黑龍江省自貿(mào)區(qū)稅收激勵(lì)政策研究

蔡德發(fā) 李東鑫

摘 要：通過梳理黑龍江省自貿(mào)區(qū)的現(xiàn)行稅收政策，重點(diǎn)分析了推動(dòng)黑龍江省自貿(mào)區(qū)發(fā)展過程中稅收激勵(lì)政策存在的問題，從如何制定政策、制定怎樣的政策以及如何落實(shí)政策三個(gè)維度展開研究，在借鑒國內(nèi)外自貿(mào)區(qū)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，提出相關(guān)稅收政策建議，如完善自貿(mào)區(qū)稅收法律制度、加大稅收激勵(lì)力度、完善績效評價(jià)機(jī)制等。

關(guān)鍵詞：黑龍江省;自貿(mào)區(qū);稅收激勵(lì)

中圖分類號：F743.2? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2021）02-0048-03

一、黑龍江省自貿(mào)區(qū)現(xiàn)行主要稅收政策內(nèi)容

第一，從政策制定看，黑龍江省自貿(mào)區(qū)與其他自貿(mào)區(qū)的情況大同小異。自貿(mào)區(qū)管委會(huì)雖然被授予部分省級管理權(quán)限，但是立法權(quán)限依然有限。目前，黑龍江省自貿(mào)區(qū)以落實(shí)國家稅務(wù)總局的稅收政策為主，部分借鑒前三批自貿(mào)區(qū)制定已經(jīng)取得顯著成效的稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)積極優(yōu)化納稅服務(wù)，增強(qiáng)激勵(lì)效應(yīng)。

第二，從政策內(nèi)容看，自貿(mào)區(qū)的稅收激勵(lì)政策按照內(nèi)容不同主要可分為兩大部分。一是直接減輕企業(yè)和個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)所得稅激勵(lì)政策主要包括：以企業(yè)對地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)為依據(jù)，符合條件的企業(yè)投產(chǎn)后可享受前3年全額稅收獎(jiǎng)勵(lì)、后2年50%稅收獎(jiǎng)勵(lì)。同時(shí)，提高獎(jiǎng)勵(lì)基數(shù)，最高可返還省、市和區(qū)本級留成部分。個(gè)人所得稅激勵(lì)政策主要包括：高端緊缺人才的個(gè)人所得稅稅負(fù)若超過15%，最高可全額返還;省內(nèi)科技項(xiàng)目帶頭人自主研發(fā)的高新技術(shù)項(xiàng)目，項(xiàng)目組工作人員個(gè)人所得稅實(shí)際稅負(fù)若超出15%，稅收返還80%，落戶自貿(mào)區(qū)可全額返還個(gè)人所得稅稅負(fù)超過15%的部分等。二是完善以納稅人為核心的納稅服務(wù)措施。黑龍江省稅務(wù)局創(chuàng)新16項(xiàng)服務(wù)措施助力自貿(mào)區(qū)發(fā)展，通過壓縮辦稅時(shí)間、優(yōu)化辦稅流程、推行電子辦稅、維護(hù)納稅人合法權(quán)益等方式積極營造自貿(mào)區(qū)稅收營商環(huán)境。

第三，從政策的落實(shí)情況看，自貿(mào)區(qū)稅務(wù)部門也出臺(tái)了一系列的相關(guān)措施，如加大自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)企業(yè)涉及的相關(guān)稅收激勵(lì)政策的宣傳力度、為自貿(mào)區(qū)納稅人提供政策解讀服務(wù)，網(wǎng)絡(luò)窗口持續(xù)發(fā)布關(guān)于政策熱點(diǎn)問題的解答、深入落實(shí)優(yōu)惠事項(xiàng)資料留存?zhèn)洳楣芾矸绞健?qiáng)化政策落實(shí)等。

二、黑龍江省自貿(mào)區(qū)現(xiàn)行稅收激勵(lì)政策存在的問題

（一）自貿(mào)區(qū)立法權(quán)限不足

國外自由貿(mào)易區(qū)一般在立法后設(shè)立，如美國制定《對外貿(mào)易區(qū)法案》后開始自貿(mào)區(qū)建設(shè)。黑龍江自貿(mào)區(qū)稅收政策主要以國家稅務(wù)總局和海關(guān)總署制定的規(guī)范性文件為主體，缺乏“自由貿(mào)易區(qū)法”作為頂層設(shè)計(jì)，主要在納稅服務(wù)措施上開展制度創(chuàng)新，其激勵(lì)效應(yīng)有明顯的延后性。自貿(mào)區(qū)行政管理權(quán)由自貿(mào)區(qū)所在地方政府所有，雖然黑龍江省政府下放了部分省級管理權(quán)限，但稅收立法仍需省政府或地方人大主導(dǎo)推動(dòng)，立法形式在實(shí)際工作中難以滿足自貿(mào)區(qū)政策創(chuàng)新的要求，必然嚴(yán)重限制稅收激勵(lì)政策制度創(chuàng)新的積極性。

（二）稅收激勵(lì)政策激勵(lì)力度不足

黑龍江省自貿(mào)區(qū)主要以落實(shí)國家現(xiàn)有稅收激勵(lì)政策為主，多借鑒國內(nèi)其他自貿(mào)區(qū)已經(jīng)取得成效的稅收激勵(lì)政策，缺乏地方特色性政策。打造對俄羅斯及東北亞區(qū)域合作的中心樞紐是黑龍江自貿(mào)區(qū)的戰(zhàn)略定位，若稅收激勵(lì)政策不能體現(xiàn)出自貿(mào)區(qū)的獨(dú)有特征，不僅浪費(fèi)資源，而且影響黑龍江自貿(mào)區(qū)的核心競爭力。例如，在哈爾濱片區(qū)“黃金30條”中，同一企業(yè)符合多項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)條款的只能按最高額度獎(jiǎng)勵(lì)，這必然弱化稅收優(yōu)惠力度;自貿(mào)區(qū)推出的吸引人才的稅收激勵(lì)政策雖然發(fā)揮了一定作用，但是激勵(lì)力度不顯著，吸引人才回流較為艱難。并且政策有效期暫定為5年，不能為急缺高端專業(yè)人才提供長久保障。

（三）稅收激勵(lì)政策貫徹落實(shí)不到位

盡管黑龍江自貿(mào)區(qū)不斷加大政策兌現(xiàn)落實(shí)力度，通過以專人負(fù)責(zé)兌現(xiàn)的方式縮短兌現(xiàn)周期，明確兌現(xiàn)范圍，確保政策可操作、可實(shí)施。但是，稅收激勵(lì)政策的貫徹落實(shí)程度不能簡單地以享受稅收激勵(lì)政策的納稅人數(shù)量或者為納稅人減免多少稅額為依據(jù)，稅收激勵(lì)政策的指引和導(dǎo)向作用同樣也應(yīng)納入考核范圍。例如，對于高新技術(shù)企業(yè)的稅收激勵(lì)政策不應(yīng)僅僅為現(xiàn)有的高新技術(shù)企業(yè)減免稅，更應(yīng)引導(dǎo)更多的企業(yè)進(jìn)入高新技術(shù)行業(yè)。

三、國內(nèi)外自貿(mào)區(qū)的建設(shè)經(jīng)驗(yàn)

（一）美國自貿(mào)區(qū)的建設(shè)經(jīng)驗(yàn)

美國以法律形式頒布自貿(mào)區(qū)內(nèi)施行的稅收激勵(lì)政策，通過立法加強(qiáng)對自貿(mào)區(qū)的頂層設(shè)計(jì)，稅收激勵(lì)政策效力及規(guī)范性得到法律保障。例如，制定《對外貿(mào)易區(qū)法案》并以此為基礎(chǔ)不斷完善和細(xì)化自貿(mào)區(qū)的相關(guān)法律法規(guī)，使自貿(mào)區(qū)能夠有序、高效地發(fā)展。同時(shí)，在堅(jiān)持聯(lián)邦法規(guī)優(yōu)先于地方法規(guī)的法律優(yōu)位原則的基礎(chǔ)上，授予地方政府根據(jù)各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同狀況出臺(tái)地方性的稅收激勵(lì)政策的權(quán)力，增強(qiáng)地方政府的自主性和創(chuàng)造性。例如，德克薩斯州政府在不違背聯(lián)邦法規(guī)的情況下對麥卡倫自貿(mào)區(qū)內(nèi)施行企業(yè)免除物業(yè)稅，進(jìn)一步降低從價(jià)稅以及鼓勵(lì)區(qū)內(nèi)投資的稅收激勵(lì)政策。另外，積極探索自貿(mào)區(qū)發(fā)展過程中與現(xiàn)有政策或法律法規(guī)相悖的新問題并尋找解決方案，激發(fā)自貿(mào)區(qū)的發(fā)展活力。

（二）上海自貿(mào)區(qū)的建設(shè)經(jīng)驗(yàn)

上海自貿(mào)區(qū)成立于2013年，被稱為以開放促改革的典范。其稅收激勵(lì)政策以主要目的為劃分標(biāo)準(zhǔn)分為兩大類：一是促進(jìn)投資的稅收激勵(lì)政策。比如符合一定條件的企業(yè)每一納稅年度的所得稅可以分期繳納，將稅金延期繳納可以保證企業(yè)更充沛的現(xiàn)金流，便于企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)。這一類稅收優(yōu)惠政策將不斷促進(jìn)企業(yè)向自貿(mào)區(qū)集聚，產(chǎn)生集聚效應(yīng)。二是促進(jìn)貿(mào)易的稅收激勵(lì)政策。上海自貿(mào)區(qū)明確定位于國際金融中心，圍繞離岸金融出臺(tái)了很多稅收激勵(lì)政策。比如在自貿(mào)區(qū)內(nèi)注冊并實(shí)質(zhì)經(jīng)營的融資租賃企業(yè)設(shè)立的子公司實(shí)行融資租賃出口退稅政策，這一政策激勵(lì)效應(yīng)顯著，使對外貿(mào)易企業(yè)出口競爭力大幅提高。同時(shí)，打破以行業(yè)為主的稅收激勵(lì)政策，實(shí)行更具地域競爭力的區(qū)域性稅收激勵(lì)政策。

（三）海南自貿(mào)港的建設(shè)經(jīng)驗(yàn)

海南自由貿(mào)易港的企業(yè)所得稅激勵(lì)政策，一是對注冊在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，按15%征收企業(yè)所得稅;二是實(shí)施以行業(yè)為導(dǎo)向的稅收激勵(lì)政策，旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅。個(gè)人所得稅激勵(lì)政策，對在海南自由貿(mào)易港工作的高端緊缺人才，其個(gè)人所得稅實(shí)際稅負(fù)若超過15%則予以免征。這兩大稅收激勵(lì)政策的出臺(tái)，正在持續(xù)激發(fā)企業(yè)到海南自由貿(mào)易港投資興業(yè)的創(chuàng)業(yè)熱情。同時(shí)，吸引更多企業(yè)高管、行業(yè)精英和學(xué)科帶頭人等人才集聚海南省。企業(yè)和人才將在自貿(mào)區(qū)通力合作，共同建設(shè)海南自由貿(mào)易港。

四、促進(jìn)黑龍江省自貿(mào)區(qū)發(fā)展的稅收激勵(lì)政策建議

（一）完善自貿(mào)區(qū)稅收法律制度

第一，基于稅收法定原則，由全國人大或其常委會(huì)制定一部關(guān)于區(qū)域性自貿(mào)區(qū)稅收政策的法律，為自貿(mào)區(qū)地方的稅收激勵(lì)政策提供具有普遍適用效力的基本法律規(guī)則。同時(shí)，授權(quán)自貿(mào)區(qū)就具體稅收問題制定地方性行政法規(guī)。

第二，構(gòu)建符合黑龍江省自貿(mào)區(qū)建設(shè)的稅收法律制度，以法律為框架規(guī)范稅收激勵(lì)政策，靈活制定符合自貿(mào)區(qū)建設(shè)的稅收激勵(lì)政策。提高自貿(mào)區(qū)管委會(huì)的行政管理權(quán)限和立法權(quán)限，大膽進(jìn)行制度探索，創(chuàng)新稅制設(shè)計(jì)、稅收征管等方面的法律制度，為自貿(mào)區(qū)發(fā)展提供堅(jiān)定的法律支持。

第三，自貿(mào)區(qū)稅收立法涉及多方利益。稅收激勵(lì)政策的制定是自貿(mào)區(qū)發(fā)展不可或缺的環(huán)節(jié)，稅收激勵(lì)政策的制定必須充分科學(xué)化、民主化，應(yīng)重點(diǎn)推進(jìn)立法協(xié)商機(jī)制。如擴(kuò)大稅收立法協(xié)商的主體范圍，提高相關(guān)社會(huì)組織的參與立法協(xié)商的比重;豐富稅收立法協(xié)商的參與形式，充分利用網(wǎng)絡(luò)手段廣開言路，使自貿(mào)區(qū)立法滿足市場實(shí)際需求，切實(shí)可行，增強(qiáng)黑龍江省自貿(mào)區(qū)的制度競爭力。

（二）加大稅收激勵(lì)力度

第一，合理增加企業(yè)所得稅稅收激勵(lì)政策，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，吸引資本加強(qiáng)投資力度，加速產(chǎn)業(yè)集聚。例如，借鑒海南自貿(mào)區(qū)的企業(yè)所得稅激勵(lì)政策，進(jìn)一步降低稅率，并適當(dāng)擴(kuò)大激勵(lì)主體范圍。

第二，為引進(jìn)高端緊缺人才與留住人才，地方財(cái)政必須加大財(cái)稅返還力度。海南自貿(mào)港專門制定針對境外高端人才的個(gè)稅補(bǔ)貼政策，通過比較分析，黑龍江省自貿(mào)區(qū)雖然也制定了一些個(gè)人所得稅激勵(lì)政策，但相較于其力度上還有一定的不足，應(yīng)在借鑒學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上適當(dāng)深化，如對實(shí)際稅負(fù)超過15%予以免征的主體放寬審核條件。

第三，稅收激勵(lì)政策需在對外貿(mào)易領(lǐng)域有所側(cè)重。由于地處東北亞的中心地帶，建設(shè)以對俄羅斯及東北亞為重點(diǎn)的開放合作高地是黑龍江省自貿(mào)區(qū)建設(shè)的重要任務(wù)。黑龍江省自貿(mào)區(qū)應(yīng)以此為激勵(lì)重點(diǎn)，以稅收激勵(lì)政策增強(qiáng)出口企業(yè)的核心競爭力，力爭將稅收負(fù)擔(dān)降至最低。同時(shí)，海關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)完善退稅池制度，為出口退稅提速增效。

（三）完善績效評價(jià)機(jī)制

第一，自貿(mào)區(qū)稅務(wù)工作人員自身要樹立終身學(xué)習(xí)的態(tài)度，稅務(wù)部門應(yīng)為稅務(wù)工作人員創(chuàng)造良好的學(xué)習(xí)環(huán)境和條件。優(yōu)秀的稅務(wù)工作人員可以向外界展現(xiàn)自貿(mào)區(qū)的風(fēng)采，也是政策落實(shí)的保障。

第二，將政策宣傳效果納入政策績效評價(jià)范圍，定期開展納稅人滿意度抽樣調(diào)查。加強(qiáng)稅收激勵(lì)政策宣傳力度，保證應(yīng)享受稅收激勵(lì)政策待遇的企業(yè)與個(gè)人充分了解，應(yīng)享盡享。稅收宣傳工作是一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)的工作，它既有讓納稅人了解、掌握稅收政策的功效，還是使稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人相互溝通交流的紐帶。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，自貿(mào)區(qū)的稅收宣傳工作也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，提高宣傳效率。不僅讓全省人民了解，更要讓全國乃至世界人民熟知黑龍江省自貿(mào)區(qū)的稅收激勵(lì)政策。

第三，合理運(yùn)用大數(shù)據(jù)和區(qū)塊鏈技術(shù)，通過技術(shù)手段增強(qiáng)政策落實(shí)度。鑒于自貿(mào)區(qū)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)集中，涉稅信息紛繁復(fù)雜，傳統(tǒng)的工作模式不適用于自貿(mào)區(qū)的現(xiàn)實(shí)情況。5G時(shí)代即將到來，黑龍江省自貿(mào)區(qū)稅務(wù)部門必須未雨綢繆，及早學(xué)習(xí)運(yùn)用大數(shù)據(jù)和區(qū)塊鏈技術(shù)，為納稅人提供更優(yōu)質(zhì)高效的納稅服務(wù)。

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