國際項(xiàng)目稅務(wù)審計(jì)管理研究

賀俊峰 胡志春 李夢(mèng)晨 劉麗莉

摘 要：稅務(wù)審計(jì)管理是對(duì)稅務(wù)管理成果的檢驗(yàn)，是對(duì)稅務(wù)管理效率和質(zhì)量的檢查和評(píng)估評(píng)價(jià)，本文就如何應(yīng)對(duì)稅務(wù)審計(jì)進(jìn)行研究，使國際稅務(wù)管理者明確稅務(wù)審計(jì)的關(guān)鍵要點(diǎn)和注意事項(xiàng)，以期對(duì)工程承包企業(yè)國際項(xiàng)目稅務(wù)管理提供借鑒。

關(guān)鍵詞：國際項(xiàng)目;稅務(wù)審計(jì);管理研究

中圖分類號(hào)：F239.64 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2021）02（b）--02

稅務(wù)審計(jì)是指國家進(jìn)行的稅務(wù)評(píng)估，作為目前國際上通行的一種稅收管理方式，在很多國家和地區(qū)得到了廣泛應(yīng)用，承包商要高度重視所在國稅務(wù)審計(jì)管理，認(rèn)真做好各項(xiàng)迎審工作。

1 稅務(wù)審計(jì)概述

稅務(wù)審計(jì)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國家有關(guān)法律和政策法規(guī)的規(guī)定，采取特定的程序和方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人在一定期間內(nèi)的納稅情況、代扣代繳情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行的審核、分析和綜合評(píng)定，查找具有普遍性和規(guī)律性的異常現(xiàn)象，提出改善日常監(jiān)控管理和征管措施的建議，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人整體性和實(shí)時(shí)性的控管，提高稅收征管質(zhì)量和效率的管理行為。

2 稅務(wù)審計(jì)管理原則及方法

2.1 稅務(wù)審計(jì)管理原則

（1）真實(shí)原則。真實(shí)原則是風(fēng)險(xiǎn)防控的根本手段，稅務(wù)審計(jì)管理始終要堅(jiān)持真實(shí)性，從業(yè)務(wù)一開始就要真實(shí)地反應(yīng)業(yè)務(wù)，真實(shí)地體現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)的實(shí)務(wù)管理情況，這是真實(shí)性的重要目的。

（2）誠信原則。誠信原則是指在接受稅務(wù)審計(jì)或者稅務(wù)澄清的時(shí)候，要堅(jiān)持誠信原則，如實(shí)展示或者提供所需要的審計(jì)資料，同時(shí)需要在審計(jì)澄清階段堅(jiān)持誠信原則。

（3）主動(dòng)原則。主動(dòng)原則是指在沒有接受審計(jì)之前，要有主動(dòng)迎檢的心態(tài)，在接受審計(jì)階段，同樣要主動(dòng)地配合，主動(dòng)地交代需要澄清的問題，主動(dòng)性原則體現(xiàn)國際項(xiàng)目財(cái)稅管理團(tuán)隊(duì)的職業(yè)素養(yǎng)。

（4）謹(jǐn)慎原則。主動(dòng)性原則并非毫無保留地去做事情，國際項(xiàng)目同樣需要注意保密原則，堅(jiān)持保密事項(xiàng)的處理流程，不符合直接披露的事項(xiàng)要堅(jiān)持謹(jǐn)慎原則，履行審批手續(xù)后再予以披露，謹(jǐn)慎原則也是對(duì)財(cái)稅團(tuán)隊(duì)的基本要求。

2.2 稅務(wù)審計(jì)管理方法

（1）政策與籌劃相結(jié)合。政策是籌劃的依據(jù)，也是籌劃的前提，一切不合政策的籌劃都是隱含巨大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的籌劃，因此，只有在稅務(wù)管理中堅(jiān)持政策與籌劃相結(jié)合，才能確保避免成為審計(jì)對(duì)象，或者成為審計(jì)對(duì)象也不會(huì)出現(xiàn)較大風(fēng)險(xiǎn)。

（2）問題與整改相結(jié)合。稅務(wù)管理本質(zhì)就是對(duì)各類稅務(wù)問題的管理，因此，在稅務(wù)管理中遇到的各類問題，要及時(shí)進(jìn)行整改，或者整改到合法合規(guī)的狀態(tài)，由此來避免成為審計(jì)對(duì)象，或者成為對(duì)象也能通過較小的整改規(guī)避稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）主動(dòng)與應(yīng)對(duì)相結(jié)合。稅務(wù)管理必須重視主動(dòng)管理的重要性，當(dāng)遇到審計(jì)的時(shí)候，應(yīng)對(duì)審計(jì)成為重要的方法，不應(yīng)對(duì)或者不接受都會(huì)導(dǎo)致管理的失敗，因此，稅務(wù)審計(jì)管理中比較重要的方法就是主動(dòng)與應(yīng)對(duì)相結(jié)合。

3 稅務(wù)審計(jì)管理提升措施

3.1 避免成為審計(jì)對(duì)象

（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)的審計(jì)對(duì)象選擇規(guī)則。各國當(dāng)前稅務(wù)審計(jì)系統(tǒng)日趨完善，普遍都應(yīng)用了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。稅務(wù)機(jī)關(guān)以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別設(shè)定的不遵從可能性和不遵從嚴(yán)重程度作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)，分為高、中和低風(fēng)險(xiǎn)納稅人，這是進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)對(duì)象選擇的基礎(chǔ)。高風(fēng)險(xiǎn)納稅人是指不遵從稅法可能性大、不遵從后果嚴(yán)重的納稅人。稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)該類納稅人投入大量資源，進(jìn)行持續(xù)審查并采取全面審計(jì)、頻繁的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等措施，掌握更多潛在問題的信息。

（2）避免成為稅務(wù)機(jī)關(guān)審計(jì)對(duì)象。國際工程項(xiàng)目承包商在境外承建的項(xiàng)目大都合同額大，建設(shè)期長(zhǎng)，社會(huì)關(guān)系處理復(fù)雜，影響面廣，涉稅種類多，容易成為當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象，要提高稅務(wù)遵從度，避免犯低級(jí)的納稅申報(bào)繳納錯(cuò)誤尤為重要。

一是規(guī)范外賬核算。外賬是為了記錄境外工程項(xiàng)目在所在國發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，滿足當(dāng)?shù)囟悇?wù)管理的需要，要嚴(yán)格按照所在國稅收法律要求，準(zhǔn)確真實(shí)記錄各類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，取得完整的原始憑證作為佐證附件材料，外賬核算規(guī)范是準(zhǔn)確進(jìn)行納稅申報(bào)和繳納的基礎(chǔ)。

二是及時(shí)稅務(wù)注冊(cè)、準(zhǔn)確申報(bào)繳納稅款。稅務(wù)注冊(cè)和申報(bào)繳納稅款是和稅務(wù)機(jī)關(guān)直接面對(duì)面的接觸，承包商在進(jìn)入到所在國市場(chǎng)后，必須根據(jù)稅法要求及時(shí)注冊(cè)各種稅號(hào)，為中方員工停留183天及以上者注冊(cè)個(gè)稅稅號(hào)。部分承包商達(dá)到注冊(cè)門檻而不注冊(cè)稅號(hào)，可能招致稅務(wù)機(jī)關(guān)懷疑。準(zhǔn)確申報(bào)、按期繳納稅款也是國際工程項(xiàng)目承包商要重點(diǎn)關(guān)注的方面。

三是合理納稅籌劃，不要過度籌劃、野蠻籌劃?？鐕邪淘絹碓街匾暭{稅籌劃給項(xiàng)目帶來的經(jīng)濟(jì)效益，但是過度籌劃、脫離實(shí)際業(yè)務(wù)的野蠻籌劃卻要不得。實(shí)施稅務(wù)籌劃，應(yīng)以對(duì)稅法的遵從為前提，時(shí)刻緊繃稅務(wù)合規(guī)這條底線?？吹绞找?，更要看到風(fēng)險(xiǎn)。突破了合規(guī)界限，就有可能面臨巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至涉嫌違法。比如，某些承包商運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)方法，進(jìn)口物資加價(jià)加到比實(shí)際價(jià)格高至4～5倍，明顯高于當(dāng)?shù)刭徺I價(jià)格。再如，為充實(shí)外賬成本，無中生有地構(gòu)造與國內(nèi)企業(yè)的技術(shù)服務(wù)合同、設(shè)備租賃合同。這種籌劃總會(huì)留下瑕疵，并且很難進(jìn)行彌補(bǔ)，一旦東窗事發(fā)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)盯上，會(huì)被列入重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象。

3.2 積極配合審計(jì)工作

3.2.1 建立與稅務(wù)部門聯(lián)絡(luò)機(jī)制

報(bào)備所在國家的通訊地址、電話、郵箱和固定的聯(lián)系人，如果發(fā)生變更，第一時(shí)間重新申請(qǐng)報(bào)備。避免因聯(lián)絡(luò)中斷造成信息、信函無法接收帶來的影響甚至嚴(yán)重后果。保持與稅務(wù)人員，尤其是稅務(wù)專管員的聯(lián)絡(luò)，確保及時(shí)取得與企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)信息和業(yè)務(wù)指導(dǎo)。

3.2.2 及時(shí)處理各種稅務(wù)函件

收到稅務(wù)函件后，國際項(xiàng)目工程承包商要做好相關(guān)準(zhǔn)備工作并及時(shí)回函，做到有問必有答，應(yīng)建立稅務(wù)收發(fā)函臺(tái)賬管理，避免疏漏。接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查通知后，更不能躲避和拖延，要在指定日期內(nèi)，備齊材料，向稅務(wù)機(jī)關(guān)回復(fù)。

3.2.3 配合做好各種審計(jì)資料的提供工作

國際項(xiàng)目工程承包商要做好相關(guān)稅審資料的準(zhǔn)備工作，做好稅務(wù)審計(jì)預(yù)案。預(yù)案應(yīng)包括必要的審計(jì)場(chǎng)所和辦公條件、人員分工、提交資料的審核、溝通交流機(jī)制等。對(duì)于有缺陷或異議事項(xiàng)，盡可能在審計(jì)過程中進(jìn)行充分溝通并解決。審慎對(duì)待每一份提交稅務(wù)機(jī)關(guān)的審計(jì)材料，提交出去的材料應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審計(jì)組簽收，做好相關(guān)審計(jì)資料的歸集備份，取得合法的審計(jì)報(bào)告，有條件的可爭(zhēng)取與稅務(wù)部門管理系統(tǒng)核對(duì)一致。

3.2.4 主動(dòng)了解稅務(wù)審計(jì)人員的來意，積極配合

稅務(wù)審計(jì)人員來到企業(yè)后，應(yīng)主動(dòng)了解其審計(jì)意圖，溝通其疑慮點(diǎn)，進(jìn)行解釋。對(duì)稅務(wù)檢查要求的有關(guān)賬簿、憑證、報(bào)表和有關(guān)資料要及時(shí)如實(shí)提供，對(duì)與納稅或者代扣代收、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料需要提供的也要及時(shí)提供。要認(rèn)真回答稅務(wù)人員的詢問，如實(shí)反映問題，不拒絕、隱瞞。對(duì)與案件有關(guān)的情況和資料稅務(wù)人員有權(quán)記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。當(dāng)稅務(wù)審計(jì)人員需要進(jìn)行實(shí)地觀察、調(diào)查了解或查閱原始記錄或與賬證進(jìn)行核對(duì)時(shí)，應(yīng)給予配合的，承包商有關(guān)人員應(yīng)陪同前往。

3.2.5 對(duì)稅務(wù)審計(jì)結(jié)論有異議時(shí)進(jìn)行陳述、申辯

在稅務(wù)審計(jì)過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)階段性作出結(jié)論，如果承包商認(rèn)為結(jié)論不符合實(shí)際，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行陳述、申辯，避免進(jìn)一步審計(jì)結(jié)論的偏離。國際工程項(xiàng)目承包商應(yīng)陳述自己的意見和理由，積極更新提供生產(chǎn)經(jīng)營、資金往來、納稅申報(bào)繳納等資料，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)全面掌握情況，作出正確判斷。當(dāng)與稅務(wù)審計(jì)最終結(jié)論產(chǎn)生爭(zhēng)議時(shí)，應(yīng)先按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定或處罰決定繳納稅款、滯納金、罰款后，然后可以按照所在國法律提請(qǐng)復(fù)議或向法院起訴。

3.3 謹(jǐn)慎提交審計(jì)資料

分析意圖，慎重提交審計(jì)資料。收到審計(jì)通知后，仔細(xì)分析審計(jì)官所要求提供審計(jì)資料的意圖，充分評(píng)估提交風(fēng)險(xiǎn)，所有審計(jì)資料均須經(jīng)過稅務(wù)代理和中方會(huì)計(jì)師的雙重審核確認(rèn)方可提交，嚴(yán)禁超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)提交審計(jì)資料，避免擴(kuò)大審計(jì)范圍對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的問題就事論事，按實(shí)回答，沒有提出的不需要多回答，以免節(jié)外生枝。

3.4 精心準(zhǔn)備審計(jì)澄清

（1）重視審計(jì)澄清工作，成立項(xiàng)目主要領(lǐng)導(dǎo)牽頭的迎審小組。稅務(wù)審計(jì)的澄清關(guān)系到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)項(xiàng)目經(jīng)營活動(dòng)的重估以及對(duì)項(xiàng)目納稅申報(bào)、稅款繳納等工作的評(píng)價(jià)。若對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的疑問澄清得不及時(shí)不準(zhǔn)確，可能導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)作出偏離實(shí)際甚至是錯(cuò)誤的結(jié)論，如果就此結(jié)論發(fā)布處理結(jié)果將導(dǎo)致項(xiàng)目損失。而審計(jì)澄清工作關(guān)系到項(xiàng)目經(jīng)營的方方面面，不是財(cái)務(wù)部門能完全應(yīng)對(duì)的，因此需要項(xiàng)目主要領(lǐng)導(dǎo)掛帥，協(xié)調(diào)項(xiàng)目所有部門共同參與審計(jì)澄清工作。

（2）逐個(gè)分析澄清問題，謹(jǐn)慎回應(yīng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)提出需要澄清的問題往往是重大的，牽一發(fā)動(dòng)全身的問題，必須謹(jǐn)慎對(duì)待，不能倉促作答。這些問題經(jīng)常具有緊密關(guān)聯(lián)性，承包商應(yīng)分析內(nèi)在的聯(lián)系，理出層次，尋找邏輯關(guān)系，然后組織回應(yīng)。比如，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求澄清項(xiàng)目常在所在國的中方員工有多少人。這個(gè)問題其實(shí)就涉及項(xiàng)目給稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)了多少人的個(gè)稅，申請(qǐng)了多少簽證，是否繳納了應(yīng)繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用等。必須和各個(gè)部門溝通清楚了，分析利弊，謹(jǐn)慎回答。同時(shí)夯實(shí)人員的行程記錄、出入境單、考勤記錄作為支持證據(jù)材料。

（3）做好每次澄清記錄，注意邏輯一致性。稅務(wù)機(jī)關(guān)提出每次澄清要求以及回應(yīng)必須做好記錄，保持連貫和一致。澄清小組應(yīng)派出代表回應(yīng)每次澄清問題，若稅務(wù)機(jī)關(guān)要求不同業(yè)務(wù)來回應(yīng)澄清，必須事先溝通演練，會(huì)可能碰到的問題模擬回單，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)和口徑，確保不同人員作答不出現(xiàn)矛盾沖突的情況。

4 結(jié)語

隨著各國稅務(wù)管理機(jī)關(guān)稅務(wù)意識(shí)的普遍增強(qiáng)，稅務(wù)監(jiān)管信息化手段的提升，稅收在國家收入中發(fā)揮的作用越來越大，要求稅務(wù)審計(jì)需要滿足不斷發(fā)展的稅務(wù)管理要求。各國普遍加大了針對(duì)外國企業(yè)的稅收監(jiān)管力度，國際項(xiàng)目承包商要充分意識(shí)到審計(jì)形勢(shì)的嚴(yán)峻性，進(jìn)一步提升全員稅務(wù)審計(jì)意識(shí)，避免因此造成不必要的稅務(wù)麻煩。

參考文獻(xiàn)

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①基金項(xiàng)目：中國石油管道局工程有限公司東南亞項(xiàng)目經(jīng)理部公司級(jí)課題（DNY-2019-02）;中共廊坊市委辦公室、廊坊市人民政府辦公室第一批“廊坊市青年拔尖人才”基金項(xiàng)目（2019.11-2022.11）。

作者簡(jiǎn)介：賀俊峰（1987- ），男，山西鄉(xiāng)寧人，碩士研究生，中共黨員，現(xiàn)任中國石油管道局工程有限公司東南亞項(xiàng)目經(jīng)理部投融資小組組長(zhǎng)，財(cái)務(wù)部副部長(zhǎng)，研究方向：國際油氣管道投融資管理、稅務(wù)管理、企業(yè)戰(zhàn)略管理、企業(yè)國際化等。