集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的策略研究

李漢政

摘要：當(dāng)今商業(yè)形態(tài)中，集團(tuán)內(nèi)部業(yè)務(wù)組規(guī)模不斷擴(kuò)大，涌現(xiàn)除了各種新的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格戰(zhàn)略通用模型，依靠定性分析并粗略地確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，已經(jīng)難以適應(yīng)市場(chǎng)變化。然而，公司的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)卻加重了企業(yè)對(duì)于轉(zhuǎn)移價(jià)格的依賴(lài)。在中間產(chǎn)品無(wú)外部市場(chǎng)的前提條件下，轉(zhuǎn)移價(jià)格策略的制定取決于產(chǎn)品所處的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)?？茖W(xué)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格有助于激發(fā)內(nèi)部各個(gè)單位的積極性，常見(jiàn)的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法比較多。比如，市場(chǎng)基礎(chǔ)轉(zhuǎn)移定價(jià)、協(xié)議轉(zhuǎn)移定價(jià)、雙重定價(jià)法、三度歧視定價(jià)法、動(dòng)態(tài)轉(zhuǎn)移定價(jià)法和成本基礎(chǔ)轉(zhuǎn)移定價(jià)：邊際成本定價(jià)、機(jī)會(huì)成本定價(jià)、實(shí)際總成本定價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)總成本定價(jià)、實(shí)際總成本加成定價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)總成本加成定價(jià)和兩部定價(jià)法。面對(duì)如此復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境及產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)，本文簡(jiǎn)述了依據(jù)不同的經(jīng)營(yíng)環(huán)境確定集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的選擇方法，集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的管理審批流程和監(jiān)督機(jī)制。期待為相關(guān)研究提供有價(jià)值的參考和借鑒意義。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)企業(yè);內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格;經(jīng)濟(jì)學(xué)研究;中間產(chǎn)品

引言

集團(tuán)內(nèi)市場(chǎng)化合同機(jī)制，指通過(guò)機(jī)制創(chuàng)新將集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部功能服務(wù)商業(yè)化，結(jié)合管理需求，重構(gòu)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部功能服務(wù)供應(yīng)商和需求方之間的市場(chǎng)化和合同運(yùn)作機(jī)制。以減少集團(tuán)企業(yè)整體利益與地方利益在源頭的沖突，避免職能之間的責(zé)任轉(zhuǎn)移，最大限度地提高集團(tuán)企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)價(jià)值。貫徹集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部服務(wù)與服務(wù)接收單位分擔(dān)業(yè)務(wù)責(zé)任、統(tǒng)一服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、通過(guò)確定資源驅(qū)動(dòng)因素和運(yùn)營(yíng)關(guān)系構(gòu)建內(nèi)部服務(wù)產(chǎn)品體系、計(jì)算服務(wù)商品成本、確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格、實(shí)施內(nèi)部虛擬會(huì)計(jì)時(shí)，內(nèi)部利潤(rùn)將納入集團(tuán)企業(yè)每個(gè)主體的績(jī)效評(píng)估，最后將“誰(shuí)使用、誰(shuí)受益、誰(shuí)承擔(dān)”作為實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)整體效益最大化的手段。

1.內(nèi)部?jī)r(jià)格轉(zhuǎn)移概述

內(nèi)部?jī)r(jià)格轉(zhuǎn)移是在公司內(nèi)部進(jìn)行的會(huì)計(jì)活動(dòng)，也稱(chēng)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，劃撥價(jià)格，轉(zhuǎn)讓價(jià)格?？扑乖凇镀髽I(yè)的性質(zhì)》（Coase，1937）提出交易成本的概念，企業(yè)市場(chǎng)交易的成本大于企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)費(fèi)用的時(shí)候，企業(yè)會(huì)實(shí)現(xiàn)交易的內(nèi)部化。張媛（2006）提出在中間產(chǎn)品無(wú)外部市場(chǎng)的前提下，最優(yōu)轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定策略取決于最終產(chǎn)品所處的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。轉(zhuǎn)移價(jià)格并不直接改變公司的總利潤(rùn)，其主要是為了實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)最佳組合并有效分配市場(chǎng)資源，從而實(shí)現(xiàn)跨國(guó)公司各子公司之間的關(guān)聯(lián)交易。大體上分為五種：1.有形商品的交易;2. 無(wú)形資產(chǎn)的交易;3. 資金的拆借;4. 勞務(wù)服務(wù)交易;5.租賃業(yè)務(wù)。

2.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的動(dòng)機(jī)與目的

制定和實(shí)施內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格將有助于提高集團(tuán)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率，降低集團(tuán)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。多國(guó)公司各子公司之間的價(jià)格調(diào)整將有助于優(yōu)化稅收規(guī)劃，改善內(nèi)部工作，降低稅收。通過(guò)制定和實(shí)施內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，可以促進(jìn)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部合理的資金配置，優(yōu)化集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部治理和運(yùn)營(yíng)，為相關(guān)子公司的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展提供充足的資金，最大限度地提高公司的資本價(jià)值。同時(shí)，恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)用轉(zhuǎn)移價(jià)格具有避免政府反傾銷(xiāo)的指控，減緩員工的加薪要求等一系列作用。

3.集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的選擇方法

3.1中間產(chǎn)品的影子價(jià)格與市場(chǎng)價(jià)格孰高者為機(jī)會(huì)性邊際成本

中間體的銷(xiāo)售量不受外部市場(chǎng)的限制，上游部門(mén)沒(méi)有過(guò)剩的生產(chǎn)能力，上游部門(mén)的生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移。由于中間產(chǎn)品可以按市場(chǎng)價(jià)格向外銷(xiāo)售，因此將中間產(chǎn)品轉(zhuǎn)移到下游部門(mén)將失去外部銷(xiāo)售收入。市場(chǎng)價(jià)格是內(nèi)部轉(zhuǎn)移過(guò)程中的機(jī)會(huì)成本，在作出生產(chǎn)決策時(shí)上游部門(mén)有競(jìng)爭(zhēng)性地使用資源。中間體的生產(chǎn)影響其他產(chǎn)品的生產(chǎn)。減少其他產(chǎn)品的生產(chǎn)失敗也是中間產(chǎn)品轉(zhuǎn)移過(guò)程中的機(jī)會(huì)成本，也可以稱(chēng)之為中間產(chǎn)品影子價(jià)格。在這種情況下，應(yīng)分別比較市場(chǎng)價(jià)格和影子價(jià)格，較大的是轉(zhuǎn)移過(guò)程中的機(jī)會(huì)邊際成本，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)根據(jù)機(jī)會(huì)邊際成本確定。當(dāng)中間產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格較高時(shí)，市場(chǎng)價(jià)格被用作內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，上游部門(mén)增加中間產(chǎn)品的生產(chǎn)以獲得較大利潤(rùn)。生產(chǎn)決策時(shí)，上游部門(mén)應(yīng)合理安排各產(chǎn)品的產(chǎn)出，充分利用生產(chǎn)資源。當(dāng)中間體的影子價(jià)格較高時(shí)，影子價(jià)格用作內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，上游部門(mén)提高其他產(chǎn)品的產(chǎn)量，下游部門(mén)可以通過(guò)外部市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)中間體。對(duì)于整個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，只要生產(chǎn)資源能夠充分利用，無(wú)論是內(nèi)部交易還是外部交易，整個(gè)企業(yè)都能按照市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)買(mǎi)和銷(xiāo)售中間產(chǎn)品，獲得最大利潤(rùn)。

3.2 以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

當(dāng)中間產(chǎn)品存在完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)時(shí)，市場(chǎng)價(jià)格為最優(yōu)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。國(guó)外企業(yè)最常采用市價(jià)法?；谑袌?chǎng)的定價(jià)主要適用于市場(chǎng)上相同或相似服務(wù)商品的價(jià)格。定價(jià)時(shí)以市場(chǎng)價(jià)格為導(dǎo)向，扣除相應(yīng)的銷(xiāo)售和管理成本，并結(jié)合使用供應(yīng)商的生產(chǎn)能力來(lái)確定相應(yīng)服務(wù)原材料的價(jià)格。根據(jù)市場(chǎng)上服務(wù)商品競(jìng)爭(zhēng)的程度，可以進(jìn)一步分為市場(chǎng)價(jià)格和市場(chǎng)交易價(jià)格。以市場(chǎng)為基礎(chǔ)進(jìn)行定價(jià)的優(yōu)點(diǎn)在于：它使各部門(mén)都有利可圖，激勵(lì)其降低成本，擴(kuò)大利潤(rùn)，優(yōu)化了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。而且還有利于各部門(mén)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，使各部門(mén)都擁有不會(huì)受總部干預(yù)的自主權(quán)。市場(chǎng)法可以很好的解決交易雙方的矛盾問(wèn)題。以市場(chǎng)為基礎(chǔ)進(jìn)行定價(jià)的缺點(diǎn)在于：很多情況下是不存在完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)的。而且有些中間產(chǎn)品甚至并不存在外部市場(chǎng)，這樣也就無(wú)處尋找市場(chǎng)價(jià)格。

3.3 以成本為基礎(chǔ)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

以成本為基礎(chǔ)制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格多種多樣。有制造成本法，完全成本法，完全成本加成法，成本加利潤(rùn)成本法，標(biāo)準(zhǔn)成本法，邊際成本法，機(jī)會(huì)成本法等等。成本計(jì)算主要適用于公司特有的服務(wù)商品，市場(chǎng)上沒(méi)有相同或相似的產(chǎn)品價(jià)格。定價(jià)時(shí)，應(yīng)在梳理計(jì)算服務(wù)產(chǎn)品投入成本的基礎(chǔ)上充分考慮供應(yīng)商能力和報(bào)價(jià)范圍的利用，并以實(shí)際成本或合理獎(jiǎng)金作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。根據(jù)前期計(jì)算，可以進(jìn)一步細(xì)分為可變成本加上固定成本轉(zhuǎn)移價(jià)格和總成本轉(zhuǎn)移價(jià)格，具體取決于服務(wù)商品價(jià)格是否考慮到內(nèi)部產(chǎn)能過(guò)剩。如果供應(yīng)商的供應(yīng)能力處于初始階段或增長(zhǎng)階段，而且規(guī)模效應(yīng)尚未實(shí)現(xiàn)，并且內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格旨在滿(mǎn)足內(nèi)部需求，則建議使用可變定價(jià)成本，否則會(huì)增加受益者的負(fù)擔(dān)。

3.4以商品轉(zhuǎn)移價(jià)格平衡供需雙方的權(quán)責(zé)利益

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格為供應(yīng)商和需求方的績(jī)效評(píng)估提供了依據(jù)，并指導(dǎo)他們做出明智的決策。但是，如果內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格不合理，成本將在供求雙方之間轉(zhuǎn)移，然后在供求雙方之間轉(zhuǎn)移責(zé)任。因此，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定過(guò)程不能任意，需要充分考慮企業(yè)內(nèi)部和外部市場(chǎng)環(huán)境中的資源利用效率。服務(wù)價(jià)格方法的選擇是實(shí)施市場(chǎng)化合同機(jī)制的關(guān)鍵。應(yīng)該根據(jù)管理需要確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，以便更好地平衡供需雙方的責(zé)任和權(quán)利。

4.集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的管理審批流程

針對(duì)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格策略，逐步完善具體的管理審批流程，并對(duì)以下幾方面內(nèi)容予以明確與規(guī)定：

首先明確管理目的。在具體的企業(yè)運(yùn)營(yíng)及營(yíng)銷(xiāo)過(guò)程中，能夠?qū)崿F(xiàn)利潤(rùn)最大化，這個(gè)始終是價(jià)格轉(zhuǎn)移的戰(zhàn)略的目的，使企業(yè)能夠資源最大化利用，能夠快速響應(yīng)市場(chǎng)變化，各個(gè)職能部分和分公司能夠承擔(dān)響應(yīng)的職責(zé)。

其次界定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制度的適用范圍。集團(tuán)內(nèi)部需要一切從實(shí)際出發(fā)，從各個(gè)業(yè)務(wù)模塊和單體出發(fā)，分析研究需要哪些內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，劃清界限，分清具體的管理職責(zé)，如明確是有形資產(chǎn)還是無(wú)形資產(chǎn)適用于該管理辦法。

最后需要合理劃分職責(zé)。在集團(tuán)內(nèi)部成立相關(guān)的委員會(huì)及評(píng)審會(huì)，所有的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的調(diào)整都需要獲得委員會(huì)的審核通過(guò)。其中，調(diào)價(jià)委員會(huì)成員由集團(tuán)企業(yè)的部分董事會(huì)成員，附加營(yíng)銷(xiāo)總經(jīng)理、生產(chǎn)總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)以及市場(chǎng)部、財(cái)務(wù)部、運(yùn)營(yíng)管理部、采購(gòu)中心和生產(chǎn)廠等組成，調(diào)價(jià)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)為集團(tuán)企業(yè)可以總經(jīng)理和董事長(zhǎng);集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)是調(diào)價(jià)委員會(huì)的工作機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)不同階段及不同部門(mén)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格測(cè)算，策劃組織評(píng)審委員會(huì)積極地參與到各個(gè)階段的評(píng)審過(guò)程中。同時(shí)，負(fù)責(zé)審議通過(guò)后的相關(guān)文檔推進(jìn)及具體執(zhí)行過(guò)程中的指導(dǎo)與輔助事宜。并對(duì)整個(gè)集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格效率成果負(fù)責(zé)。

5.集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的監(jiān)督機(jī)制

集團(tuán)企業(yè)運(yùn)營(yíng)期間，有必要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)機(jī)制的監(jiān)督，發(fā)布內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)機(jī)制的系統(tǒng)管理標(biāo)準(zhǔn)，將各子公司的實(shí)際運(yùn)營(yíng)納入管理標(biāo)準(zhǔn)。建立集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部有效的定價(jià)指導(dǎo)機(jī)制，提高集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的整體效率，降低集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。從集團(tuán)企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的角度，應(yīng)考慮建立和實(shí)施相關(guān)的發(fā)展機(jī)制，要求公司管理層和各跨國(guó)公司子公司參與其中。制定內(nèi)部移轉(zhuǎn)價(jià)格政策時(shí)，不僅要考慮子公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)，還要結(jié)合其他子公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)兩家子公司之間的經(jīng)營(yíng)優(yōu)化，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決公司內(nèi)部移轉(zhuǎn)價(jià)格制定中存在的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)的整體優(yōu)化經(jīng)營(yíng)效果，避免個(gè)別子公司和員工經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的現(xiàn)象。

結(jié)束語(yǔ)

制定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格策略，有利于公司資源配置優(yōu)化，有利于經(jīng)濟(jì)效益運(yùn)行更加高效。通過(guò)上面的研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是集團(tuán)企業(yè)管理的重要組成部分，其制定是一個(gè)極其復(fù)雜且循序漸進(jìn)的過(guò)程。面對(duì)不同的情況，在保證集團(tuán)整體利益最大化的前提下，結(jié)合自身實(shí)際情況，因地制宜選擇相應(yīng)的策略方法，以保證內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的科學(xué)性和合理性。在具體的實(shí)施過(guò)程中，同樣需要制定合理的管理審批流程和監(jiān)督機(jī)制，才能夠優(yōu)化資源組合與配置，充分發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，支持集團(tuán)戰(zhàn)略實(shí)施。

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