國際項目稅務(wù)審計管理研究

賀俊峰 胡志春 李夢晨 劉麗莉

摘 要：稅務(wù)審計管理是對稅務(wù)管理成果的檢驗，是對稅務(wù)管理效率和質(zhì)量的檢查和評估評價，本文就如何應(yīng)對稅務(wù)審計進(jìn)行研究，使國際稅務(wù)管理者明確稅務(wù)審計的關(guān)鍵要點和注意事項，以期對工程承包企業(yè)國際項目稅務(wù)管理提供借鑒。

關(guān)鍵詞：國際項目;稅務(wù)審計;管理研究

中圖分類號：F239.64 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2021）02（b）--02

稅務(wù)審計是指國家進(jìn)行的稅務(wù)評估，作為目前國際上通行的一種稅收管理方式，在很多國家和地區(qū)得到了廣泛應(yīng)用，承包商要高度重視所在國稅務(wù)審計管理，認(rèn)真做好各項迎審工作。

1 稅務(wù)審計概述

稅務(wù)審計是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國家有關(guān)法律和政策法規(guī)的規(guī)定，采取特定的程序和方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人在一定期間內(nèi)的納稅情況、代扣代繳情況的真實性、準(zhǔn)確性進(jìn)行的審核、分析和綜合評定，查找具有普遍性和規(guī)律性的異?，F(xiàn)象，提出改善日常監(jiān)控管理和征管措施的建議，實現(xiàn)對納稅人整體性和實時性的控管，提高稅收征管質(zhì)量和效率的管理行為。

2 稅務(wù)審計管理原則及方法

2.1 稅務(wù)審計管理原則

（1）真實原則。真實原則是風(fēng)險防控的根本手段，稅務(wù)審計管理始終要堅持真實性，從業(yè)務(wù)一開始就要真實地反應(yīng)業(yè)務(wù)，真實地體現(xiàn)各個環(huán)節(jié)的實務(wù)管理情況，這是真實性的重要目的。

（2）誠信原則。誠信原則是指在接受稅務(wù)審計或者稅務(wù)澄清的時候，要堅持誠信原則，如實展示或者提供所需要的審計資料，同時需要在審計澄清階段堅持誠信原則。

（3）主動原則。主動原則是指在沒有接受審計之前，要有主動迎檢的心態(tài)，在接受審計階段，同樣要主動地配合，主動地交代需要澄清的問題，主動性原則體現(xiàn)國際項目財稅管理團(tuán)隊的職業(yè)素養(yǎng)。

（4）謹(jǐn)慎原則。主動性原則并非毫無保留地去做事情，國際項目同樣需要注意保密原則，堅持保密事項的處理流程，不符合直接披露的事項要堅持謹(jǐn)慎原則，履行審批手續(xù)后再予以披露，謹(jǐn)慎原則也是對財稅團(tuán)隊的基本要求。

2.2 稅務(wù)審計管理方法

（1）政策與籌劃相結(jié)合。政策是籌劃的依據(jù)，也是籌劃的前提，一切不合政策的籌劃都是隱含巨大審計風(fēng)險的籌劃，因此，只有在稅務(wù)管理中堅持政策與籌劃相結(jié)合，才能確保避免成為審計對象，或者成為審計對象也不會出現(xiàn)較大風(fēng)險。

（2）問題與整改相結(jié)合。稅務(wù)管理本質(zhì)就是對各類稅務(wù)問題的管理，因此，在稅務(wù)管理中遇到的各類問題，要及時進(jìn)行整改，或者整改到合法合規(guī)的狀態(tài)，由此來避免成為審計對象，或者成為對象也能通過較小的整改規(guī)避稅務(wù)審計風(fēng)險。

（3）主動與應(yīng)對相結(jié)合。稅務(wù)管理必須重視主動管理的重要性，當(dāng)遇到審計的時候，應(yīng)對審計成為重要的方法，不應(yīng)對或者不接受都會導(dǎo)致管理的失敗，因此，稅務(wù)審計管理中比較重要的方法就是主動與應(yīng)對相結(jié)合。

3 稅務(wù)審計管理提升措施

3.1 避免成為審計對象

（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)的審計對象選擇規(guī)則。各國當(dāng)前稅務(wù)審計系統(tǒng)日趨完善，普遍都應(yīng)用了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?。稅?wù)機(jī)關(guān)以風(fēng)險識別設(shè)定的不遵從可能性和不遵從嚴(yán)重程度作為風(fēng)險評估指標(biāo)，分為高、中和低風(fēng)險納稅人，這是進(jìn)行稅務(wù)審計對象選擇的基礎(chǔ)。高風(fēng)險納稅人是指不遵從稅法可能性大、不遵從后果嚴(yán)重的納稅人。稅務(wù)機(jī)關(guān)會對該類納稅人投入大量資源，進(jìn)行持續(xù)審查并采取全面審計、頻繁的風(fēng)險評估等措施，掌握更多潛在問題的信息。

（2）避免成為稅務(wù)機(jī)關(guān)審計對象。國際工程項目承包商在境外承建的項目大都合同額大，建設(shè)期長，社會關(guān)系處理復(fù)雜，影響面廣，涉稅種類多，容易成為當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)重點關(guān)注的對象，要提高稅務(wù)遵從度，避免犯低級的納稅申報繳納錯誤尤為重要。

一是規(guī)范外賬核算。外賬是為了記錄境外工程項目在所在國發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，滿足當(dāng)?shù)囟悇?wù)管理的需要，要嚴(yán)格按照所在國稅收法律要求，準(zhǔn)確真實記錄各類經(jīng)濟(jì)事項，取得完整的原始憑證作為佐證附件材料，外賬核算規(guī)范是準(zhǔn)確進(jìn)行納稅申報和繳納的基礎(chǔ)。

二是及時稅務(wù)注冊、準(zhǔn)確申報繳納稅款。稅務(wù)注冊和申報繳納稅款是和稅務(wù)機(jī)關(guān)直接面對面的接觸，承包商在進(jìn)入到所在國市場后，必須根據(jù)稅法要求及時注冊各種稅號，為中方員工停留183天及以上者注冊個稅稅號。部分承包商達(dá)到注冊門檻而不注冊稅號，可能招致稅務(wù)機(jī)關(guān)懷疑。準(zhǔn)確申報、按期繳納稅款也是國際工程項目承包商要重點關(guān)注的方面。

三是合理納稅籌劃，不要過度籌劃、野蠻籌劃?？鐕邪淘絹碓街匾暭{稅籌劃給項目帶來的經(jīng)濟(jì)效益，但是過度籌劃、脫離實際業(yè)務(wù)的野蠻籌劃卻要不得。實施稅務(wù)籌劃，應(yīng)以對稅法的遵從為前提，時刻緊繃稅務(wù)合規(guī)這條底線?？吹绞找?，更要看到風(fēng)險。突破了合規(guī)界限，就有可能面臨巨大的稅務(wù)風(fēng)險，甚至涉嫌違法。比如，某些承包商運用轉(zhuǎn)移定價方法，進(jìn)口物資加價加到比實際價格高至4～5倍，明顯高于當(dāng)?shù)刭徺I價格。再如，為充實外賬成本，無中生有地構(gòu)造與國內(nèi)企業(yè)的技術(shù)服務(wù)合同、設(shè)備租賃合同。這種籌劃總會留下瑕疵，并且很難進(jìn)行彌補(bǔ)，一旦東窗事發(fā)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)盯上，會被列入重點審計對象。

3.2 積極配合審計工作

3.2.1 建立與稅務(wù)部門聯(lián)絡(luò)機(jī)制

報備所在國家的通訊地址、電話、郵箱和固定的聯(lián)系人，如果發(fā)生變更，第一時間重新申請報備。避免因聯(lián)絡(luò)中斷造成信息、信函無法接收帶來的影響甚至嚴(yán)重后果。保持與稅務(wù)人員，尤其是稅務(wù)專管員的聯(lián)絡(luò)，確保及時取得與企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)信息和業(yè)務(wù)指導(dǎo)。

3.2.2 及時處理各種稅務(wù)函件

收到稅務(wù)函件后，國際項目工程承包商要做好相關(guān)準(zhǔn)備工作并及時回函，做到有問必有答，應(yīng)建立稅務(wù)收發(fā)函臺賬管理，避免疏漏。接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查通知后，更不能躲避和拖延，要在指定日期內(nèi)，備齊材料，向稅務(wù)機(jī)關(guān)回復(fù)。

3.2.3 配合做好各種審計資料的提供工作

國際項目工程承包商要做好相關(guān)稅審資料的準(zhǔn)備工作，做好稅務(wù)審計預(yù)案。預(yù)案應(yīng)包括必要的審計場所和辦公條件、人員分工、提交資料的審核、溝通交流機(jī)制等。對于有缺陷或異議事項，盡可能在審計過程中進(jìn)行充分溝通并解決。審慎對待每一份提交稅務(wù)機(jī)關(guān)的審計材料，提交出去的材料應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審計組簽收，做好相關(guān)審計資料的歸集備份，取得合法的審計報告，有條件的可爭取與稅務(wù)部門管理系統(tǒng)核對一致。

3.2.4 主動了解稅務(wù)審計人員的來意，積極配合

稅務(wù)審計人員來到企業(yè)后，應(yīng)主動了解其審計意圖，溝通其疑慮點，進(jìn)行解釋。對稅務(wù)檢查要求的有關(guān)賬簿、憑證、報表和有關(guān)資料要及時如實提供，對與納稅或者代扣代收、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料需要提供的也要及時提供。要認(rèn)真回答稅務(wù)人員的詢問，如實反映問題，不拒絕、隱瞞。對與案件有關(guān)的情況和資料稅務(wù)人員有權(quán)記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。當(dāng)稅務(wù)審計人員需要進(jìn)行實地觀察、調(diào)查了解或查閱原始記錄或與賬證進(jìn)行核對時，應(yīng)給予配合的，承包商有關(guān)人員應(yīng)陪同前往。

3.2.5 對稅務(wù)審計結(jié)論有異議時進(jìn)行陳述、申辯

在稅務(wù)審計過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會階段性作出結(jié)論，如果承包商認(rèn)為結(jié)論不符合實際，應(yīng)及時進(jìn)行陳述、申辯，避免進(jìn)一步審計結(jié)論的偏離。國際工程項目承包商應(yīng)陳述自己的意見和理由，積極更新提供生產(chǎn)經(jīng)營、資金往來、納稅申報繳納等資料，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)全面掌握情況，作出正確判斷。當(dāng)與稅務(wù)審計最終結(jié)論產(chǎn)生爭議時，應(yīng)先按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定或處罰決定繳納稅款、滯納金、罰款后，然后可以按照所在國法律提請復(fù)議或向法院起訴。

3.3 謹(jǐn)慎提交審計資料

分析意圖，慎重提交審計資料。收到審計通知后，仔細(xì)分析審計官所要求提供審計資料的意圖，充分評估提交風(fēng)險，所有審計資料均須經(jīng)過稅務(wù)代理和中方會計師的雙重審核確認(rèn)方可提交，嚴(yán)禁超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)提交審計資料，避免擴(kuò)大審計范圍對稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的問題就事論事，按實回答，沒有提出的不需要多回答，以免節(jié)外生枝。

3.4 精心準(zhǔn)備審計澄清

（1）重視審計澄清工作，成立項目主要領(lǐng)導(dǎo)牽頭的迎審小組。稅務(wù)審計的澄清關(guān)系到稅務(wù)機(jī)關(guān)對項目經(jīng)營活動的重估以及對項目納稅申報、稅款繳納等工作的評價。若對稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的疑問澄清得不及時不準(zhǔn)確，可能導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)作出偏離實際甚至是錯誤的結(jié)論，如果就此結(jié)論發(fā)布處理結(jié)果將導(dǎo)致項目損失。而審計澄清工作關(guān)系到項目經(jīng)營的方方面面，不是財務(wù)部門能完全應(yīng)對的，因此需要項目主要領(lǐng)導(dǎo)掛帥，協(xié)調(diào)項目所有部門共同參與審計澄清工作。

（2）逐個分析澄清問題，謹(jǐn)慎回應(yīng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)提出需要澄清的問題往往是重大的，牽一發(fā)動全身的問題，必須謹(jǐn)慎對待，不能倉促作答。這些問題經(jīng)常具有緊密關(guān)聯(lián)性，承包商應(yīng)分析內(nèi)在的聯(lián)系，理出層次，尋找邏輯關(guān)系，然后組織回應(yīng)。比如，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求澄清項目常在所在國的中方員工有多少人。這個問題其實就涉及項目給稅務(wù)機(jī)關(guān)申報了多少人的個稅，申請了多少簽證，是否繳納了應(yīng)繳納的保險費用等。必須和各個部門溝通清楚了，分析利弊，謹(jǐn)慎回答。同時夯實人員的行程記錄、出入境單、考勤記錄作為支持證據(jù)材料。

（3）做好每次澄清記錄，注意邏輯一致性。稅務(wù)機(jī)關(guān)提出每次澄清要求以及回應(yīng)必須做好記錄，保持連貫和一致。澄清小組應(yīng)派出代表回應(yīng)每次澄清問題，若稅務(wù)機(jī)關(guān)要求不同業(yè)務(wù)來回應(yīng)澄清，必須事先溝通演練，會可能碰到的問題模擬回單，統(tǒng)一認(rèn)識和口徑，確保不同人員作答不出現(xiàn)矛盾沖突的情況。

4 結(jié)語

隨著各國稅務(wù)管理機(jī)關(guān)稅務(wù)意識的普遍增強(qiáng)，稅務(wù)監(jiān)管信息化手段的提升，稅收在國家收入中發(fā)揮的作用越來越大，要求稅務(wù)審計需要滿足不斷發(fā)展的稅務(wù)管理要求。各國普遍加大了針對外國企業(yè)的稅收監(jiān)管力度，國際項目承包商要充分意識到審計形勢的嚴(yán)峻性，進(jìn)一步提升全員稅務(wù)審計意識，避免因此造成不必要的稅務(wù)麻煩。

參考文獻(xiàn)

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①基金項目：中國石油管道局工程有限公司東南亞項目經(jīng)理部公司級課題（DNY-2019-02）;中共廊坊市委辦公室、廊坊市人民政府辦公室第一批“廊坊市青年拔尖人才”基金項目（2019.11-2022.11）。

作者簡介：賀俊峰（1987- ），男，山西鄉(xiāng)寧人，碩士研究生，中共黨員，現(xiàn)任中國石油管道局工程有限公司東南亞項目經(jīng)理部投融資小組組長，財務(wù)部副部長，研究方向：國際油氣管道投融資管理、稅務(wù)管理、企業(yè)戰(zhàn)略管理、企業(yè)國際化等。