公平原則方面

由于各種稅種征收標(biāo)準(zhǔn)和收入確定的時間方面，存在著差異，導(dǎo)致難以實現(xiàn)絕對公平。我國的稅收制度結(jié)構(gòu)還不是很合理，所以造成了一些不公平的現(xiàn)象。只要是以流轉(zhuǎn)稅為主體，其比重越大，所產(chǎn)生的貧富差距也會越大。此外，隨著我國高等收入人群的不斷增大，個人所得稅制度與這些人群收入水平也存在著極度的不對稱。我國個稅采用了不同的項目進(jìn)行征收，而不能針對一個人全年的綜合收入，并且對不同的收入水平的人群采用相同的稅率，極大違背了個人所得稅普遍公平的原則。所以，不僅會存在縱向稅收不公，也會存在橫向不公的情況。同時由于中等收入者，多數(shù)是來源于比較單一的工人階層，而相對于高收入的人群來說，他們的收入來源就比較廣，因此高收入者進(jìn)行偷稅納稅就會更加容易，也就更加會導(dǎo)致收入縱向的不公。

3.4 關(guān)于課稅對象理論落后方面

（1）由于個人所得稅征收結(jié)構(gòu)以及具體征收方法的綜合的要素，我國實際的個稅增收范圍有限，總體的個人所得稅稅率還是比較偏低，所以在財政收入中占據(jù)了較低的比率，我國的個稅制度在人口差異性方面的關(guān)注度還不夠。主要的改進(jìn)措施有：適當(dāng)?shù)卣{(diào)整個稅的關(guān)注范圍和管理幅度，以及個人所得稅的稅基，總體稅率。從而發(fā)揮個人所得稅的調(diào)節(jié)機制，提高公平性，滿足人民的需求，提高他們的幸福度。

（2）我國個人所得稅制度政策的設(shè)計和實施科學(xué)工具的檢驗和協(xié)助，現(xiàn)在推行的“個人所得稅APP”中還存在著許多的不足。而有關(guān)的個人所得稅的政策還只是停留在概念和制度上，從而導(dǎo)致了有關(guān)的參數(shù)設(shè)計還缺乏一定的合理性，并不能優(yōu)化政策目標(biāo)，所以有必要利用更加合理科學(xué)的辦法進(jìn)行改革，對個稅APP還應(yīng)該提供更好的技術(shù)支持，更安全的后臺保障。

4 個人所得稅的其他優(yōu)化

4.1 與新個人所得稅法相關(guān)的配套制度還有待完善

自從我國的新個人所得稅制度改進(jìn)實施以來，很多人提出了不滿意的意見，認(rèn)為新的個人所得稅制度并沒有讓他們產(chǎn)生太大的公平感，反而也變成了一種對其收入的計算稅，這種說法雖然是很絕對化，但也從某一方面體現(xiàn)出了一個問題：個人所得稅相關(guān)的規(guī)定以及其他相關(guān)的配套制度還存在著很大的不足。這使得我國的個稅制度和其他一些發(fā)達(dá)國家的個稅制度存在著巨大的差距，我們應(yīng)該根據(jù)其他國家，比如美國的一些個人所得稅的相關(guān)收管優(yōu)勢進(jìn)行研究和學(xué)習(xí)，從而對我國個稅相關(guān)配套制度進(jìn)行優(yōu)化改進(jìn)，這樣才能夠更好地保證個稅的實施，以及增加不同收入群體的自覺征收意識。從我國現(xiàn)有的個稅具體情況來看，稅收規(guī)定的11項個人所得稅制中，只有對部分工薪階層的人員以及一些中等發(fā)展企業(yè)征收相對比較明確，而對于其他相關(guān)人員的收入，各種稅收的征管方面還是沒有很準(zhǔn)確，因此開展新個稅實施的時候，難免會出現(xiàn)一些漏洞和疏忽，并且使個別群體產(chǎn)生一定的不滿情緒。

4.2 信息收集和監(jiān)管的成本比較高

歸集個人所得稅的綜合收入指的是整合個人所納稅人在不同的地點、時間、地區(qū)、家庭情況及納稅人不同的收入水平。因此新的個人所得稅需要納稅人提供更完善的信息，并對其提供的信息正確性以及真實性進(jìn)行檢測，特別是某一些專項扣除的稅種，比如，家庭成員信息、年齡，還有子女的教育情況、房產(chǎn)醫(yī)療的信息，這些都是需要納稅人自我進(jìn)行填寫。除此之外，在納稅人填報了相關(guān)信息以后，還需要相關(guān)的稅法機關(guān)對這些信息進(jìn)行管理，而我國的大數(shù)據(jù)管理技術(shù)還不完善，而這些信息關(guān)乎納稅人的個人隱私以及合法權(quán)利，納稅人人數(shù)很多，信息量也巨大，并且還存在不誠實的偷稅漏稅情況，所以對這些信息的管理將會增加稅務(wù)機關(guān)的管理成本和管理風(fēng)險，這對個稅的征管改革帶來了前所未有的巨大挑戰(zhàn)。

4.3 采取的課稅單位

在現(xiàn)行個稅制度下，課稅的單位主要還是分為個人和家庭，雖然個人的征收管理方式相對來說會更加的便利，但是同時也會忽略了納稅人家庭情況的差異，不僅在收入方面，還在其個人負(fù)擔(dān)、健康狀況、人員情況以及家庭結(jié)構(gòu)方面等，都會產(chǎn)生很大的不公平現(xiàn)象。比如，若甲、乙兩個家庭的總收入和人均收入相同，但甲的負(fù)擔(dān)更重，這顯然造成不公平。如果能以家庭為單位進(jìn)行征稅，把家庭所有成員收入進(jìn)行加總，然后再進(jìn)行一定扣除，就可以避免這樣的不公平。

4.4 對新個人所得稅法的改進(jìn)建議

我國現(xiàn)在個稅一般采用的是借個人先行征收，我們可以將對幾個人進(jìn)行申訴的制度改為對家庭進(jìn)行征收，因為每一個家庭它的勞動力是不同的，所以說如果僅僅是對個人進(jìn)行征收的話，將產(chǎn)生相應(yīng)的不公平現(xiàn)象。而且對個人進(jìn)行征收的制度在我國已經(jīng)實行了很多年了，所以直接進(jìn)行改革的話會帶來很大的不適應(yīng)。這將是一個長期并循序漸進(jìn)的一個過程，并且要隨時適應(yīng)我國現(xiàn)階段經(jīng)濟的發(fā)展。我國還應(yīng)該加強對相關(guān)稅收法律的制度建設(shè)，這也將更加促進(jìn)稅收改革的實現(xiàn)。

我國的幅員遼闊，地區(qū)發(fā)展水平不平衡。不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同人群，收入水平都是不一樣的，采取全國統(tǒng)一的制度就是不公平的，因而，要使相關(guān)稅費的扣除標(biāo)準(zhǔn)更加靈活，在保證稅收制度權(quán)威性的同時也增加其公平性。特別是我國的東西部地區(qū)，現(xiàn)在我國正在進(jìn)行著西部大開發(fā)政策，所以說對西部低收入地區(qū)采取特定的征管稅率和征管制度，將是非常有利的，可以更加有利于其各行各業(yè)的發(fā)展，引進(jìn)更多的外資企業(yè)，增加人民的收入水平，還可以借鑒國外的一些稅收制度的好方法，并依照中國國情進(jìn)行相應(yīng)改進(jìn)，增大創(chuàng)新型行業(yè)的發(fā)展。

5 結(jié)語

綜上所述， 本文對我國經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀和個稅征管形勢進(jìn)行了分析，對個人所得稅制度的相關(guān)優(yōu)缺點進(jìn)行了分析，并且對個稅課稅方面的狹窄性，代扣代繳制度的局限性，還有難以體現(xiàn)稅收公平方面，課稅對象理論落后方面提出相應(yīng)的優(yōu)化措施，提出對新個人所得稅制度，信息收集和監(jiān)管成本方面，其稅收單位和范圍方面的改進(jìn)方案，為納稅制度的工作提供了相應(yīng)的參考意見，提出了更適合當(dāng)前國家發(fā)展情況的優(yōu)化措施。

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①基金項目：四川輕化工大學(xué)省級大創(chuàng)項目“大數(shù)據(jù)背景下個人所得稅征收管理優(yōu)化研究”成果（S201910622082）。

作者簡介：李紅梅（1998-），女，漢族，四川資陽人，本科在讀，會計學(xué)專業(yè);

卜歡（1997-），女，漢族，四川遂寧人，本科在讀，會計學(xué)專業(yè);

鄭美珍（1999-），女，漢族，四川成都人，本科在讀，會計學(xué)專業(yè)。