高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策研究及思考

趙婧婧

研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除政策的出臺(tái)能夠激發(fā)高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新積極性，此項(xiàng)政策給支出費(fèi)用較高的高新技術(shù)企業(yè)帶來(lái)巨大的稅費(fèi)優(yōu)惠，有利于提高企業(yè)的研發(fā)質(zhì)量，也有利于提升企業(yè)內(nèi)部的管理。但有些企業(yè)并不重視政策的出臺(tái)和帶來(lái)的優(yōu)惠，導(dǎo)致許多企業(yè)錯(cuò)過(guò)了享受扣除政策的機(jī)會(huì)，本分首先分析了研發(fā)費(fèi)用在高新技術(shù)企業(yè)中的重要地位，接著在政府實(shí)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策時(shí)遇到的一些問(wèn)題，并對(duì)這些問(wèn)題提出了一些改進(jìn)措施。

高新技術(shù)企業(yè)是在高新技術(shù)領(lǐng)域高度結(jié)合技術(shù)和知識(shí)的實(shí)體，是通過(guò)形成企業(yè)核心產(chǎn)品，并將技術(shù)和知識(shí)的結(jié)合轉(zhuǎn)化成在技術(shù)領(lǐng)域的技術(shù)成果的企業(yè)。在高新技術(shù)領(lǐng)域的企業(yè)可以享受到領(lǐng)域內(nèi)的特有的福利待遇，有助于企業(yè)在自主創(chuàng)新的道路上穩(wěn)扎穩(wěn)打，主動(dòng)調(diào)整企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，增長(zhǎng)企業(yè)創(chuàng)新率，促進(jìn)企業(yè)適應(yīng)當(dāng)代時(shí)代發(fā)展。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是國(guó)家為了鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)走自主創(chuàng)新道路、增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，管控研發(fā)收支情況的一項(xiàng)有利于企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

一、高新技術(shù)企業(yè)使用研發(fā)費(fèi)用的現(xiàn)狀

（一）研發(fā)費(fèi)用支出金額高

高新技術(shù)企業(yè)所發(fā)展的就是企業(yè)里的核心技術(shù)，通過(guò)大量的研發(fā)費(fèi)用的投入，支持研發(fā)活動(dòng)的進(jìn)行，促進(jìn)企業(yè)提高核心競(jìng)爭(zhēng)力，研發(fā)活動(dòng)是高新技術(shù)企業(yè)最重視的一項(xiàng)，也是最直接反映高新技術(shù)企業(yè)的實(shí)力和核心競(jìng)爭(zhēng)力，所以，需要在研發(fā)活動(dòng)前期花費(fèi)一大筆支出來(lái)保證研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行的有效性和研發(fā)結(jié)果的質(zhì)量。在市場(chǎng)不斷變化的要求和行業(yè)特定要求下，開(kāi)發(fā)個(gè)性化產(chǎn)品、滿足特定顧客的要求是高新技術(shù)企業(yè)研究的主要目標(biāo)，再者，隨著日益進(jìn)步的社會(huì)形勢(shì)下，顧客的要求會(huì)不斷變化，所以在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)也會(huì)不斷更換盡可能的滿足，加重了高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)階段的支出費(fèi)用。

（二）挖掘人才支出比重較高

高新技術(shù)企業(yè)中的研發(fā)人員都要具有高水平的智商和創(chuàng)新思維，由于研發(fā)人員的專業(yè)度和表達(dá)能力都會(huì)影響企業(yè)在內(nèi)部創(chuàng)新產(chǎn)品的研發(fā)質(zhì)量、企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和收益，所以對(duì)人才的選擇也是相當(dāng)重視的，在整個(gè)選拔過(guò)程中通常會(huì)加大雇傭人才的力度和優(yōu)惠政策，用來(lái)吸引大量的人才，而且在后期提高員工的忠誠(chéng)度，還會(huì)提高高端人才的薪資或職稱，由此可見(jiàn)高新技術(shù)企業(yè)在內(nèi)部在人員方面的支出要比一般企業(yè)高，加之企業(yè)內(nèi)部研發(fā)人員數(shù)量雖然多，但并不能充分滿足每個(gè)研發(fā)活動(dòng)，所以也會(huì)存在一個(gè)研發(fā)人員承擔(dān)幾個(gè)不同項(xiàng)目的情況，資金也根據(jù)研發(fā)活動(dòng)項(xiàng)目進(jìn)行分配，人才薪金支出這也是高新技術(shù)企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)困難之一。

（三）研發(fā)支出影響企業(yè)規(guī)劃

高新企業(yè)憑借著所擁有的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，在企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)化為企業(yè)生產(chǎn)力對(duì)外銷售，贏得市場(chǎng)，雖然這種產(chǎn)品是經(jīng)過(guò)不斷的考核的，但在研發(fā)這種產(chǎn)品前期投入了大量的研發(fā)費(fèi)用，如果產(chǎn)品符合市場(chǎng)和顧客需求，那企業(yè)就可以有可觀的利潤(rùn)，占有市場(chǎng)份額;如果不能在市場(chǎng)中成功的獲取利潤(rùn)，那么很可能會(huì)造成企業(yè)的資金短缺，由于前期研發(fā)費(fèi)用對(duì)資金的使用，會(huì)帶給企業(yè)在資金方面的風(fēng)險(xiǎn)，但成功研發(fā)活動(dòng)會(huì)給予企業(yè)更好的回報(bào)率和研發(fā)價(jià)值。

二、在實(shí)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中的問(wèn)題

（一）企業(yè)不清楚研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除規(guī)則

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策是屬于國(guó)家對(duì)企業(yè)在稅費(fèi)方面給予的優(yōu)惠，是規(guī)定在稅前抵扣的，但是有些高新技術(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員并不主動(dòng)參與到加計(jì)扣除優(yōu)惠政策中來(lái)，不了解加計(jì)扣除政策，或者還有些高新技術(shù)企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用沒(méi)有清晰的賬目作參考，影響優(yōu)惠政策的執(zhí)行，同時(shí)也影響到了企業(yè)的發(fā)展和日常資金的使用，企業(yè)不能享受到此項(xiàng)政策，也不利于企業(yè)接下來(lái)的創(chuàng)新與研發(fā)活動(dòng)，間接阻擋了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）企業(yè)費(fèi)用核算方法不符合政策優(yōu)惠

高新技術(shù)企業(yè)自身的研發(fā)費(fèi)用核算方法與國(guó)家規(guī)定的政策抵扣方法不一致，同時(shí)對(duì)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的理解存在某些方面的偏差，導(dǎo)致在實(shí)行優(yōu)惠政策時(shí)存在困難。企業(yè)內(nèi)部費(fèi)用核算內(nèi)容不全面、不清晰，核算范圍也不規(guī)范，不符合政策扣除的范圍和要求，造成這種現(xiàn)象的原因也因?yàn)楦咝录夹g(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視研發(fā)費(fèi)用支出的管理，沒(méi)有要求在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的規(guī)范，導(dǎo)致企業(yè)不能符合研發(fā)費(fèi)用優(yōu)惠政策進(jìn)行扣除。

（三）企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)缺乏管理

在高新技術(shù)企業(yè)的日常核算中，財(cái)務(wù)部門(mén)的立項(xiàng)和預(yù)算編制是高新技術(shù)企業(yè)在資金運(yùn)營(yíng)方面最重要的部分，它直接影響了日常活動(dòng)的財(cái)務(wù)賬目劃分，但高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行日常核算時(shí)，通常使用比較簡(jiǎn)單的記賬方法進(jìn)行簡(jiǎn)單記錄，忽略了財(cái)務(wù)部門(mén)在研發(fā)費(fèi)用方面的專門(mén)的管理，同時(shí)也缺少對(duì)財(cái)務(wù)工作的重視，而且在研發(fā)費(fèi)用也沒(méi)有進(jìn)行專門(mén)的管理，缺少賬目上的記錄，導(dǎo)致賬目記錄不完整，使企業(yè)沒(méi)有依據(jù)計(jì)算本該適應(yīng)優(yōu)惠政策的扣除項(xiàng)目。

（四）企業(yè)政策敏感度低

極少數(shù)高新技術(shù)企業(yè)會(huì)了解到政府的稅收政策，所以，不重視有關(guān)政策，以至于不能積極的參與到政府的政策優(yōu)惠上來(lái)，加上我國(guó)的政策也在進(jìn)行不斷的更新和改進(jìn)，所以頒發(fā)周期短、次數(shù)多，導(dǎo)致原本就不關(guān)注這方面的高新技術(shù)企業(yè)，使得企業(yè)與政府要求不一致，更加享受不到政府帶來(lái)的優(yōu)惠，缺乏對(duì)優(yōu)惠政策的了解，減少了企業(yè)的發(fā)展機(jī)遇。

三、高新技術(shù)企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的思考

（一）促進(jìn)企業(yè)對(duì)于政策的學(xué)習(xí)理解

高新技術(shù)企業(yè)必須熟悉了解政府在技術(shù)領(lǐng)域頒發(fā)的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，首先需要從企業(yè)管理層做起，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)人員的學(xué)習(xí)，使他們重視研發(fā)費(fèi)用的扣除政策，這對(duì)于企業(yè)的發(fā)展是有深遠(yuǎn)意義的;其次，政府也應(yīng)加大對(duì)優(yōu)惠政策的宣傳力度，帶頭引領(lǐng)企業(yè)能夠更好的、更有效的進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)，借助多種傳播方式讓企業(yè)了解到政府給予他們的支持力度。通過(guò)政府優(yōu)惠政策的理解，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理，使企業(yè)有一個(gè)準(zhǔn)確的目標(biāo)，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行這方面的培訓(xùn)，引導(dǎo)管理人員參與到優(yōu)惠政策中來(lái)，使得企業(yè)研發(fā)費(fèi)用問(wèn)題得到有效解決。通過(guò)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的帶動(dòng)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部原有想法的變動(dòng)，讓每個(gè)企業(yè)積極參與到政府的優(yōu)惠政策，加大研發(fā)活動(dòng)的運(yùn)營(yíng)效果，提高企業(yè)的研發(fā)水平，提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大市場(chǎng)份額。

（二）提高企業(yè)研發(fā)費(fèi)用使用的規(guī)范性

高新技術(shù)企業(yè)的主要費(fèi)用就是研發(fā)費(fèi)用，主要承載著企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和衡量長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，研發(fā)費(fèi)用作為高新技術(shù)企業(yè)費(fèi)用占比最大的支出賬目，必須要準(zhǔn)確、清晰、完整的記錄在冊(cè)，才能充分利用政府對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的扣除優(yōu)惠，通過(guò)做到財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)研發(fā)活動(dòng)過(guò)程中財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化，設(shè)置專門(mén)的賬目，進(jìn)行專門(mén)的核算，?？顚Ｓ?，更能保證企業(yè)主要支出的清晰性和全面性。嚴(yán)格按照政府的要求設(shè)置核算方法，設(shè)立專門(mén)的研發(fā)費(fèi)用管理部門(mén)，按照會(huì)計(jì)核算的要求對(duì)研發(fā)費(fèi)用的日?；顒?dòng)進(jìn)行核算，避免流水賬和簡(jiǎn)單登記的賬目，還應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身進(jìn)行的不同研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行簡(jiǎn)單的、不同的規(guī)劃，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，明確各自核算范圍，同時(shí)涉及研發(fā)項(xiàng)目的部門(mén)或個(gè)人都要熟知在研發(fā)過(guò)程中的各項(xiàng)支出，在保證符合企業(yè)發(fā)展的前提下，按照政策要求進(jìn)行核算。

（三）企業(yè)內(nèi)部應(yīng)完善研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)流程

高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目是最具有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的部分，企業(yè)應(yīng)主動(dòng)按照政府政策的要求，根據(jù)企業(yè)自身情況，完善立項(xiàng)流程，保障研發(fā)活動(dòng)的規(guī)范性，更有利于企業(yè)日后的復(fù)查和規(guī)劃。在立項(xiàng)過(guò)程中必須按照政策的規(guī)定先由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員之間商議，再經(jīng)過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的評(píng)估，制作書(shū)面文件通知下級(jí)及全體員工，并將相關(guān)流程做到完整;還要加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目工作的配合，充分保障研發(fā)活動(dòng)的各個(gè)項(xiàng)目的核算，對(duì)項(xiàng)目的資本性支出和費(fèi)用性支出進(jìn)行明確的界定，最后對(duì)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行檢查整理，做好賬目交接和統(tǒng)計(jì)，確保項(xiàng)目質(zhì)量的有效性和賬面記錄的真實(shí)完整性。

（四）鼓勵(lì)企業(yè)完善信息系統(tǒng)

在當(dāng)今互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)能夠方便快捷的輔助企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)方面的核算，高新技術(shù)企業(yè)在完成建設(shè)信息系統(tǒng)基本的錄入工作后，能夠根據(jù)政府的相關(guān)政策，有效的降低稅費(fèi)帶給企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，在熟知政府的有關(guān)政策的前提下，利用信息系統(tǒng)完成扣除政策的優(yōu)惠，也能夠作用信息系統(tǒng)的;對(duì)系統(tǒng)的維護(hù)應(yīng)該包括及時(shí)更新政府臺(tái)的各項(xiàng)政策，以能夠及時(shí)反映企業(yè)內(nèi)部與政府政策的一致性，再結(jié)合系統(tǒng)對(duì)研發(fā)活動(dòng)的處理后，有計(jì)劃的對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行分析，會(huì)減少和有效預(yù)防企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）規(guī)范財(cái)務(wù)部門(mén)核算

高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用是離不開(kāi)財(cái)務(wù)部門(mén)的配合，研發(fā)費(fèi)用的各項(xiàng)資金支出，都和財(cái)務(wù)部門(mén)有著密切聯(lián)系，所以，規(guī)范財(cái)務(wù)部門(mén)的核算也應(yīng)當(dāng)是積極參與加計(jì)扣除政策的表現(xiàn)，為了能夠更規(guī)范的符合扣除政策的規(guī)定，企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)每一項(xiàng)收支都應(yīng)由財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)項(xiàng)目，設(shè)置專門(mén)的賬目進(jìn)行單獨(dú)的專門(mén)核算，必要時(shí)還行設(shè)置支出輔助賬，此外，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)設(shè)立專門(mén)的評(píng)估分析機(jī)構(gòu)，為會(huì)計(jì)核算入賬處理做基礎(chǔ)，為研發(fā)活動(dòng)費(fèi)用方面作出規(guī)劃。

四、結(jié)語(yǔ)

高新技術(shù)企業(yè)想要提升自身核心競(jìng)爭(zhēng)力，提高科研成果的質(zhì)量，必須要順應(yīng)時(shí)代要求，積極參與政府對(duì)于企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用上的優(yōu)惠政策，同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部管理，充分認(rèn)識(shí)到政府推出各項(xiàng)優(yōu)惠政策的重要性，通過(guò)政府推出的各項(xiàng)有利于企業(yè)發(fā)展的政策，在政府的引導(dǎo)下作出能夠帶動(dòng)企業(yè)發(fā)展的規(guī)劃，研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除政策有利于企業(yè)在研發(fā)活動(dòng)中帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)效益。

（作者單位：江蘇農(nóng)牧科技職業(yè)學(xué)院）