農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革及其他有關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算

□ 王國(guó)紅 柴麗娜 田 偉

農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革后，很多村（居）成立了村經(jīng)濟(jì)聯(lián)合社等新型集體經(jīng)濟(jì)組織，既是新的特殊市場(chǎng)主體，也是新的會(huì)計(jì)主體，即村集體會(huì)計(jì)主體由村委會(huì)變更為村集體經(jīng)濟(jì)組織，履行管理集體資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)集體資源、發(fā)展集體經(jīng)濟(jì)、增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的重任，筆者就當(dāng)前農(nóng)村產(chǎn)權(quán)制度改革、集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展專項(xiàng)資金及其對(duì)外投資、接受扶貧項(xiàng)目等有關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行探討。

一、村集體產(chǎn)權(quán)制度改革的有關(guān)賬務(wù)處理

【例1】李村2017年12月31日清產(chǎn)核資核實(shí)情況如下：

核實(shí)總資產(chǎn)300萬(wàn)元，其中經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)凈值125萬(wàn)元，包括5間門面房估價(jià)100萬(wàn)元，拖拉機(jī)一臺(tái)凈值15萬(wàn)元，收割機(jī)一臺(tái)凈值10萬(wàn)元。

核實(shí)非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)村委辦公樓凈值175萬(wàn)元。

核實(shí)負(fù)債15萬(wàn)元，其中，信用社短期借款10萬(wàn)元，欠本村某5萬(wàn)元。

核實(shí)所有者權(quán)益285萬(wàn)元：資本50萬(wàn)元，公積公益金225萬(wàn)元，未分配收益10萬(wàn)元。

根據(jù)本村產(chǎn)權(quán)改革方案規(guī)定：可以量化的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)為110萬(wàn)元（經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)-負(fù)債=125-15），用經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)形成的公積公益金轉(zhuǎn)增股本，平均量化給本村經(jīng)濟(jì)組織成員，確權(quán)到戶。

該村只設(shè)成員股，共折股110萬(wàn)股，每股1元，成員1000人，1100股/人。

會(huì)計(jì)處理如下：

首先根據(jù)清查核實(shí)結(jié)果，沖銷原會(huì)計(jì)記錄：

再由新成立的村經(jīng)濟(jì)聯(lián)合社作銜接賬務(wù)處理：

二、村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)展資金及其對(duì)外投資的核算

村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)展資金和扶貧資金通過(guò)專項(xiàng)應(yīng)付款科目核算，該科目貸方核算按實(shí)際收到的村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)展資金和扶貧資金數(shù)額，借方核算結(jié)轉(zhuǎn)或轉(zhuǎn)出的資金數(shù)額。

（一）用村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)展資金自行建造固定資產(chǎn)的核算

【例2】2019年5月，李村集體經(jīng)濟(jì)組織收到上級(jí)撥入的集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展資金50萬(wàn)元，用于物流倉(cāng)庫(kù)建設(shè)。

【例3】經(jīng)批準(zhǔn)，李村用集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展資金自行建造物流倉(cāng)庫(kù)，購(gòu)買鋼筋、水泥、砂石，價(jià)款均為10萬(wàn)元，未付款。

【例4】李村建造物流倉(cāng)庫(kù)，耗用鋼筋10萬(wàn)元，水泥10萬(wàn)元，砂石10萬(wàn)元，用工5萬(wàn)元和裝修等費(fèi)用15萬(wàn)元未付，工程完工交付使用。

領(lǐng)用建筑材料和結(jié)算工程用工時(shí)：

工程完工交付使用時(shí)：

結(jié)清所欠各項(xiàng)工程款：

結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)應(yīng)付款：

（二）村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展資金對(duì)外投資的核算

【例5】李村用物流倉(cāng)庫(kù)與申通公司共同投資建設(shè)物流園區(qū)，經(jīng)評(píng)估物流倉(cāng)庫(kù)價(jià)格60萬(wàn)元（賬面原價(jià)50萬(wàn)元），按照協(xié)議規(guī)定年底分紅10萬(wàn)元，12月30日已經(jīng)到賬。

村集體按照協(xié)議投資時(shí)：

（三）村集體、外部單位和個(gè)人共同出資發(fā)展村集體經(jīng)濟(jì)的核算

【例6】李村與富農(nóng)公司合作共建現(xiàn)代農(nóng)業(yè)園區(qū)，村集體以自有土地200畝出資，雙方協(xié)議該土地評(píng)估價(jià)格200萬(wàn)元，合作期10年，現(xiàn)合同已經(jīng)生效，投資雙方出資到位。

村集體根據(jù)投資雙方協(xié)議和對(duì)方出資到位情況：

【例7】李村將物流倉(cāng)庫(kù)出租給申通公司，雙方協(xié)商物流倉(cāng)庫(kù)年租金10萬(wàn)元，12月30日租金已經(jīng)到賬。

三、扶貧資金項(xiàng)目的核算

【例8】李村將上級(jí)撥入的扶貧資金50萬(wàn)元，投資到面業(yè)公司，投資期限5年，雙方商定村集體年分紅5萬(wàn)元，用于扶持貧困戶，12月30日收到該分紅。

收到扶貧資金時(shí)：

按照投資協(xié)議投資面業(yè)公司時(shí)：

四、年終分配的有關(guān)核算

【例9】2019年李村可分配凈收益55萬(wàn)元。根據(jù)村經(jīng)濟(jì)聯(lián)合社章程規(guī)定和成員大會(huì)討論，本年度凈收益作如下分配：5萬(wàn)元用于貧困戶救助，剩余部分分別按20%提取公積公益金，按10%提取應(yīng)付福利費(fèi)，按30%向投資者分利，按30%向農(nóng)戶分配。

村集體經(jīng)濟(jì)組織可分配收益按以下順序進(jìn)行分配：1.提取公積公益金，用于轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)虧損以及集體公益設(shè)施建設(shè)等；2.提取福利費(fèi)，用于集體福利、文教、衛(wèi)生等方面的支出；3.按持有本社經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)份額（股份）分紅。

（一）計(jì)算各項(xiàng)分配（計(jì)提）金額共計(jì)50萬(wàn)元，分別為：

貧困戶救助款5萬(wàn)元，公積公益金10萬(wàn)元，應(yīng)付福利費(fèi)5萬(wàn)元，向投資者分利15萬(wàn)元，向農(nóng)戶分配15萬(wàn)元。

（二）根據(jù)村經(jīng)濟(jì)聯(lián)合社章程和成員大會(huì)決議，對(duì)分配結(jié)果進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（三）結(jié)轉(zhuǎn)收益分配