存貨計價方法的選擇對企業(yè)的影響分析

沈建波

存貨是企業(yè)流動資產的最重要的組成部分之一，它的管理制度是否完善直接影響著企業(yè)資產價值及其報告利潤，并對企業(yè)稅收負擔等產生影響。對于不同的企業(yè)，選擇何種存貨計價方法，最重要的是要考慮該企業(yè)的存貨特點及其管理要求。存貨計價方法多種多樣，每一種存貨計價方法都有其優(yōu)點和缺點。本文分別就個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法和移動加強平均法來分析它們對企業(yè)存貨管理、存貨成本、經營成果、所得稅稅負的影響，并試圖給企業(yè)選擇適合自己的存貨計價方法提供有效建議。

存貨是指在生產經營過程中，為了保證銷售或生產需要而進行的各種資產的儲備，主要包括了各種原材料和半成品和產成品等等。對于生產型企業(yè)來說，存貨，是經過采購驗收入庫的原材料或其他材料，是處在車間里還沒有完工的在產品，是已經完工入庫用來出售的產成品。存貨是資產負債表中的重要項目，普遍占大多數(shù)企業(yè)資產要素的很大份額，因而存貨計價方法對企業(yè)的成本核算的影響相當大。存貨在企業(yè)的資產中所占比重較大，而且其具有不同的分類，是企業(yè)管理的重點內容，企業(yè)通過有效的存貨管理方式，可以推動企業(yè)的價值增長，實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展促進。不同的存貨核算方法對企業(yè)的存貨期末計價水平會產生不同的影響，并對企業(yè)當期的盈虧造成一定的影響。對企業(yè)的當期利潤水平造成了因為不同核算方法而導致的差異。同時不同的核算方法，可能導致不同的存貨年末結余數(shù)額不同，導致對一定期間的資產負債情況產生不同的影響。從實踐角度來看，會計準則為企業(yè)提供了不同的存貨計價方法的選擇，進而影響了不同的會計核算方法的產生，而我們的本次研究過程也正是基于上述認識來展開的。

一、存貨計價方法對企業(yè)的影響

在實際的經濟社會中，企業(yè)管理層、股東以及社會公眾等對財務信息的要求不同，這是不同企業(yè)對同一交易和事項的核算選擇不同的制度的原因。對存貨的正確計價直接關系到企業(yè)資產價值的總額和企業(yè)利潤總額，同時，還可以為使用者提供有關存貨明細信息，借以正確預測企業(yè)未來的資金流轉狀況。

（一）不同存貨計價方法對企業(yè)存貨管理的影響

個別計價法可以在任何時間里取得存貨的出入庫情況和庫存數(shù)量及金額，方便于企業(yè)存貨成本的管理。但因為它的執(zhí)行工作量大，其適用范圍是有限的。先進先出法認定先購入的存貨先發(fā)出，與貨物流出常規(guī)順序相對應，易于受到大眾的普遍理解和采納。并且可以在有需要時得到反映每筆發(fā)出和結存存貨的單價及金額的明細賬，故這種方法有利于存貨成本的控制。月末一次加權平均法是僅在期末計算存貨的當期的發(fā)出成本和剩余成本，其他時間里不進行核算，有益于節(jié)省核算費用。但是除月末以外的其他時間無法取得存貨數(shù)量和金額，容易導致存貨的非正常損失。移動加權平均法在每輪存貨數(shù)量產生變動時核算其單位成本，用以核算下輪發(fā)出成本，為管理者提供詳細的信息。但對于存貨流動性強的企業(yè)而言，工作太繁重而產生較高的核算成本。

（二）不同存貨計價方法對企業(yè)經營成果的影響

不同存貨計價方法會引起當期出庫的存貨總成本的不同，因此通過作用于當期營業(yè)成本進一步對當期經營成果造成改變。

例：威力文具批發(fā)店3月初鉛筆盒結存100個，單位成本為10元。3月5日，購進鉛筆盒200個，單位成本為11元。3月10日，售出200個，單價13元，金額為2600元。月末結存100個。先進先出法下：

銷售成本=10×100+11×100=2100（元）

銷售收入=13×200=2600（元）

營業(yè)利潤=2600-2100=500（元）

加權平均法下：

鉛筆盒單位成本=（10×100+11×200）÷（100+200）=10.67（元）

銷售成本=10.67×200=2134（元）

銷售收入=2600（元）

營業(yè)利潤=2600-2134=466（元）

加權平均法下：

鉛筆盒單位成本=8×200=1600（元）

銷售成本=8×200=1600（元）

銷售收入=2600（元）

營業(yè)利潤=2600-1600=1000（元）

在鉛筆盒單價上升時，用先進先出法，會減少的鉛筆盒銷售成本，而使得當期營業(yè)利潤增加。反之，在鉛筆盒進價下跌時，先進先出法計算的利潤較加權平均法低。如果鉛筆盒的進貨價格太低，當期成本就會相應減少，而且很可能會引起虛增當期利潤;相反，如果鉛筆盒的進貨價格太高，當期成本就會隨之增加，而當期利潤則會降低。而個別計價法可能較為真實的反應企業(yè)的銷售成本情況。

（三）不同存貨計價方法對企業(yè)所得稅稅負的影響

為了進行合理避稅，降低企業(yè)的稅負，財務人員可以在稅法允許的范圍內按照管理層的要求，合理地調控企業(yè)稅負。例如，充分考慮存貨價格變動的情況，為企業(yè)采取最好的存貨計價方法。例：廣東安利杯具制造廠2月初杯子結存一百個，單位成本為10元。2月6日，完工入庫的杯子為兩百個，單位成本11元。2月10日，入庫一百個，單位成本12元;銷售杯子三百個，單價16元。2月20日，完工兩百個，單位成本14元;售出一百五十個，單價18元。

先進先出法：

銷售成本=100+11×200+12×100+14×50=5100（元）

銷售收入=16×300+18×150=7500（元）

銷售利潤=7500-5100=2400（元）

應納所得稅=2400×25%=600（元）

月末一次加權平均法：

B產品平均單位成本=（10×100+11×200+12×100+14×200）÷（100+200+100+200）=12（元）

銷售成本=12×（300+150）=5400（元）

銷售收入=7500（元）

銷售利潤=7500-5400=2100（元）

應納所得稅=750×25%=525（元）

移動加權平均法：

2月10日結存B產品單位成本=（10×100+11×200+12×100）÷（100+200+100）=11（元）

2月20日結存B產品平均單位成本=（11×100+14×200）÷（100+200）=13（元）

銷售成本=11×300+13×150=5250（元）

銷售收入=7500（元）

銷售利潤=7500-5250=2250（元）

應納所得稅=2250×25%=562.5（元）

隨著杯子制造價格的上升，選擇先進先出法，會得到最低的杯子銷售成本，而使得當期營業(yè)利潤較高，杯具廠的稅收負擔也會隨之加重;使用加權平均法時，得到的杯子銷售成本較高，以至于企業(yè)承擔的稅額較先進先出法低。反之，在杯子銷售成本下降時，用先進先出法計算出來的稅額較加權平均法高。

二、存貨計價方法的選擇

（一）存貨計價方法的選擇標準

通過上述對幾種存貨計價方法對各種因素的影響的分析中，我們知道先進先出法和移動加權在核算存貨成本時計算繁鎖且工作量大，給財務人員帶來很多不便;個別計價法執(zhí)行難度大而適用范圍小;月末一次加權平均法不利于平時存貨成本的控制。會計人員應當自覺遵守會計準則，站在公司的角度選擇適當?shù)拇尕浻媰r方法，使之對企業(yè)存貨及其成本管理發(fā)揮最大的作用。會計人員可以依據(jù)管理者的要求，選擇合理的存貨計價方法，但必須在會計制度允許的范圍內進行選擇。例如，企業(yè)車間領用原材料和銷售商品等，要在個別計價法、先進先出法、加權平均法中（含移動加權平均法）選擇存貨的計價方法。因此，企業(yè)應當遵循會計制度的規(guī)定，在同一會計年度內選擇上述其中一種方法對存貨進行核算，不能夠同時用多種方法，也不能選擇其他方法。

（二）存貨計價方法的選擇應考慮的因素

企業(yè)選擇存貨計價方法應當謹慎酌量各方面成分的影響，原因是企業(yè)選定了存貨計價方法之后，就不能隨意轉換。那么，我們應當在選擇存貨計價方法前考慮的因素有哪些呢？首先，企業(yè)不能隨意選擇存貨計價方法，應當把存貨自身的特點作為最主要的因素。例如，在貴金屬行業(yè)中，存貨有易于辨認、產品品種少、比較昂貴等特點，所以貴金屬行業(yè)中計價方法應根據(jù)其存貨自身的特點選擇個別計價法。這樣做的理由是個別計價法較之其他計價方法核算更精確，珠寶行業(yè)存貨的價值較高且容易識別，因此采用個別計價法更符合珠寶行業(yè)存貨的特點和其管理要求。而存貨物價基本平穩(wěn)且存貨數(shù)量變動少的企業(yè)則應該使用先進先出法，這也是基于存貨的特點考慮的。加權平均法則應該用在各期存貨成本波動不大或存貨數(shù)量變動少且貨物種類單一的企業(yè)。移動加權平均法使用與存貨核算制度完善或存貨收發(fā)不頻繁的企業(yè)。其次，存貨計價方法的選擇也是制約企業(yè)應納稅額的因素之一。企業(yè)可以在法律法規(guī)規(guī)定的范圍內根據(jù)管理層的要求選擇恰當?shù)拇尕浻媰r方法，達到合理避稅的效果。盡管選取什么方法都好，企業(yè)最終稅額的總數(shù)都是一樣的，但是在同一會計年度，不一樣的計價方法下，得到的稅額是不相等的?？梢姡髽I(yè)也應該重視存貨計價方法對其稅負的影響。

總之，在實際的企業(yè)經營運作中，存在著許多企業(yè)存貨計價方法，但不同的存貨計價方法對企業(yè)的會計核算所帶來的影響是不一樣的。因此企業(yè)在選擇存貨計價方法的時候，一定要綜合考慮企業(yè)外部環(huán)境狀況、企業(yè)自身經營狀況以及企業(yè)主體目標的實現(xiàn)情況，然后在綜合考慮企業(yè)生產經營所有因素的前提下，揚長避短地綜合選擇合適的存貨計價方法，從而合理的改善自身的經營業(yè)績。可是目前不少企業(yè)由于對這個問題認識不全面和理解不深刻，并且會計工作基礎水平低，而導致對企業(yè)發(fā)出存貨計價方法做了不符合企業(yè)實際的選擇，對企業(yè)的長遠發(fā)展帶來了很多不利的影響。計算對于產品不同企業(yè)應選擇不同的存貨計價方法，同一企業(yè)在不同時期采用不同方法都會產生很大的差異。因此企業(yè)選擇適合企業(yè)自身的存貨計價方法對于企業(yè)來說是十分重要的。

（作者單位：無錫林泰克斯汽車部件有限公司）