財務視角下制造企業(yè)內(nèi)部控制有效性評價

陳雪梅

摘 要：全球經(jīng)濟一體化背景下，制造企業(yè)迎來了更加廣闊的市場空間，同時也面臨著越發(fā)激烈的市場競爭，想要實現(xiàn)自身的長遠穩(wěn)定發(fā)展，占據(jù)更加巨大的市場份額，制造企業(yè)必須從自身內(nèi)部著眼，開展有效的內(nèi)部控制工作，建立起完善的內(nèi)部控制體系，做好內(nèi)部控制有效性評價，這樣一方面能夠減少會計工作的失誤，另一方面也能夠?qū)ω攧招袨檫M行規(guī)范，在一定程度上杜絕舞弊行為。本文從財務視角下制造企業(yè)內(nèi)部控制的意義出發(fā)，從內(nèi)涵和方法的角度討論了制造企業(yè)內(nèi)部控制的有效性評價，并結合具體案例進行了簡單分析，提出了提升制造企業(yè)內(nèi)部控制有效性的策略和手段，以供參考。

關鍵詞：財務視角;制造企業(yè);內(nèi)部控制;有效性評價

從推動制造業(yè)發(fā)展的角度，我國提出了“中國制造2025”戰(zhàn)略，也標志著在未來一段時間內(nèi)，我國經(jīng)濟發(fā)展的中心會放在先進制造業(yè)領域。制造業(yè)作為實體經(jīng)濟的一個重要組成部分，同時也是我國國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)。內(nèi)部控制是企業(yè)管理的一個重要組成部分，可以確保企業(yè)創(chuàng)新活動的順利實施，促進制造企業(yè)核心競爭力的提高。做好內(nèi)部控制的有效性評價，能夠?qū)χ圃炱髽I(yè)內(nèi)部控制中存在的問題進行分析和解決，保證內(nèi)部控制的實施效果。

一、財務視角下制造企業(yè)內(nèi)部控制的意義

一是可以對財務風險進行防范。制造企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中，面臨著許多的財務風險，這些財務風險的誘因眾多，無法完全消除，只能通過相應的措施做好防范工作，確保財務活動能夠在有效的控制環(huán)境下進行，找出企業(yè)財務管理中存在的問題，做到防患于未然，避免財務風險給企業(yè)造成損失。不僅如此，有效的內(nèi)部控制還可以對財務制度體系進行完善，幫助財務人員更好的完成財務信息的收集、匯總和整理工作，確保整個過程的規(guī)范性和透明性，為制造企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的制定提供參考和借鑒;二是可以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。制造企業(yè)內(nèi)部控制主要是針對成本的控制，可以就財務資源利用效率以及成本投入與產(chǎn)出等進行對比分析，做好成本消耗的事前預測、事中監(jiān)督以及事后評估，對低產(chǎn)出環(huán)節(jié)進行優(yōu)化，強化增值環(huán)節(jié)的資源投入，以此來實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。

二、財務視角下制造企業(yè)內(nèi)部控制有效性評價

（一）內(nèi)涵

內(nèi)部控制有效性指企業(yè)本身構建和實施內(nèi)部控制，對于實現(xiàn)其控制目標所能夠提供的保障的程度，包含了內(nèi)部控制設計的有效性和內(nèi)部控制運行的有效性。內(nèi)部控制有效性評價就是對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行評價，因為內(nèi)部控制固有限制的存在，內(nèi)部控制有效性評價只能為內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)提供合理保證而非絕對保證。

（二）方法

1、詳細評價法

企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評價方法對于其內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)影響巨大，應該選擇恰當?shù)脑u價方法，在評價的過程中還必須將成本效益考慮在內(nèi)，保證評價方法的適用性。詳細評價法是借助具體的測試方法，針對制造企業(yè)內(nèi)部控制工作進行測試，結合相應的綜合性指標，獲取最終結果和評論，操作相對簡單，結果具有全面性和科學性的特點，能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部控制工作體系及框架全面反映出來，也可以找出內(nèi)部控制存在的問題，提出有效的解決措施。詳細評價法也存在一定缺陷，即制定出的評價標準缺乏彈性和靈活性，可能對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展產(chǎn)生限制。詳細評價法能夠幫助內(nèi)控評價人員對內(nèi)部控制的實施過程進行全面分析，找出其中存在的不足和問題，對問題進行解決。

2、風險基礎評價法

風險基礎評價法的出發(fā)點體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部控制中的潛在風險，就企業(yè)在內(nèi)部控制中是否采取了有效的風險防控措施進行評價。這種方法能夠評價企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度及內(nèi)部控制實施過程中存在的問題，同時涵蓋了內(nèi)部控制制度評價以及業(yè)務活動實施情況評價，要求評價人員能夠結合企業(yè)的實際情況，制定出合理有效的評價報表，從宏觀和微觀層面進行評價，最大限度地保障評價結果的可靠性，幫助企業(yè)提高風險防范意識和內(nèi)部控制水平。風險基礎評價法可以實現(xiàn)對于風險的有效分析和評價，幫助企業(yè)更好地進行風險預測、風險防范和風險應對，降低風險發(fā)生的可能性。

（三）案例

某汽車制造企業(yè)致力于大中型客車的整車研發(fā)、制造和銷售，企業(yè)總部占地面積約為65萬㎡，設置有21個職能部門和多個子公司，在我國汽車制造領域取得了相當顯著的成果。不過，企業(yè)在實施內(nèi)部控制的過程中，存在一些問題，如內(nèi)部控制自評工作不到位、自評方法陳舊、內(nèi)部控制不受重視等，導致內(nèi)部控制的有效性不高，企業(yè)在原料采購、產(chǎn)品銷售等方面受到了一定的影響，現(xiàn)金流、應收賬款等指標存在不可控性，影響了內(nèi)部控制的實施效果。

對此，企業(yè)領導開始越發(fā)重視內(nèi)部控制工作，從企業(yè)的實際情況出發(fā)，吸收國內(nèi)外先進企業(yè)的評價理念和評價方法，對企業(yè)自身內(nèi)部控制有效性的評價方法進行了改進和創(chuàng)新，同時就企業(yè)各部門進行了全面整改，在強化觀念認識的同時，構建其了相應的風險預警防控體系，借助風險基礎評價方法，對內(nèi)部控制評價指標進行了優(yōu)化和完善，借助內(nèi)部控制自我評價，認識到了自身存在的不足和問題，采取了針對性的改進措施，實現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部評價工作的常態(tài)化。不僅如此，企業(yè)還進行了內(nèi)控自評組織整改，對照市場發(fā)展需求，就內(nèi)部控制進行了綜合評價，找出了內(nèi)部控制中存在的不足和問題，提出了規(guī)避風險的有效措施，切實提高了企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，使得企業(yè)能夠通過內(nèi)部控制，實現(xiàn)對于財務工作的有效管理，避免了資金浪費和資金挪用的問題，保證了企業(yè)效益的提高。

三、財務視角下制造企業(yè)內(nèi)部控制有效性提升策略

（一）強化觀念認識

良好的觀念認識是確保內(nèi)部控制有效性的關鍵所在，如果觀念認識不到位，內(nèi)部控制工作無法順利實施，其有效性也就無從談起。具體來講，一是制造企業(yè)領導層應該提高員工對于內(nèi)部控制的認知能力，引導其充分重視內(nèi)部控制工作，同時要求財務部門和業(yè)務部門能夠與在內(nèi)部控制制度的認識方面達成一致，推動業(yè)財融合。財務部門是內(nèi)部控制的職能部門，應該將自身所具備的服務作用、示范作用和監(jiān)督作用充分發(fā)揮出來，引導各部門學習并落實內(nèi)部控制制度，實現(xiàn)對于企業(yè)風險的防范和控制，提升員工的風險意識，將內(nèi)部控制系統(tǒng)的系統(tǒng)性功能發(fā)揮出來;二是應該在企業(yè)內(nèi)部營造出良好的內(nèi)控環(huán)境，強化全面內(nèi)部控制意識，這也是企業(yè)內(nèi)部控制建設中一個不可忽視的重要內(nèi)容。制造企業(yè)員工需要樹立內(nèi)部控制觀念，積極參與到企業(yè)內(nèi)控管理工作中，形成對內(nèi)部控制工作的正確認識，積極學習內(nèi)部控制相關的知識，強化自身的團隊意識、風險意識和責任意識，提升內(nèi)部控制的實施效果，也可以為制造企業(yè)運營活動的實施奠定堅實基礎。

（二）完善風險管控

預算管理作為現(xiàn)代化管理模式，可以幫助企業(yè)更好地對資金和資源進行調(diào)配，避免資金浪費問題。制造企業(yè)想要提高自身內(nèi)部控制的有效性，應該細化責任分工，構建起健全完善的預算風險管控體系，由董事會負責行政命令發(fā)布，從宏觀層面，對制造企業(yè)預算風險防控的計劃和策略進行制定，管理部門對自身負責業(yè)務模塊對應的風險進行控制，制定出相應的管理制度和管理文件，責任部門必須履行好風險防控的職責，制定風險控制方案，確保方案的有效落實。應該做好對于預算關鍵環(huán)節(jié)的控制，將相應的控制指標落實到個人，貫徹營銷費用獎勵制度，在對營業(yè)收入預算進行控制時，可以采用總經(jīng)濟師制度，配合項目績效考核的方式，實施預算增加額獎勵。利潤預算控制可以在項目實施前，做好相應的成本策劃，或者安排專業(yè)會計人員進行監(jiān)督，以材料采購為例，可以采用集中采購的方式，避免多頭采購和重復采購的問題;費用預算控制可以就統(tǒng)管費用、部門費用化等進行核定，落實費用支出審批制度，對費用支出情況進行考核;資本性支出預算需要在支出前，做好相應的市場調(diào)研工作，編織出科學的研究報告，保證支出的合理性，在支出環(huán)節(jié)落實聯(lián)合審批流程。

（三）優(yōu)化財務預警

財務風險控制是制造企業(yè)內(nèi)部控制中需要關注的一個核心問題，新時期，制造企業(yè)面臨著越發(fā)復雜多變的外部環(huán)境，應該從實際情況出發(fā)，制定出完善的風險管控目標，對相關制度進行梳理和優(yōu)化，為風險管控提供良好的制度支撐。制造企業(yè)應該積極引入相應的財務預警系統(tǒng)，包括風險指標計算系統(tǒng)、風險報警系統(tǒng)、綜合評估系統(tǒng)、危機消除系統(tǒng)等，從研發(fā)、生產(chǎn)、銷售的各個環(huán)節(jié)出發(fā)，做好對于財務風險的全面管控，通過事前風險識別、事中風險控制和事后風險分析來實現(xiàn)企業(yè)自身風險應對能力的提高。另外，制造企業(yè)應該成立專門的風險管理部門，將風險管控作為一項長期性工作，加強對于內(nèi)部財務環(huán)境以及外部戰(zhàn)略環(huán)境的跟蹤監(jiān)控，從企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展情況出發(fā)，編制風險周報和月報，通過定量分析和定性分析相互結合的方式來對財務風險進行分析，依照風險類型和風險的危害程度，對財務風險進行分級，做好風險防控工作。制造企業(yè)應該建立專門的風險管控機構，負責風險信息的收集和整理，利用先進的信息技術手段，對風險進行識別和預測，建立風險指標庫，對企業(yè)總資產(chǎn)報酬率指標、成本費用利潤率指標、流動比率指標以及資產(chǎn)負債率指標等進行分析，做好財務風險的精準預測和判斷，制定出有效的風險應急預案，提升企業(yè)對于財務風險的防范和應對能力。

（四）構建評價體系

財務內(nèi)部控制有效性評價能夠幫助制造企業(yè)檢測和披露自身在內(nèi)部控制設計與運行中存在的問題，推動內(nèi)部控制體系的持續(xù)完善。結合制造企業(yè)的實際情況，在實施內(nèi)部控制有效性評價的過程中，一是應該關注內(nèi)控環(huán)境，對企業(yè)組織架構的完善性、管理人員的專業(yè)性、管理授權的科學性以及企業(yè)文化的積極性的不能不管進行評價，營造出良好的內(nèi)控環(huán)境;二是應該關注風險評估，確保部門目標設置能夠與企業(yè)戰(zhàn)略目標保持一致，可以對風險因素進行有效控制，對風險等級進行準確衡量，能夠采取有效的措施來防控風險;三是應該關注風險控制活動，對資金管理進行平評價分析，確?；I資方案選擇正確，執(zhí)行到位，物資采購及款項支付符合相應的流程要求，規(guī)定資產(chǎn)的采購、驗收以及日常維護管理可以得到有效貫徹落實。

四、結束語

總而言之，內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理中一種非常重要的管理方式，能夠提高企業(yè)管理水平，幫助企業(yè)防范財務風險和經(jīng)營風險，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化。新時期，制造企業(yè)應該高度重視內(nèi)部控制工作，就內(nèi)部控制有效性進行評價，找出內(nèi)部控制中存在的問題，采取有效的措施來提升內(nèi)部控制的有效性，實現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。

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