企業(yè)中實時審計的制度設(shè)計與運(yùn)行研究

王晶晶

摘 要：在科技創(chuàng)新日新月異的知識經(jīng)濟(jì)社會，計算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普遍應(yīng)用對傳統(tǒng)的審計模式產(chǎn)生了巨大的影響，企業(yè)的實時審計受到實務(wù)和理論界的關(guān)注。企業(yè)實時審計的目的除了揭露會計處理上存在的錯弊，更加強(qiáng)調(diào)對企業(yè)整體的財務(wù)情況和經(jīng)營活動進(jìn)行審計，從源頭上防止會計錯弊的發(fā)生，增強(qiáng)企業(yè)管理水平和提高企業(yè)效益。實時審計不僅增強(qiáng)了企業(yè)的內(nèi)部管理，還為企業(yè)經(jīng)理人員的正確決策提供數(shù)據(jù)保障。本文以實時審計為研究對象，對企業(yè)內(nèi)部審計中實時審計的制度設(shè)計以及運(yùn)行機(jī)制進(jìn)行探討，期望為實時審計的廣泛應(yīng)用提供經(jīng)驗依據(jù)。

關(guān)鍵詞：實時審計;內(nèi)部審計;審計制度

一、引言

自Jansen和Meckling提出委托代理理論開始，相關(guān)學(xué)者就如何減少代理成本進(jìn)行了豐富的研究。兩權(quán)分離使得股東與經(jīng)理人產(chǎn)生了委托代理關(guān)系，股東為了追求自身利益往往將經(jīng)理人員的薪酬與其業(yè)績相掛鉤，而這就引致了經(jīng)理人員虛報業(yè)績，侵害投資者利益的行為。因此，投資者必須對經(jīng)理進(jìn)行約束。由于了解經(jīng)營者經(jīng)營行為的直接證據(jù)就是其提供的財務(wù)報表，因此對財務(wù)報表的可靠性進(jìn)行驗證成為了投資者的必然要求，現(xiàn)代審計制度應(yīng)運(yùn)而生。隨著審計制度的發(fā)展，內(nèi)部審計對于強(qiáng)化公司治理和提高內(nèi)部控制效率，增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險防控能力，遏制企業(yè)內(nèi)部的貪污舞弊和損失浪費(fèi)等問題產(chǎn)生了重要作用。

在科技創(chuàng)新日新月異的知識經(jīng)濟(jì)社會，計算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普遍應(yīng)用對傳統(tǒng)的審計模式產(chǎn)生了巨大的影響。余瑋（2000）認(rèn)為：計算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的使用使得企業(yè)的內(nèi)部控制、審計線索、審計證據(jù)形式、審計范圍和審計時間間隔都發(fā)生變化。在這種情況下，實時審計就變得日益重要。

二、企業(yè)中實時審計內(nèi)涵及作用

實時審計指的是充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，審計員將審計人員和審計對象實時連接，建立起通過網(wǎng)絡(luò)對企業(yè)交易、企業(yè)內(nèi)控、企業(yè)活動進(jìn)行實時監(jiān)測的一種審計模式。通過實時審計，企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)異常情況，隨時獲取審計證據(jù)，實時更新審計報告。實時審計，不僅是為了發(fā)現(xiàn)會計錯誤，而且要對公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的形式進(jìn)行審計，以防止并消除會計錯弊，改善企業(yè)的經(jīng)營效率。更具體地說，除了防止錯弊，全面實行日常審計的目標(biāo)如下：第一，為企業(yè)管理提供決策支持;第二，及時加強(qiáng)內(nèi)部管理，提供預(yù)警信號;第三，為現(xiàn)場核查提供依據(jù)。

三、企業(yè)中實時審計的范圍與內(nèi)容

1.實時審計的范圍包括：（1）審查財務(wù)和經(jīng)營信息是否可靠并且完整;（2）審查對經(jīng)營和報告有重大影響的運(yùn)行系統(tǒng);（3）審查資產(chǎn)保護(hù)的方式;（4）評估資源使用的經(jīng)濟(jì)性和有效性;（5）對業(yè)務(wù)項目進(jìn)行評審，確保評審結(jié)果與設(shè)定的目標(biāo)相一致，業(yè)務(wù)項目按計劃進(jìn)行。

2.實時審計范圍與上述范圍密切相關(guān)。不同的是，根據(jù)不同的審計環(huán)境，要具體問題具體分析，審計手段和審計方法要隨之進(jìn)行調(diào)整。在現(xiàn)代信息環(huán)境條件下進(jìn)行實時審計時，審計人員不僅面臨企業(yè)財務(wù)報告的數(shù)據(jù)，而且面臨著包含更豐富而廣泛信息內(nèi)容的信息系統(tǒng)。在網(wǎng)絡(luò)化的信息會計系統(tǒng)中，審計人員可以直接獲得有關(guān)國內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)和商業(yè)信息。通過接收和審查這些信息，審計人員將傳統(tǒng)的財務(wù)報告審計范圍擴(kuò)大到所謂的“實時審計”的多樣化經(jīng)濟(jì)檢查范圍。

3.實時審計的內(nèi)容主要包括三個方面：（1）對被審單位基本情況進(jìn)行整體的把握，熟悉經(jīng)營概況，了解經(jīng)營全貌，保證實時審計的全面與客觀;（2）通過對被審單位經(jīng)營活動的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行連續(xù)監(jiān)控來判斷各項數(shù)據(jù)是否真實有效，并評價綜合經(jīng)營計劃的執(zhí)行情況;（3）通過了解被審計單位經(jīng)營管理的數(shù)據(jù)與信息，判斷每項管理制度是否得到貫徹落實，確保實時審計能夠跟蹤反映被審計單位的經(jīng)營活動變化，以使企業(yè)能夠采取相關(guān)控制措施。

四、企業(yè)內(nèi)部審計中實時審計的制度設(shè)計

1.實時審計目標(biāo)定位

隨著審計理論和實務(wù)的不斷演進(jìn)，審計的目標(biāo)也跟隨著審計制度發(fā)展在不斷發(fā)生變化。審計最初的目標(biāo)是查錯揭弊;然后逐漸發(fā)展到對財務(wù)報表是否存在重大錯報風(fēng)險提供合理保證，找出財務(wù)報表數(shù)據(jù)與實際經(jīng)營活動不一致的地方，檢查發(fā)現(xiàn)管理者有無舞弊現(xiàn)象;隨著對審計目標(biāo)的要求提高，審查企業(yè)的內(nèi)部控制有無重大風(fēng)險和評價企業(yè)的管理活動是否有效;最后演變?yōu)槿婀芾?，即對組織活動進(jìn)行評價并提供相關(guān)的咨詢服務(wù)。但是無論審計的具體目標(biāo)如何變化，其目標(biāo)的本質(zhì)內(nèi)容卻不會改變，即確保委托——代理關(guān)系下的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到有效的履行。

2.審計范圍及重點

實時審計作為內(nèi)部審計的重要內(nèi)容，要想在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮出應(yīng)有作用，必須明確其審計的范圍和重點。首先，要在企業(yè)經(jīng)營的全方位各領(lǐng)域各環(huán)節(jié)進(jìn)行內(nèi)部審計，實現(xiàn)對企業(yè)的全面管理。其次，要改變傳統(tǒng)的事后審計模式，因為這樣已經(jīng)不能挽回給企業(yè)造成的損失，而要對審計對象的各個發(fā)展階段進(jìn)行檢查監(jiān)督，這樣才能及時糾偏，避免產(chǎn)生重大損失。最后，要把握好審計的重點，實現(xiàn)傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計重心的轉(zhuǎn)移，以企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益為中心，開展包含事前控制、同期控制和反饋控制的實時內(nèi)部控制，擴(kuò)大其在企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督和評價作用，充分利用內(nèi)部審計的長處。

3.審計技術(shù)

實時審計是在現(xiàn)代社會科技進(jìn)步、網(wǎng)絡(luò)和計算機(jī)技術(shù)發(fā)展的背景下應(yīng)運(yùn)而生的。所以，實施實時審計制度，必須依靠計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)。實時審計信息系統(tǒng)是在利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的基礎(chǔ)上，將涉及經(jīng)濟(jì)活動的信息通過互聯(lián)網(wǎng)上傳到企業(yè)信息數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)企業(yè)與外界的相互聯(lián)系和交流，從而有助于利益相關(guān)者掌握投資決策需要的相關(guān)信息。

4.審計報告

在現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)高度發(fā)展的今天，信息共享已經(jīng)成為一個趨勢，企業(yè)的會計信息系統(tǒng)也成為網(wǎng)絡(luò)化數(shù)據(jù)系統(tǒng)的組成部分。企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)信息通過網(wǎng)絡(luò)實施披露，各種企業(yè)經(jīng)營活動的交易信息也實時共享。所以，實時審計當(dāng)中企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)和交易信息的披露和報告可以更加及時、準(zhǔn)確。

五、實時審計的運(yùn)行機(jī)制

實時審計強(qiáng)調(diào)及時，具有實時監(jiān)控、及時預(yù)警和動態(tài)跟蹤的特征，可以及時預(yù)警數(shù)據(jù)、經(jīng)營活動的邏輯問題和違規(guī)問題，并編制早期預(yù)警分析報告，體現(xiàn)各種動態(tài)警告和控制。建立健全實施審計機(jī)制，要建立“1個平臺，3個中心”，即審計業(yè)務(wù)系統(tǒng)的綜合管理平臺，“審計監(jiān)督指揮中心”、“審計數(shù)據(jù)中心”和“聯(lián)網(wǎng)審計中心”。

實時審計運(yùn)行機(jī)制框架如下圖所示。

實時審計運(yùn)行機(jī)制框架圖

為規(guī)范實時審計過程，改善審計質(zhì)量和效率，發(fā)現(xiàn)被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險和隱患，實時審計應(yīng)該包含數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)處理和實施方案等過程。審計流程的效率提升可以提高“審計管理與命令中心”、“審計數(shù)據(jù)控制中心”和“審計網(wǎng)絡(luò)中心”的效能，并充分利用綜合管理平臺，從而使得審計人員、管理者和各職能部門及時通過前期預(yù)警系統(tǒng)，將審計環(huán)節(jié)在業(yè)務(wù)過程中提前，減少審計費(fèi)用，監(jiān)督檢查經(jīng)濟(jì)部門存在的非法和違規(guī)問題。實時審計運(yùn)行機(jī)制具體分為以下三個方面：

（1）聯(lián)網(wǎng)實時審計數(shù)據(jù)采集

首先，在收集數(shù)據(jù)之前，網(wǎng)絡(luò)審計和信息部應(yīng)幫助企業(yè)部門研究會計（管理）內(nèi)容、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、數(shù)據(jù)庫類型、數(shù)據(jù)量、外部數(shù)據(jù)以及網(wǎng)絡(luò)部門的其他相關(guān)條件。

其次，根據(jù)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)情況和“一個單位、一個政策”的原則，制定數(shù)據(jù)收集方案，包括收集的內(nèi)容和范圍等，信息部門和審計處協(xié)助收集和確定建立網(wǎng)絡(luò)的方法，并且應(yīng)該由業(yè)務(wù)部門相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。

再次，業(yè)務(wù)部根據(jù)由管理委員會批準(zhǔn)的數(shù)據(jù)收集計劃制定數(shù)據(jù)收集通知和電子保密協(xié)議。企業(yè)部門主管處理數(shù)據(jù)收集通知，信息部門和法治部的人員負(fù)責(zé)復(fù)查，由網(wǎng)絡(luò)審計人員簽字;電子數(shù)據(jù)保密協(xié)議由業(yè)務(wù)部門主管、信息部門主管和網(wǎng)絡(luò)審計主管審核。電子數(shù)據(jù)保密協(xié)議必須提交給辦公室記錄備份。

最后，業(yè)務(wù)部必須對網(wǎng)絡(luò)部門作出承諾并進(jìn)行數(shù)據(jù)收集。在數(shù)據(jù)收集過程中，數(shù)據(jù)提供者或單位必須提供相應(yīng)的證書，以確保數(shù)據(jù)的真實性和完整性。數(shù)據(jù)收集方法主要分為實時數(shù)據(jù)收集、定時數(shù)據(jù)收集和定時報告。高度重視數(shù)據(jù)和自動生成審計數(shù)據(jù)的審計員采用實時收集數(shù)據(jù)模式;對數(shù)據(jù)的高度關(guān)注但無法生成審計數(shù)據(jù)的審計員采用定時數(shù)據(jù)收集模式;對數(shù)據(jù)重視程度一般的單位，適宜采用定時報告模式。

（2）實時審計數(shù)據(jù)處理

首先，是網(wǎng)絡(luò)上的電子數(shù)據(jù)的自動收集、數(shù)據(jù)的自動轉(zhuǎn)換、數(shù)據(jù)的整理及專門審計人員每日驗證和監(jiān)督數(shù)據(jù)收集工作，監(jiān)視網(wǎng)絡(luò)的電子數(shù)據(jù)收集情況異常之處及數(shù)據(jù)內(nèi)容的變更出現(xiàn)問題后及時分析。如果部分組織未及時提供必要數(shù)據(jù)，由負(fù)責(zé)應(yīng)對計劃的業(yè)務(wù)部門協(xié)調(diào)處理，在網(wǎng)絡(luò)審計事務(wù)處負(fù)責(zé)督查辦理。

由于最初收集的原始數(shù)據(jù)容易出現(xiàn)冗余、亂碼等，因此，只有將原始數(shù)據(jù)集成到標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)中，賬戶控制器才能訪問它們，才能滿足審計要求。網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)在開始時收集得越充分，實時網(wǎng)絡(luò)審計中數(shù)據(jù)的應(yīng)用就越方便和簡單。我們將網(wǎng)絡(luò)部門的數(shù)據(jù)集成到計劃數(shù)據(jù)庫中，在不同的格式和結(jié)構(gòu)中，收集、傳輸、再生和改造成統(tǒng)一的數(shù)據(jù)格式和結(jié)構(gòu)，并將其作為審計模型的數(shù)據(jù)來源。與此同時，收集的數(shù)據(jù)來自于各種渠道，具有連續(xù)性和集中性的特征，這有助于不同被審對象相互印證和多角度分析，增進(jìn)各部門間信息交流，加強(qiáng)綜合利用，促進(jìn)各部門間比較。

其次，如果當(dāng)前收集到的數(shù)據(jù)不能滿足審計工作的展開，業(yè)務(wù)部門可以建議擴(kuò)大其他業(yè)務(wù)部門收集數(shù)據(jù)的范圍，如果檢測到來自網(wǎng)絡(luò)驅(qū)動器的數(shù)據(jù)不匹配，則將其傳輸?shù)骄W(wǎng)絡(luò)身份驗證辦公室。網(wǎng)絡(luò)審計中心根據(jù)網(wǎng)絡(luò)單位分別管理，并與相關(guān)的業(yè)務(wù)部門取得聯(lián)系，在達(dá)成相同意見后，必須共同完成數(shù)據(jù)收集工作。

最后，根據(jù)年度實時審計計劃，各部門明確各自責(zé)任，由網(wǎng)絡(luò)審計處對網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)的接入、分配和使用負(fù)責(zé)，在不同部門需要數(shù)據(jù)比較時，由業(yè)務(wù)部門提交數(shù)據(jù)比對申請書，在實時審計處批準(zhǔn)后處理。

（3）實時審計組織實施

實時審計的主要實施過程是構(gòu)建審計分析模型，通過審計分析模型生成審計結(jié)果的同時生成審計管理系統(tǒng)可以運(yùn)作的相關(guān)文檔，通過這些文檔可以發(fā)現(xiàn)審計疑點，更新記錄審計結(jié)果。實時審計的主要過程將詳細(xì)描述如下：

第一，建立審計分析模型：它是實時審計的基礎(chǔ)。審計員使用這個函數(shù)根據(jù)模型編輯器的審計元素創(chuàng)建審計分析模型，審計員使用審計模型來分析微觀和宏觀數(shù)據(jù)。

第二，審核審計模型：確保審計過程和審計過程的狀態(tài)良好。審計員可以看到審計員自己提交的審計分析模型，然后在審計完成后自動切換到審計機(jī)構(gòu)的審計分析模型。

第三，實時審計分析模型的分類：根據(jù)審計分析模型是否實時，審計人員將審計分析模型分為實時預(yù)警分析模型和一般審計分析模型。

第四，實時預(yù)警分析：預(yù)警分析模型上的預(yù)先閾值表明通過對檢查單位數(shù)據(jù)的實時和動態(tài)監(jiān)測記錄得出的預(yù)警結(jié)果。審計中心提供在線監(jiān)控平臺的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)服務(wù)，這一服務(wù)將初步確定的疑點傳達(dá)至業(yè)務(wù)部門，讓業(yè)務(wù)部門審計崗位提交部門領(lǐng)導(dǎo)確認(rèn)疑點。業(yè)務(wù)部門要利用平臺的數(shù)據(jù)分析模型進(jìn)行每天的動態(tài)監(jiān)測或使用跨部門網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，在這方面，任何疑點都要經(jīng)業(yè)務(wù)部門主管的確認(rèn)。

第五，一般性審計分析：對于缺少實時數(shù)據(jù)的審計模型，審計人員可以使用人工執(zhí)行這樣的數(shù)據(jù)記錄。

第六，公布審計結(jié)果：展現(xiàn)審計機(jī)構(gòu)的審計程序分析結(jié)果，包括非審計疑點、需審查審計疑點、需修改審計疑點;同時記錄審計結(jié)果的記錄狀態(tài)，包括疑點是否作了確認(rèn)、核查、更正和記錄等。

第七，控制疑點記錄的生成：將高風(fēng)險評估結(jié)果自動添加到可疑數(shù)據(jù)庫中，直接生成可疑審計結(jié)果，低風(fēng)險結(jié)果實時警告分析和一般審計結(jié)果的評估，首先要創(chuàng)建待定性疑點，然后再由業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人確認(rèn)后生成可疑審計的記錄。

第八，待辦審計疑點管理：審核人員查看可疑數(shù)據(jù)，實時控制可疑數(shù)據(jù)，并為不確定數(shù)據(jù)生成《實時審計疑點核查函》數(shù)據(jù)，并創(chuàng)建《實時審計疑點整改建議函》。

第九，對審計結(jié)果的反饋：業(yè)務(wù)人員準(zhǔn)備一份反饋表驗證/更正表，并用Excel電子表格和實時審計疑點核查函的形式引進(jìn)系統(tǒng)。

第十，審計結(jié)果記錄更新：業(yè)務(wù)部門將已經(jīng)確認(rèn)的疑點數(shù)據(jù)輸入到實時審計中心，并更新審計結(jié)果以供將來統(tǒng)計分析。

第十一，與審計管理系統(tǒng)協(xié)調(diào)：《實時審計疑點整改建議函》以及《實時審計疑點核查函》能夠在審計管理系統(tǒng)中進(jìn)行傳輸。

第十二，與現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)協(xié)調(diào)：現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)可以下載審計中心的原始數(shù)據(jù)表和標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)表;與此同時，也可以下載實時更新的結(jié)果記錄和疑點記錄。

六、結(jié)語

隨著信息化、網(wǎng)絡(luò)化時代的到來，企業(yè)的經(jīng)營模式不斷地發(fā)生變化，傳統(tǒng)的審計模式也要適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理發(fā)展的需要不斷變化，才能在全球化的競爭中取得勝利。因此，加強(qiáng)實施審計信息化建設(shè)，將傳統(tǒng)的期間審計模式發(fā)展為實時審計模式是一個不可避免的趨勢。

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