目標成本管理在企業(yè)的應用對策研究

段文穎

摘 要：在外部環(huán)境出現(xiàn)更多不穩(wěn)定性不確定性，我國即將進入“十四五”新發(fā)展階段，產(chǎn)業(yè)變革和創(chuàng)新科技革命發(fā)展的時期，企業(yè)跟隨時代步伐，不斷提升競爭力，成本控制直接關系著競爭力，加強成本管理至關重要，目前我國企業(yè)多數(shù)采用傳統(tǒng)成本管理，難以滿足市場需求。目標成本管理法結合了目標管理和成本管理，本文從目標成本管理理論出發(fā)，對企業(yè)成本管理存在的問題進行分析，并提出完善目標成本管理的對策。

關鍵詞：目標成本管理;企業(yè)應用;對策

一、研究背景與意義

我國目前多數(shù)企業(yè)依然實行的傳統(tǒng)成本管理模式，方式較為單一，隨著各行業(yè)競爭越來越激烈，同時大數(shù)據(jù)的迅速發(fā)展，信息更加公開透明，對企業(yè)提出了更高的要求，要求企業(yè)對于生產(chǎn)更加嚴格控制，成本管理成效也成為影響企業(yè)競爭力大小的重要因素，顯然傳統(tǒng)的成本管理模式已經(jīng)難以使其立于不敗之地，需要探索新的成本管理模式，企業(yè)如何降本增效也成為重要的研究課題。

目標成本管理是從多角度、多思維出發(fā)探討成本管理，最終達到降低成本、改進成本結構的效果，相較于傳統(tǒng)成本單一的角度來說，是一項重大的進步，對于企業(yè)目前的成本管理有很大的借鑒意義，目標成本管理可以幫助企業(yè)達到全員共同作用，更全面地控制成本，從而提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。因此，研究企業(yè)如何將目標成本管理應用是重要的研究方向。

二、研究現(xiàn)狀

目標成本管理是一種重要的成本管理方法，國內學者對此研究也逐步增多，從多個角度進行了重要探討。陳明坤教授對目標成本管理的原則、制度、工具、組織以及技術方面的要求進行了詳細闡述，并且用大量生動的案例提供了詳細的指導。王琴則進一步闡述了成本管理的重要性。根據(jù)南京大學會計系的調查統(tǒng)計分析，表明雖然我國目前采用此方法進行成本管理的企業(yè)有51%，但是大多處于初級階段，多是被動適應市場經(jīng)濟的舉措。因此，加強目標成本管理的研究，尋求適合企業(yè)應用目標成本管理的路徑尤為重要。

三、目標成本管理相關理論概述

目標成本管理是一種系統(tǒng)的成本管理方法，包括有事前、事中、事后控制三個階段，對目標成本進行預測、控制、核算、分析和考核等，也就是說通過對企業(yè)內部和外部環(huán)境的分析，設置合理的目標成本，根據(jù)目標成本進行產(chǎn)品設計，并且將目標成本分解到各部門、各員工，使得總目標成本明確、具體地落實，形成一種責任成本指標體系，同時對于生產(chǎn)經(jīng)營過程進行全面控制和管理，對出現(xiàn)的偏差及時進行分析，找出原因并且進行控制，責任到人，保證目標成本的順利實現(xiàn)，增強企業(yè)產(chǎn)品競爭力。它強調以目標為中心，總目標與分目標相輔相成，全面考核，最終實現(xiàn)整體目標;將員工目標與企業(yè)目標關聯(lián)起來，提高員工的責任感;它對員工的目標進行審核，有利于提升效率，達到降本增效的效果。

四、目標成本管理的步驟

目標成本管理的步驟主要包括有制定目標成本、成本分解、成本控制、成本分析，完成這幾個步驟是對目標成本管理實現(xiàn)的保障。

1.制定目標成本

制定目標成本是實行成本控制首要的步驟，目標成本制定必須是科學的、合理的、符合企業(yè)要求的，它從確定關系到之后其他步驟的實施，需要所有員工一起努力才能實現(xiàn)。

制定目標成本并非一蹴而就，它是較為復雜的過程，需要經(jīng)過一系列的調研、分析，從中選出最佳方案。首先需要考慮企業(yè)內外部環(huán)境，企業(yè)內部經(jīng)營狀況的詳細分析，包括生產(chǎn)能力、銷售利潤、技術水平等各方面的能力;在此基礎上，對企業(yè)外部環(huán)境進行詳細分析，包括國家宏觀環(huán)境、行業(yè)競爭情況、消費者需求變化情況以及同行企業(yè)的成本水平等因素，必須全面掌握信息，并且對信息進行全面分析，分析出最終的目標成本。主要包括有以下幾個步驟：第一是在制定目標成本之前，對國內外同行業(yè)的情況進行了解和分析，充分了解之后對企業(yè)產(chǎn)品成本的最終目標成本進行確定，擬定企業(yè)最終的目標成本，提出改進的方案。第二是根據(jù)目標成本的確定，采取合適的方法測定目標成本的可行性，包括有量本利方法、可比產(chǎn)品水平成本、預計目標成本計算方法等。

2.成本分解

之前目標成本制定這一步驟提出了總體的成本目標，但是要實現(xiàn)這一總體目標，需要進一步分解這一目標成本，分解到各部門各員工，使這些小目標落實到每一位員工的身上，小目標的實現(xiàn)才能實現(xiàn)大目標。目標成本分解一般而言有兩種分解方法：橫向分解和縱向分解。

橫向分解是按照產(chǎn)品結構進行成本分解，從管理環(huán)節(jié)上，把成本分解為若干個模塊，每個模塊都有各自的成本管理指標;縱向分解是按照產(chǎn)品形成過程進行分解，從生產(chǎn)領域角度進行成本分解，將生產(chǎn)過程分解為若干個單元，將目標成本分解到各個單元，在此基礎上，將成本指標進行進一步分解，落實到每一位員工的工作任務中。根據(jù)這種縱向和橫向的分解，下達的指標可以自上而下控制，自下而上實行，做到企業(yè)整體統(tǒng)一，只有這樣才能實現(xiàn)企業(yè)目標利潤的實現(xiàn)。

3.成本控制

目標成本制定和分解，確保了目標成本的制度基本完成，實際踐行中，需要對實施情況進行嚴格的控制，才能保證成本管理的有效性。成本費用可以分為固定、半變動成本和變動成本三種類型。固定成本是指不會隨著產(chǎn)量的變化而變化的成本;變動成本是指隨著產(chǎn)量的變化而變化的成本;半變動成本是指雖然與產(chǎn)量無直接關系，但會隨著經(jīng)營范圍的變化而有所變化的成本。這三種不同類型的成本需要用不同的方式加以控制，這樣控制的效果才能發(fā)揮到更好，更有針對性，比如對變動成本控制其比率，固定成本控制其金額等。

4.成本分析

成本分析是目標成本管理發(fā)揮持續(xù)性效果的重要步驟，這一步驟的目的是總結經(jīng)驗和教訓，為日后成本控制提供方向，指導生產(chǎn)經(jīng)營活動。成本分析要通過對比、評價和總結找出成本升降的因素，不僅要分析出成本變化的原因，還要分析出成本變化的趨勢，分析出未來成本控制的重點方向，找出控制成本的重要途徑。成本分析包括有多種方式，定期分析和日常分析、全面分析和專題分析、預測分析和事后分析等多種形式。成本分析的方法主要是對比分析法，將本期成本與上期對比，與同行業(yè)企業(yè)對比，與計劃成本對比，與歷史最高水平對比等。通過這種方式，找出成本的差距，找到原因并且制定措施，不斷改善。

五、目前企業(yè)目標成本管理存在的問題

1.目標成本管理系統(tǒng)不完善

大部分企業(yè)的成本控制仍然停留在事后控制，即只是應用在最后的成本核算和分析的基礎階段，而對于成本的事前預測和控制，事后考核機制實施程度和力度不夠。目前，在大部分企業(yè)中計算機等電算化方式的應用有所加強，這些設備雖然對目標成本管理上的成本費用有記錄，但是這種記錄不能隨時找出偏差，不能隨時控制偏差的出現(xiàn)，不能準確分析出計劃成本和實際成本出現(xiàn)的偏差和原因。重要的是目標成本的控制不僅涉及到勞務和材料這些顯性成本，更多的是隱性成本。這對于成本管理系統(tǒng)的要求更高，需要完善的系統(tǒng)、有效的調控手段和落實措施，區(qū)分顯性和隱性成本，找出差異，便于進行嚴格控制和管理。

2.全員參與目標成本管理積極性不高

在傳統(tǒng)的成本管理觀念中，多數(shù)員工認為成本管理只是領導和財務人員的事情，只需要做好崗位任務就可以了，缺乏成本控制的參與意識。同時企業(yè)管理方面，沒有對員工工作中設置成本控制方面的指標，沒有進行成本管理的培訓，沒有重視員工在成本控制中的重要作用。多數(shù)企業(yè)負責成本控制人員數(shù)量少，很多企業(yè)的成本控制人員是由財務人員或者倉庫管理人員來管理的，即使有專門的成本控制人員，更多的是單純的關注數(shù)據(jù)、報表來算出成本，這些數(shù)據(jù)很多時候并不能準確地表達出企業(yè)的成本，會誤導企業(yè)成本的計算。成本控制人員一旦不能夠正確地處理和利用這些信息，很可能會導致企業(yè)決策的失誤，影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。成本控制更應該關注于實際生產(chǎn)情況，數(shù)據(jù)與實際相結合。在成本控制中，成本工作的落實都需要每一個員工在生產(chǎn)經(jīng)營過程中進行控制。只有員工實際落實控制，最終成本控制效果才能實現(xiàn)。

3.目標成本管理考核不到位

考核是激勵成本控制人員的重要手段，但是目前企業(yè)在成本考核方面存在很多的問題，第一是成本考核沒有與員工直接聯(lián)系，導致考核效果差強人意。第二是成本考核沒有計入到職能管理部門、崗位和生產(chǎn)隊伍的考核，成本控制只依靠成本部門的建設是不夠的。第三是成本考核沒有納入到企業(yè)統(tǒng)一的考核體系內，成本考核實際難以順利實施。第四是成本考核責任不清楚，一般企業(yè)的成本考核是以整個部門進行考核，沒有真正落實到單個員工的責任，導致成本問題難以有針對性地進行。

4.對成本控制的認識有待加強

大多數(shù)企業(yè)的管理者對于成本控制并不重視，在實際工作中，很多企業(yè)的成本控制只控制企業(yè)生產(chǎn)成本，不重視銷售成本;只重視產(chǎn)品的數(shù)量，而忽視產(chǎn)品的質量;沒有將成本與效益相結合，沒有將成本控制上升到戰(zhàn)略的高度，沒能從實際上提高企業(yè)的競爭力。管理者的管理理念仍然未將成本控制作為企業(yè)競爭的重要手段和方法。企業(yè)效益不好時，率先措施是提高產(chǎn)品價格，以此來增加企業(yè)的效益，之后才會采取成本控制。總體上來說，成本控制仍未受到企業(yè)管理者的重視。

六、企業(yè)目標成本管理的改進方案

1.建立科學完善的目標成本管理

目標成本管理系統(tǒng)的完善，首先要建立一個原則，成本最優(yōu)化原則、全員參與原則和責權利原則，這是行動的指導;在此基礎上，要建立完整的制度，包括有組織架構、流程設計、數(shù)據(jù)分析等，這個制度是保證目標成本控制的關鍵，是規(guī)范成本管理的具體方針。再次，建立和完善目標成本管理信息系統(tǒng)，提升成本管理水平，信息系統(tǒng)是成本管理重要的基礎。信息系統(tǒng)的加持，會為成本控制提供更加準確的信息，這樣的系統(tǒng)才能保證目標成本管理工作取得成效。

2.加強成本管理觀念

觀念的改變是行為的先導，只有在觀念上提升成本管理的意識，才能調動全體員工的積極性和創(chuàng)造性，才能實現(xiàn)成本管理和控制，實現(xiàn)企業(yè)的長期發(fā)展。因此也要做到以下工作：首先樹立成本管理的效益觀念，成本管理是要在保證產(chǎn)品質量的前提下，通過成本控制實現(xiàn)企業(yè)利潤的增加。其次成本管理需要人本觀念，成本是由人來控制的，也是由人來操作的，因此必須要對員工進行宣傳和培訓，提升員工的成本意識和素質，特別是生產(chǎn)人員和技術人員，利用實際生產(chǎn)操作和技術的改進來從實際控制成本。再次，企業(yè)加強成本控制的戰(zhàn)略思想，從公司的戰(zhàn)略來指導成本控制，實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展，同時企業(yè)戰(zhàn)略的觀念要隨著企業(yè)內外部環(huán)境的變化而變化，不斷融入到企業(yè)成本管理的具體業(yè)務活動和管理活動中去。

3.科學設置指標體系強化全員參與意識

全員參與需要在目標成本分解的基礎上，設置科學的指標體系，指標的建立要遵循可實現(xiàn)原則、獨立性原則、代表性原則進行，企業(yè)的指標體系要注重關鍵成本和重點成本領域，抓住成本控制的重點，影響企業(yè)生產(chǎn)成本的因素很多，要找到影響生產(chǎn)成本最關鍵的幾個因素，對這幾個因素進行重點控制，每個企業(yè)可能會因為個體不同而有所不同，總之要抓住重點管理。在這些領域進行目標成本指標細化，根據(jù)不同的部門、工作性質等的不同，對應的任務差異有所不同，對應的成本指標也有所不同。通過細化指標，將重點成本領域的任務落實到每個員工和組織的身上。同時，建立成本管理合理保障措施，通過構建一系列的程序規(guī)則來規(guī)范組織內部成本管理活動，使成本管理有制度可以遵循。要完善成本控制的激勵制度，通過考核結果來對優(yōu)秀成本控制員工進行獎勵，使權責統(tǒng)一，量化激勵制度，便于執(zhí)行，激發(fā)員工的積極性。

4.建立完善組織管理體系落實管理責任

制度的完整落實，要建立完善的組織管理體系，制定科學的成本管理流程，完善組織體系明確全員責任。建立目標成本管理領導小組、執(zhí)行小組、數(shù)據(jù)小組、監(jiān)督小組等組織機構，在組織機構的領導下，保障制度的制定和實施。組織機構要從公司的戰(zhàn)略來指導成本控制，實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展，同時隨著企業(yè)內外部環(huán)境的變化而變化，不斷融入到企業(yè)成本管理的具體業(yè)務活動和管理活動中去。

5.加強成本系統(tǒng)管理創(chuàng)新，提高成本管理系統(tǒng)性

首先是降低資金籌集的成本，強化資金的利用效率，提高資金的周轉速率，增強資金的管理方式和方法，盡量降低企業(yè)的財務成本。其次，強化材料的采購管理，降低材料的采購成本，增強采購預算管理，降低材料的庫存成本。再次，增強生產(chǎn)成本的管理，降低生產(chǎn)成本。通過增強生產(chǎn)技術的改進、員工培訓、機器設備的管理來降低或消除企業(yè)生產(chǎn)過程中不必要的費用。

6.依托數(shù)據(jù)中心加強成本監(jiān)控

成本控制目標必須有強大的數(shù)據(jù)系統(tǒng)支撐，本公司系統(tǒng)的生產(chǎn)類、財務類信息，還需要搜集國內外其他企業(yè)的可比性信息進行對比。由于成本類數(shù)據(jù)具有一定的保密性和競爭性，因此獲取其他企業(yè)的數(shù)據(jù)是比較困難的，所以應該主要立足于本企業(yè)的數(shù)據(jù)，盡可能獲得外部數(shù)據(jù)，將數(shù)據(jù)輸入數(shù)據(jù)庫，進行數(shù)據(jù)整理和分析，對本企業(yè)的成本控制差距以及原因進行分析，為目標成本決策提供數(shù)據(jù)支撐，更重要的是及時進行數(shù)據(jù)更新，保證數(shù)據(jù)的及時性，才能保證目標成本管理的準確性。

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