存貨計價方法的選擇對企業(yè)的影響分析

沈建波

存貨是企業(yè)流動資產(chǎn)的最重要的組成部分之一，它的管理制度是否完善直接影響著企業(yè)資產(chǎn)價值及其報告利潤，并對企業(yè)稅收負擔(dān)等產(chǎn)生影響。對于不同的企業(yè)，選擇何種存貨計價方法，最重要的是要考慮該企業(yè)的存貨特點及其管理要求。存貨計價方法多種多樣，每一種存貨計價方法都有其優(yōu)點和缺點。本文分別就個別計價法、先進先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動加強平均法來分析它們對企業(yè)存貨管理、存貨成本、經(jīng)營成果、所得稅稅負的影響，并試圖給企業(yè)選擇適合自己的存貨計價方法提供有效建議。

存貨是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為了保證銷售或生產(chǎn)需要而進行的各種資產(chǎn)的儲備，主要包括了各種原材料和半成品和產(chǎn)成品等等。對于生產(chǎn)型企業(yè)來說，存貨，是經(jīng)過采購驗收入庫的原材料或其他材料，是處在車間里還沒有完工的在產(chǎn)品，是已經(jīng)完工入庫用來出售的產(chǎn)成品。存貨是資產(chǎn)負債表中的重要項目，普遍占大多數(shù)企業(yè)資產(chǎn)要素的很大份額，因而存貨計價方法對企業(yè)的成本核算的影響相當(dāng)大。存貨在企業(yè)的資產(chǎn)中所占比重較大，而且其具有不同的分類，是企業(yè)管理的重點內(nèi)容，企業(yè)通過有效的存貨管理方式，可以推動企業(yè)的價值增長，實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展促進。不同的存貨核算方法對企業(yè)的存貨期末計價水平會產(chǎn)生不同的影響，并對企業(yè)當(dāng)期的盈虧造成一定的影響。對企業(yè)的當(dāng)期利潤水平造成了因為不同核算方法而導(dǎo)致的差異。同時不同的核算方法，可能導(dǎo)致不同的存貨年末結(jié)余數(shù)額不同，導(dǎo)致對一定期間的資產(chǎn)負債情況產(chǎn)生不同的影響。從實踐角度來看，會計準則為企業(yè)提供了不同的存貨計價方法的選擇，進而影響了不同的會計核算方法的產(chǎn)生，而我們的本次研究過程也正是基于上述認識來展開的。

一、存貨計價方法對企業(yè)的影響

在實際的經(jīng)濟社會中，企業(yè)管理層、股東以及社會公眾等對財務(wù)信息的要求不同，這是不同企業(yè)對同一交易和事項的核算選擇不同的制度的原因。對存貨的正確計價直接關(guān)系到企業(yè)資產(chǎn)價值的總額和企業(yè)利潤總額，同時，還可以為使用者提供有關(guān)存貨明細信息，借以正確預(yù)測企業(yè)未來的資金流轉(zhuǎn)狀況。

（一）不同存貨計價方法對企業(yè)存貨管理的影響

個別計價法可以在任何時間里取得存貨的出入庫情況和庫存數(shù)量及金額，方便于企業(yè)存貨成本的管理。但因為它的執(zhí)行工作量大，其適用范圍是有限的。先進先出法認定先購入的存貨先發(fā)出，與貨物流出常規(guī)順序相對應(yīng)，易于受到大眾的普遍理解和采納。并且可以在有需要時得到反映每筆發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額的明細賬，故這種方法有利于存貨成本的控制。月末一次加權(quán)平均法是僅在期末計算存貨的當(dāng)期的發(fā)出成本和剩余成本，其他時間里不進行核算，有益于節(jié)省核算費用。但是除月末以外的其他時間無法取得存貨數(shù)量和金額，容易導(dǎo)致存貨的非正常損失。移動加權(quán)平均法在每輪存貨數(shù)量產(chǎn)生變動時核算其單位成本，用以核算下輪發(fā)出成本，為管理者提供詳細的信息。但對于存貨流動性強的企業(yè)而言，工作太繁重而產(chǎn)生較高的核算成本。

（二）不同存貨計價方法對企業(yè)經(jīng)營成果的影響

不同存貨計價方法會引起當(dāng)期出庫的存貨總成本的不同，因此通過作用于當(dāng)期營業(yè)成本進一步對當(dāng)期經(jīng)營成果造成改變。

例：威力文具批發(fā)店3月初鉛筆盒結(jié)存100個，單位成本為10元。3月5日，購進鉛筆盒200個，單位成本為11元。3月10日，售出200個，單價13元，金額為2600元。月末結(jié)存100個。先進先出法下：

銷售成本=10×100+11×100=2100（元）

銷售收入=13×200=2600（元）

營業(yè)利潤=2600-2100=500（元）

加權(quán)平均法下：

鉛筆盒單位成本=（10×100+11×200）÷（100+200）=10.67（元）

銷售成本=10.67×200=2134（元）

銷售收入=2600（元）

營業(yè)利潤=2600-2134=466（元）

加權(quán)平均法下：

鉛筆盒單位成本=8×200=1600（元）

銷售成本=8×200=1600（元）

銷售收入=2600（元）

營業(yè)利潤=2600-1600=1000（元）

在鉛筆盒單價上升時，用先進先出法，會減少的鉛筆盒銷售成本，而使得當(dāng)期營業(yè)利潤增加。反之，在鉛筆盒進價下跌時，先進先出法計算的利潤較加權(quán)平均法低。如果鉛筆盒的進貨價格太低，當(dāng)期成本就會相應(yīng)減少，而且很可能會引起虛增當(dāng)期利潤;相反，如果鉛筆盒的進貨價格太高，當(dāng)期成本就會隨之增加，而當(dāng)期利潤則會降低。而個別計價法可能較為真實的反應(yīng)企業(yè)的銷售成本情況。

（三）不同存貨計價方法對企業(yè)所得稅稅負的影響

為了進行合理避稅，降低企業(yè)的稅負，財務(wù)人員可以在稅法允許的范圍內(nèi)按照管理層的要求，合理地調(diào)控企業(yè)稅負。例如，充分考慮存貨價格變動的情況，為企業(yè)采取最好的存貨計價方法。例：廣東安利杯具制造廠2月初杯子結(jié)存一百個，單位成本為10元。2月6日，完工入庫的杯子為兩百個，單位成本11元。2月10日，入庫一百個，單位成本12元;銷售杯子三百個，單價16元。2月20日，完工兩百個，單位成本14元;售出一百五十個，單價18元。

先進先出法：

銷售成本=100+11×200+12×100+14×50=5100（元）

銷售收入=16×300+18×150=7500（元）

銷售利潤=7500-5100=2400（元）

應(yīng)納所得稅=2400×25%=600（元）

月末一次加權(quán)平均法：

B產(chǎn)品平均單位成本=（10×100+11×200+12×100+14×200）÷（100+200+100+200）=12（元）

銷售成本=12×（300+150）=5400（元）

銷售收入=7500（元）

銷售利潤=7500-5400=2100（元）

應(yīng)納所得稅=750×25%=525（元）

移動加權(quán)平均法：

2月10日結(jié)存B產(chǎn)品單位成本=（10×100+11×200+12×100）÷（100+200+100）=11（元）

2月20日結(jié)存B產(chǎn)品平均單位成本=（11×100+14×200）÷（100+200）=13（元）

銷售成本=11×300+13×150=5250（元）

銷售收入=7500（元）

銷售利潤=7500-5250=2250（元）

應(yīng)納所得稅=2250×25%=562.5（元）

隨著杯子制造價格的上升，選擇先進先出法，會得到最低的杯子銷售成本，而使得當(dāng)期營業(yè)利潤較高，杯具廠的稅收負擔(dān)也會隨之加重;使用加權(quán)平均法時，得到的杯子銷售成本較高，以至于企業(yè)承擔(dān)的稅額較先進先出法低。反之，在杯子銷售成本下降時，用先進先出法計算出來的稅額較加權(quán)平均法高。

二、存貨計價方法的選擇

（一）存貨計價方法的選擇標準

通過上述對幾種存貨計價方法對各種因素的影響的分析中，我們知道先進先出法和移動加權(quán)在核算存貨成本時計算繁鎖且工作量大，給財務(wù)人員帶來很多不便;個別計價法執(zhí)行難度大而適用范圍小;月末一次加權(quán)平均法不利于平時存貨成本的控制。會計人員應(yīng)當(dāng)自覺遵守會計準則，站在公司的角度選擇適當(dāng)?shù)拇尕浻媰r方法，使之對企業(yè)存貨及其成本管理發(fā)揮最大的作用。會計人員可以依據(jù)管理者的要求，選擇合理的存貨計價方法，但必須在會計制度允許的范圍內(nèi)進行選擇。例如，企業(yè)車間領(lǐng)用原材料和銷售商品等，要在個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法中（含移動加權(quán)平均法）選擇存貨的計價方法。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循會計制度的規(guī)定，在同一會計年度內(nèi)選擇上述其中一種方法對存貨進行核算，不能夠同時用多種方法，也不能選擇其他方法。

（二）存貨計價方法的選擇應(yīng)考慮的因素

企業(yè)選擇存貨計價方法應(yīng)當(dāng)謹慎酌量各方面成分的影響，原因是企業(yè)選定了存貨計價方法之后，就不能隨意轉(zhuǎn)換。那么，我們應(yīng)當(dāng)在選擇存貨計價方法前考慮的因素有哪些呢？首先，企業(yè)不能隨意選擇存貨計價方法，應(yīng)當(dāng)把存貨自身的特點作為最主要的因素。例如，在貴金屬行業(yè)中，存貨有易于辨認、產(chǎn)品品種少、比較昂貴等特點，所以貴金屬行業(yè)中計價方法應(yīng)根據(jù)其存貨自身的特點選擇個別計價法。這樣做的理由是個別計價法較之其他計價方法核算更精確，珠寶行業(yè)存貨的價值較高且容易識別，因此采用個別計價法更符合珠寶行業(yè)存貨的特點和其管理要求。而存貨物價基本平穩(wěn)且存貨數(shù)量變動少的企業(yè)則應(yīng)該使用先進先出法，這也是基于存貨的特點考慮的。加權(quán)平均法則應(yīng)該用在各期存貨成本波動不大或存貨數(shù)量變動少且貨物種類單一的企業(yè)。移動加權(quán)平均法使用與存貨核算制度完善或存貨收發(fā)不頻繁的企業(yè)。其次，存貨計價方法的選擇也是制約企業(yè)應(yīng)納稅額的因素之一。企業(yè)可以在法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)根據(jù)管理層的要求選擇恰當(dāng)?shù)拇尕浻媰r方法，達到合理避稅的效果。盡管選取什么方法都好，企業(yè)最終稅額的總數(shù)都是一樣的，但是在同一會計年度，不一樣的計價方法下，得到的稅額是不相等的?？梢?，企業(yè)也應(yīng)該重視存貨計價方法對其稅負的影響。

總之，在實際的企業(yè)經(jīng)營運作中，存在著許多企業(yè)存貨計價方法，但不同的存貨計價方法對企業(yè)的會計核算所帶來的影響是不一樣的。因此企業(yè)在選擇存貨計價方法的時候，一定要綜合考慮企業(yè)外部環(huán)境狀況、企業(yè)自身經(jīng)營狀況以及企業(yè)主體目標的實現(xiàn)情況，然后在綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所有因素的前提下，揚長避短地綜合選擇合適的存貨計價方法，從而合理的改善自身的經(jīng)營業(yè)績?？墒悄壳安簧倨髽I(yè)由于對這個問題認識不全面和理解不深刻，并且會計工作基礎(chǔ)水平低，而導(dǎo)致對企業(yè)發(fā)出存貨計價方法做了不符合企業(yè)實際的選擇，對企業(yè)的長遠發(fā)展帶來了很多不利的影響。計算對于產(chǎn)品不同企業(yè)應(yīng)選擇不同的存貨計價方法，同一企業(yè)在不同時期采用不同方法都會產(chǎn)生很大的差異。因此企業(yè)選擇適合企業(yè)自身的存貨計價方法對于企業(yè)來說是十分重要的。

（作者單位：無錫林泰克斯汽車部件有限公司）