管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位的應(yīng)用

張瑜香

隨著經(jīng)濟(jì)全球化和信息化的不斷發(fā)展，以計(jì)算機(jī)技術(shù)和現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為依托的信息革命正向社會(huì)的各個(gè)角落推進(jìn)。當(dāng)前，大數(shù)據(jù)和人工智能的發(fā)展，促使會(huì)計(jì)人員必須轉(zhuǎn)型。財(cái)政部于2014年發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì)【2014】27號(hào)），明確提出了全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)思想、基本原則、主要目標(biāo)和工作要求，為我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展指明了方向。為了推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位的應(yīng)用 ，2018年財(cái)政部印發(fā)了《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第803號(hào)——行政事業(yè)單位》（財(cái)會(huì)【2018】38號(hào)），為管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位中的應(yīng)用作出了指導(dǎo)性意見。本文從幾個(gè)方面闡述了管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位應(yīng)用的現(xiàn)狀和策略。

管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支，主要服務(wù)于單位內(nèi)部管理需要，是通過相關(guān)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，在單位規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)工作是會(huì)計(jì)工作的重要組成部分。我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系初步形成，但是管理會(huì)計(jì)發(fā)展相對(duì)滯后，迫切要求繼續(xù)深化會(huì)計(jì)改革，切實(shí)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工作。推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理、建立事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)，已經(jīng)成為行政事業(yè)單位的內(nèi)在要求。因此，全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，是建立現(xiàn)代財(cái)政制度、推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要舉措;推動(dòng)事業(yè)單位加強(qiáng)治理的重要制度安排;推進(jìn)行政事業(yè)單位加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理、決策分析和評(píng)價(jià)的重要手段;是財(cái)政部門更好地發(fā)揮政府作用，進(jìn)一步深化會(huì)計(jì)改革，推動(dòng)會(huì)計(jì)人才上水平、會(huì)計(jì)工作上層次、會(huì)計(jì)事業(yè)上臺(tái)階的重要方向。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)日常的業(yè)務(wù)記錄，登記賬簿，定期編制有關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表，反映某一特定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果，向外部提供信息。而管理會(huì)計(jì)的側(cè)重點(diǎn)在于針對(duì)特定問題進(jìn)行分析研究，以便向各級(jí)管理人員提供預(yù)測(cè)決策和控制考核所需要的信息資料。隨著網(wǎng)絡(luò)信息化的發(fā)展，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已滿足不了行政事業(yè)單位的管理需求，只有向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型，才能提高行政事業(yè)單位的管理職能。

一、管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位應(yīng)用的可行性

（一）有利于降低行政事業(yè)單位的運(yùn)行成本

近幾年來，隨著政府信息公開的深入，公眾對(duì)政府運(yùn)行成本密切關(guān)注。我國(guó)的行政事業(yè)單位屬于非營(yíng)利性的組織或機(jī)構(gòu)，依靠國(guó)家財(cái)政資金運(yùn)營(yíng)。由于行政事業(yè)單位特殊性，不重視成本效益，單位內(nèi)部資產(chǎn)匹配標(biāo)準(zhǔn)不合理，資產(chǎn)配置的流程不科學(xué)，導(dǎo)致資產(chǎn)的使用效率不高，流失和浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，造成單位運(yùn)行成本居高不下。十八大以來，為發(fā)揚(yáng)勤儉節(jié)約作風(fēng)，規(guī)范機(jī)關(guān)運(yùn)行，中共中央、國(guó)務(wù)院發(fā)布了《黨政機(jī)關(guān)歷行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)條例》（【2013】34號(hào)），具體而明確地提出了要求。為了更好地降低單位運(yùn)行成本，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的作業(yè)成本法，指導(dǎo)單位有效地執(zhí)行必要作業(yè)，消除和精簡(jiǎn)非必要作業(yè)，并持續(xù)改進(jìn)，從而達(dá)到降低成本、提高效率和精益化管理的目的。

（二）為行使政府職能提供保障

黨的十八屆三中全會(huì)對(duì)全面深化改革做出部署，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域隨著互聯(lián)網(wǎng)等新技術(shù)的不斷興起和發(fā)展，政府和行政事業(yè)單位對(duì)信息的需求發(fā)生了改變，與之相適應(yīng)的績(jī)效評(píng)價(jià)、工具、方法，需要利用新技術(shù)、新模式解決，客觀上要求行政事業(yè)單位建立管理體系，利用管理會(huì)計(jì)強(qiáng)大的信息系統(tǒng)，為行政事業(yè)單位行使政府職能提供保障。當(dāng)前，行政事業(yè)單位機(jī)構(gòu)改革正在進(jìn)行，需要全面對(duì)人力、物力、財(cái)力方面的數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)統(tǒng)計(jì)，利用信息化手段，獲取相關(guān)的精準(zhǔn)信息，在數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上加以分析，作出科學(xué)合理的決策，推進(jìn)行政事業(yè)單位改革的順利進(jìn)行。

（三）有利于提升行政事業(yè)單位的公共服務(wù)能力

我國(guó)行政事業(yè)單位擔(dān)負(fù)著為社會(huì)提供產(chǎn)品和服務(wù)，政府通過管理、制定產(chǎn)業(yè)政策、計(jì)劃指導(dǎo)、就業(yè)規(guī)劃等方式對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)實(shí)行間接控制;同時(shí)，還要發(fā)揮社會(huì)中介組織和企業(yè)的力量，與政府共同承擔(dān)提供公共產(chǎn)品的任務(wù)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公共設(shè)施支出越來越大，對(duì)行使服務(wù)職能的行政事業(yè)單位管理模式要求越來越高。傳統(tǒng)的管理模式已跟不上時(shí)代發(fā)展的要求，而管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位內(nèi)部提供了有效運(yùn)營(yíng)和最優(yōu)化決策的各種財(cái)務(wù)與管理信息，為行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理提供有力的支持，提高行政事業(yè)單位運(yùn)行效率，改進(jìn)工作方法，更好地服務(wù)于社會(huì)。

二、管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)的應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度不夠

由于管理會(huì)計(jì)在我國(guó)起步較晚，在行政事業(yè)單位中還沒有形成一套完整的理論體系。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)與財(cái)務(wù)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)程度不夠，只重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算，形成了對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的依賴，致使行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)嚴(yán)重脫節(jié)，限制了管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位的發(fā)展。

（二）管理會(huì)計(jì)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，利用管理會(huì)計(jì)工具對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，整合，為單位領(lǐng)導(dǎo)的決策服務(wù)。管理會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)要求更高。由于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作單一、模式固化，對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)性要求不高，從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)普遍較低，很難適應(yīng)專業(yè)性很強(qiáng)的管理會(huì)計(jì)。行政事業(yè)單位由于機(jī)構(gòu)編制的限制，人員流動(dòng)性差，會(huì)計(jì)隊(duì)伍人員年齡結(jié)構(gòu)老化，專業(yè)知識(shí)層面僅限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算，缺乏創(chuàng)新思維和意識(shí)，習(xí)慣了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，對(duì)管理會(huì)計(jì)不去了解，不深入研究，很難適應(yīng)新形勢(shì)下管理會(huì)計(jì)工作的要求。在選拔人才上缺乏激勵(lì)措施，管理會(huì)計(jì)人才短缺，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位的推進(jìn)遲緩。

（三）信息化建設(shè)不完善

管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，以財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)信息為基礎(chǔ)，借助計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)通信等現(xiàn)代信息技術(shù)手段，對(duì)管理會(huì)計(jì)信息進(jìn)行收集、整理、加工、分析和報(bào)告等操作處理，為企業(yè)有效開展管理會(huì)計(jì)活動(dòng)提供全面、及時(shí)、準(zhǔn)確信息支持的各功能模塊的有機(jī)整合。隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，信息化時(shí)代的到來，社會(huì)發(fā)展要求不斷進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和管理模式的創(chuàng)新，管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位中的作用也越來越突出。目前，大部分行政事業(yè)單位的信息化建設(shè)還不夠完善，特別是基層單位，僅限于利用財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行賬務(wù)處理工作，對(duì)數(shù)據(jù)的整合、分析的能力還有待提高。

（四）行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度不完善

開展好管理會(huì)計(jì)，做好內(nèi)部控制是必要前提，內(nèi)部控制貫穿于整個(gè)管理會(huì)計(jì)工具運(yùn)用的始終。在快速發(fā)展的社會(huì)環(huán)境下，加強(qiáng)內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的基本要求。而目前行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系還不完善，有的單位內(nèi)控機(jī)構(gòu)不健全，內(nèi)部控制僅停留在文件上，沒有落實(shí)在工作中。缺少內(nèi)部監(jiān)督，使許多信息的真實(shí)性，可靠性缺乏依據(jù)，阻礙了管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位應(yīng)用的步伐。

三、管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位的應(yīng)用策略

（一）轉(zhuǎn)變觀念、提高認(rèn)識(shí)，改善應(yīng)用環(huán)境

政府應(yīng)大力宣傳，組織各級(jí)行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)，深入了解管理會(huì)計(jì)，大力推進(jìn)管理會(huì)計(jì)在實(shí)際工作中的應(yīng)用。行政事業(yè)單位可以根據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)模和管理的需求，構(gòu)建好管理會(huì)計(jì)組織體系，搭建好組織架構(gòu)，真正讓管理會(huì)計(jì)滲透到單位的發(fā)展和管理中。行政事業(yè)單位應(yīng)營(yíng)造管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的文化環(huán)境，樹立管理會(huì)計(jì)理念，全員參與和支持管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。

（二）強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)

為了更好地落實(shí)管理會(huì)計(jì)，需要培養(yǎng)專業(yè)的會(huì)計(jì)人才，提高管理會(huì)計(jì)水平，使得進(jìn)一步提升單位的整體管理水平。會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性取決于財(cái)務(wù)人員個(gè)人的知識(shí)儲(chǔ)備，實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)等綜合業(yè)務(wù)能力。如果財(cái)務(wù)人員自身業(yè)務(wù)能力差，即使有了完備詳細(xì)地既定業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，也可能由于不恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷而導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理意見錯(cuò)誤。因此，會(huì)計(jì)人員要堅(jiān)持不斷學(xué)習(xí)，汲取新知識(shí)，提高自己的業(yè)務(wù)水平和專業(yè)技能。在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的時(shí)代，社會(huì)發(fā)生著日新月異的變化，會(huì)計(jì)知識(shí)更新速度快。行政事業(yè)單位需要投入更多的教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，組織培訓(xùn)財(cái)務(wù)人員熟練運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的工具，加大管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位的推進(jìn)速度，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)型會(huì)計(jì)人才。

（三）完善單位內(nèi)部信息化建設(shè)體系

信息多元化的時(shí)代，不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還是管理會(huì)計(jì)越來越依托于信息化的技術(shù)手段，實(shí)現(xiàn)資源共享，提高信息的準(zhǔn)確性。不斷完善信息化建設(shè)體系，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，是信息化社會(huì)對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的基本要求。借鑒企業(yè)單位信息化建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)行政事業(yè)單位信息化建設(shè)，組建財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，利用會(huì)計(jì)核算工作的集中處理獲取規(guī)模效應(yīng)，以降低運(yùn)營(yíng)成本，提高管理水平。實(shí)行統(tǒng)一控制，對(duì)各單位資金實(shí)施管控并進(jìn)行監(jiān)督。單位應(yīng)建立面向管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)，以信息化手段為支撐，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)有機(jī)融合。

（四）建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系

單位應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或者確定內(nèi)部控制牽頭部門，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作。內(nèi)部要有完善的機(jī)構(gòu)設(shè)置，配備可行的工作人員，要重視權(quán)責(zé)的分配，外部環(huán)境要根據(jù)現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)政策與單位的實(shí)際情況相結(jié)合，保障行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展、資金使用的合理性。行政事業(yè)單位根據(jù)內(nèi)部需要，合理配置資源，把管理會(huì)計(jì)工具方法應(yīng)用納入到內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系，查找管理會(huì)計(jì)在應(yīng)用過程中存在的缺陷，針對(duì)具體問題進(jìn)行改進(jìn)。為了更好地運(yùn)用管理會(huì)計(jì)來幫助單位進(jìn)行決策，科學(xué)規(guī)劃，需要單位內(nèi)部各組織部門積極參與，從業(yè)財(cái)融合的角度幫助各部門制定目標(biāo)，應(yīng)用管理會(huì)計(jì)強(qiáng)大的信息能力，調(diào)整單位的管理制度，尋找最適合本單位發(fā)展的管理體系，促進(jìn)行政事業(yè)單位的發(fā)展。

四、結(jié)語

企業(yè)的管理會(huì)計(jì)已走在前列，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)也要緊跟其后，盡快落實(shí)管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)中的應(yīng)用，利用管理會(huì)計(jì)的工具，解決工作中存在的問題。為了更好地服務(wù)于公共事業(yè)，應(yīng)加快管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位的應(yīng)用步伐，各單位應(yīng)針對(duì)自身的特點(diǎn)，選拔人才，深入學(xué)習(xí)了解，將管理會(huì)計(jì)落實(shí)到實(shí)際工作中去。

（作者單位：偃師市河渠管理所）