優(yōu)化我國個人所得稅費(fèi)用扣除制度路徑分析

黃揚(yáng)帆

摘要：個人所得稅是我國未來平衡收入分配，擴(kuò)大政府財政收入的重要途徑。制定公平合理的個人所得稅制度，促進(jìn)個人所得稅未來在我國繼續(xù)發(fā)揮重要的作用是必不可少的。文章立足于2019年進(jìn)行的個人所得稅改革，針對現(xiàn)行個人所得稅相關(guān)法律法規(guī)中個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和專項附加扣除條款，深刻分析了現(xiàn)行個人所得稅制度存在的問題，并在此基礎(chǔ)上提出優(yōu)化我國個人所得稅費(fèi)用扣除制度的路徑，使個人所得稅費(fèi)用扣除制度更加公平、合理以適應(yīng)現(xiàn)代社會的發(fā)展需要，更好地促進(jìn)個人所得稅在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中即時或延時的作用，穩(wěn)定我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)、健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：個人所得稅;扣除制度;優(yōu)化路徑

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個人所得稅扣除制度成為穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展、調(diào)節(jié)收入分配的主要手段。經(jīng)過我國多年對個人所得稅的研究以及該制度不斷的發(fā)展完善，我國個人所得稅費(fèi)用扣除制度趨于成熟，特別是在2018年12月國家稅務(wù)總局發(fā)布的《中華人民共和國個人所得稅實(shí)施條例》中，對各項個人所得稅費(fèi)用扣除均作出了詳細(xì)的規(guī)定。2018年修訂并于2019年1月1日實(shí)施的《中華人民共和國個人所得稅法》及現(xiàn)行有效的《個人所得稅實(shí)施條例》對在中國居住、具有中國戶口的境內(nèi)境外人士在境內(nèi)境外取得的個人報酬所繳納的稅收均有相關(guān)的規(guī)定，且完善了過往注解不明，稅收無法可依的窘境。我國財政調(diào)節(jié)手段不斷豐富，個人所得稅費(fèi)用扣除制度是否完善成為人人關(guān)心的重要問題，也成為重點(diǎn)關(guān)注的民生問題，更是促進(jìn)新時代中國特色社會主義經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的重要問題。

一、我國個人所得稅費(fèi)用扣除制度的現(xiàn)狀

為了有效保證我國個人所得稅費(fèi)用扣除制度的公平性、合理性和科學(xué)性，為了進(jìn)一步保障納稅主體基本生活的正常進(jìn)行，為了有效穩(wěn)定市場經(jīng)濟(jì)、平衡收入分配，我國《個人所得稅法》在一定程度上規(guī)范了費(fèi)用扣除范圍與額度，基本保障了納稅人的正常生活不會被稅收所影響。該法對個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)做出了全面的詮釋，其體現(xiàn)了我國對納稅人基本的保障，也體現(xiàn)了我國個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)只是針對未對納稅人造成負(fù)擔(dān)的一部分，保障了納稅人的凈收入能充分滿足納稅人的生活需求。

從2019年1月1日起，我國正式實(shí)施新個稅法案，主要對傳統(tǒng)的個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)作出了改革：一是提高了起征點(diǎn)，從原來制定的個人月收入超過3500元的部分將繳納個人所得稅提升至了月收入超過5000元才開始繳納個人所得稅;二是擴(kuò)大了增收范疇，目前將薪金所得、勞務(wù)報酬、特權(quán)使用費(fèi)、稿酬4項勞動性所得歸入綜合征稅的范疇并按年計稅。三是增加了附加扣除項目。即在起征點(diǎn)提高的基礎(chǔ)之上，對子女教育、繼續(xù)教育、醫(yī)療保障、住房貸款利息或住房租金（二者只能選其一）和對老人的贍養(yǎng)費(fèi)等專項費(fèi)用加以扣除;四是對稅率結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整和優(yōu)化，對納稅人個人所得年收入綜合所得進(jìn)行3%、10%、20%逐級遞增，縮小了對于25%級別的差距，在高檔稅率方面仍然是保持在30%、35%、45%上面;對于經(jīng)過合法經(jīng)營所得的稅務(wù)繳納，在新稅法案修訂中也對各檔次的稅率級距進(jìn)行了調(diào)整，在5%級距方面從原來的1500元上調(diào)至了3000元（月均收入）;對于原來最高級距35%的繳納上限也從原來的100000元提高到了500000元。五是增設(shè)了反避稅條款。為了繼續(xù)發(fā)揮我國稅法對市場經(jīng)濟(jì)的調(diào)控作用，保持公正、透明、有序的稅款征收環(huán)境是必不可少的。在新個稅法案中對原來居住在本國境內(nèi)達(dá)到1年及以上的才繳納個人所得稅改成了183天。六是升級了個人所得稅征管體系。出現(xiàn)了網(wǎng)上繳納、代扣代繳、自行申報等方便人民群眾的稅務(wù)繳納形式。

二、我國個人所得稅費(fèi)用扣除制度存在的問題

（一）納稅人納稅意識淡薄

首先，我國稅收發(fā)展時間還尚短，許多人還沒有形成良好的納稅意識，存在偷稅、漏稅等違規(guī)違法行為，嚴(yán)重?fù)p害了社會穩(wěn)定與經(jīng)濟(jì)發(fā)展。從社會層次上講，自1980年我國開始實(shí)施個人所得稅費(fèi)用扣除制度以來，在中國短短發(fā)展近40年的時間里，在老一輩人的觀念里，沒有稅收這個概念，更不知道按照法律法規(guī)進(jìn)行繳稅是作為中國公民的社會責(zé)任和義務(wù)，在工作之中總是“想方設(shè)法”的避稅，帶來不利的影響;新生代接受高等教育的人增多，對國家相關(guān)法律法規(guī)雖相對了解和遵守，但是，傳統(tǒng)的稅收標(biāo)準(zhǔn)，讓許多人感覺“吃力”，據(jù)統(tǒng)計，在2017年一個本科大學(xué)畢業(yè)生在北上廣進(jìn)行工作的月工資只有3000塊錢，繳納房租之后，日常生活都成了困難，何況還繳納個人所得稅，因此，在新一代中也存在偷稅、避稅的現(xiàn)象;其次，對于高收入人群來說，如明星、集團(tuán)老總等，其年收入需要繳納的稅金更是高得離譜，導(dǎo)致許多人采取各種辦法來漏稅、避稅。比如，一個集團(tuán)老總，年工資只有幾萬、幾千，但是，年度分紅高達(dá)幾億元，而分紅是不納稅的，于是采取這樣的方式避稅;更有甚者，許多人認(rèn)為錢是自己努力賺來的，為什么要給國家繳納稅金，許多人只看到了個人利益，卻忽視了政府為其提供的公共設(shè)施和服務(wù)所需要的成本，比如路燈、修路等。因此，有部分人缺乏自主納稅的意識，不能積極主動地納稅，給個人所得稅征收帶來極大的困難，長此以往，會對政府財政帶來極大的影響。

（二）全國統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)未考慮不同群體的收入問題

我國地域遼闊，進(jìn)行全國內(nèi)統(tǒng)一的征稅標(biāo)準(zhǔn)，在一定程度上是很難實(shí)現(xiàn)稅務(wù)征收公平性的。從個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)來說，北上廣的金額起點(diǎn)是比內(nèi)陸城市的起點(diǎn)要高一些的，而實(shí)行一樣的稅收標(biāo)準(zhǔn)，對內(nèi)陸城市或者是小縣城來說，在公共設(shè)施上并沒有享受到一線城市的公共基礎(chǔ)設(shè)施標(biāo)準(zhǔn)，卻和一線城市繳納的稅金一樣，難免出現(xiàn)不平衡的表現(xiàn);同時，對于深入山區(qū)、偏遠(yuǎn)地區(qū)的工作人員來說，第一，沒有享受到應(yīng)有的基礎(chǔ)設(shè)施福利，第二，條件艱苦拿著微薄的工資，卻在為國家建設(shè)做著貢獻(xiàn)，為什么和一線城市的白領(lǐng)一樣繳納同樣的稅金呢？因此，要建立相對平衡和公平的個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，對促進(jìn)我國稅務(wù)發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)建設(shè)均有著重要的作用。

（三）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整不靈活

從2011～2019年，我國個人所得稅幾乎沒有任何改變，但是中國的市場經(jīng)濟(jì)卻實(shí)現(xiàn)了迅猛發(fā)展，物價、房價呈現(xiàn)幾何倍數(shù)的增長，人民的工資卻上漲得有限，而個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和起征點(diǎn)卻始終保持在八年前的標(biāo)準(zhǔn)，這嚴(yán)重加劇了我國中低層收入的負(fù)擔(dān)。從國外一些發(fā)達(dá)國家整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來看，美國每年都會依據(jù)通貨膨脹系數(shù)來對個人所得稅起征點(diǎn)寬免額等進(jìn)行微調(diào);而一些發(fā)達(dá)國家也會依據(jù)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r對個稅進(jìn)行調(diào)整。但是個稅費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整太過于頻繁不利于社會市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。美國之所以會每年調(diào)整個稅費(fèi)用扣除范圍，是由于資本主義社會帶來的資本市場經(jīng)濟(jì)的變化較快，常常會因各種因素造成物價飛漲或者是經(jīng)濟(jì)崩盤，而我國實(shí)行的社會主義市場經(jīng)濟(jì)，相對來說更加穩(wěn)定、平和，所以并不需要對個稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行時常調(diào)整。但是，我國這八年間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度嚴(yán)重超過了個稅費(fèi)用扣除制度的發(fā)展速度，所以，這遲到的新個稅法案讓人又愛又恨。

（四）以個人為個稅的納稅主體難以體現(xiàn)稅收的公平性

當(dāng)前的個人所得稅繳納主體是突出個人，而不是家庭，在一定程度上并不能實(shí)現(xiàn)稅收的公平性。比如，一個清華畢業(yè)生，畢業(yè)第一年在北京拿著7000元的工資，但是家庭困難，有個弟弟在上學(xué)，父母年邁無法工作，這樣全部靠著這個年輕人撐起這個家，加之在北京房租、水電、交通等費(fèi)用，一個月至少4000元以上，還算生活費(fèi)。但是其繳納的個稅標(biāo)準(zhǔn)也是按照7000元月工資進(jìn)行計算的。而同等畢業(yè)的年輕人來說，一起在北京工作，家里有房子，不需要租房，家里父母不需要自己養(yǎng)，同樣是以7000元個稅征收標(biāo)準(zhǔn)繳納，這樣的個稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是否公平呢？因此，以個人為個稅繳納主體也難以體現(xiàn)個稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的公平性。

三、完善我國個人所得稅費(fèi)用扣除制度的建議

（一）強(qiáng)化納稅人納稅意識

要保證個人所得稅費(fèi)用扣除制度的落地實(shí)施，就要深化納稅人的納稅意識，要讓納稅人清楚知道納稅是每個中國公民應(yīng)盡的義務(wù)，同樣，也會享受到國家給予公民的權(quán)利。政府要讓民眾切實(shí)感覺到他們繳稅的稅收是使用在方便他們?nèi)粘Ｉ钆c工作之中的，讓他們覺得納稅并不是為國家“買單”，而是為“自己買單”的真實(shí)體驗(yàn);其次，要增強(qiáng)納稅人的納稅自豪感，深化他們主動納稅的意識。政府部門要從根本上去尋找納稅人不愿納稅的主要原因，切實(shí)加強(qiáng)納稅重要性宣傳的廣度和深度，改變?nèi)藗兊膫鹘y(tǒng)思想，認(rèn)識到征稅對于國家、人民、社會的重要性;最后，要利用好稅收法律法規(guī)，對嚴(yán)重避稅、漏稅、偷稅的人群著重處理，切實(shí)保障國家權(quán)益，保護(hù)人民財產(chǎn)安全。利用法律的強(qiáng)制手段，深化人民納稅常態(tài)化，從根本上杜絕偷稅、漏稅、避稅等情況的發(fā)生。

（二）盡快推出以核心家庭為納稅主體的稅制

經(jīng)過對以個人為主體的個稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的不公平性的分析，建議國家能出臺以家庭為核心的個稅繳納標(biāo)準(zhǔn)，不僅要充分考慮到各個家庭的收入狀況，更應(yīng)針對家庭的支出情況，確保納稅人正常生活的運(yùn)行。在2019年實(shí)施的新個稅法案附加項中，對扣除房租（房屋貸款）、重大醫(yī)療費(fèi)用、贍養(yǎng)老人費(fèi)用等六項改進(jìn)，這就是發(fā)展成以家庭為納稅主體的一個趨勢。但是，對于我國來說，存在地域遼闊、人口基數(shù)大等現(xiàn)實(shí)情況，在實(shí)施家庭為主體的個稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)上面還存在一定的困難，對界定家庭總收入情況也存在爭議，因此，當(dāng)前實(shí)行的新個稅法案是切實(shí)解決當(dāng)前社會個稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的有效措施，而對于家庭主體個稅征收制度，還需要國家相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和專業(yè)人士依據(jù)我國國情和現(xiàn)實(shí)發(fā)展作出長足的研究。

（三）建立費(fèi)用扣除動態(tài)調(diào)整機(jī)制

針對上述所說的我國各地區(qū)基礎(chǔ)建設(shè)、消費(fèi)水平、薪資待遇不同的問題，基本的個稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是無法體現(xiàn)個稅公平性的。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，雖然人民的生活水平和質(zhì)量得到了提升，但是相對于物價的漲幅情況來看，還是存在明顯的不足，人民的支出占據(jù)收入的比例也在增長，因此，在設(shè)置個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的時候，要不斷進(jìn)行調(diào)整，要依據(jù)市場變化情況和人民收入支出占比情況進(jìn)行微調(diào)整。在2019年實(shí)行的新個稅法案之中，雖然將過去個稅起征點(diǎn)由3500元上升至了5000元，但是，依然難以滿足當(dāng)前就業(yè)人員實(shí)際工資的變化情況。因此，個稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)全方面的對當(dāng)?shù)叵M(fèi)指數(shù)、收入水平和當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平等進(jìn)行綜合考慮，才能進(jìn)一步保障我國中低層收入人群在個稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)上的公平性，才能進(jìn)一步刺激我國中低層收入人群繼續(xù)創(chuàng)造勞動成果。當(dāng)然，這需要建立在我國個稅征收管理體系健全的基礎(chǔ)之上，這還需要我國領(lǐng)導(dǎo)和專業(yè)人士作出更多的實(shí)踐與研究才能實(shí)現(xiàn)。

（四）利用互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)完善個人稅收機(jī)制

要保障個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)制度的公平性和科學(xué)性，就必須對各方面的因素考慮清楚。時代在不斷變化，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的推進(jìn)，今后國內(nèi)市場環(huán)境將越來越復(fù)雜，而稅務(wù)征收標(biāo)準(zhǔn)也要緊隨時代的步伐，作出動態(tài)調(diào)整。而相對比較合理的個稅征收標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是建立在平均消費(fèi)水平和平均工資的基礎(chǔ)之上的，對低于平均標(biāo)準(zhǔn)的人群應(yīng)當(dāng)實(shí)行寬免款政策。隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，大數(shù)據(jù)技術(shù)的成熟應(yīng)用，政府可以利用互聯(lián)網(wǎng)優(yōu)勢，加強(qiáng)個稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)信息化建設(shè)。一方面，要完善個稅稅收系統(tǒng)。雖然當(dāng)前有代扣代繳、網(wǎng)上繳稅等APP的出現(xiàn)，但是在納稅人納稅識別號上面還需要不斷探索;另一方面，要結(jié)合網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)對市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)行綜合分析，在對市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的基礎(chǔ)之上，也要適當(dāng)對個稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)作出微調(diào)整。

四、結(jié)語

相信在我國稅務(wù)法律逐漸完善以及科技在稅務(wù)方面的成熟應(yīng)用基礎(chǔ)上，我國個稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)將越來越公平、合理、科學(xué)。

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（作者單位：昆明理工大學(xué)）