淺析新會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算以及管理現(xiàn)狀

楊紅宇

隨著社會(huì)的變遷，會(huì)計(jì)核算的重要性日益顯露，而固定資產(chǎn)核算可以全面、系統(tǒng)地反映單位在經(jīng)濟(jì)、債權(quán)以及稅收等方面的情況。在新的《政府會(huì)計(jì)制度》中，除了在行政事業(yè)單位中使用外，還引入了事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表，這既能有效提高政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，又能適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要和國(guó)有資產(chǎn)完整性的要求。但是，新的會(huì)計(jì)制度無(wú)疑是公共部門(mén)的重大變革，新型會(huì)計(jì)制度必須符合編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的要求。同時(shí)，財(cái)政部也下發(fā)了文件，提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的編制質(zhì)量，并對(duì)原標(biāo)題進(jìn)行了細(xì)化。修訂后的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》也增加了會(huì)計(jì)核算和管理方面的問(wèn)題，而高質(zhì)量、高標(biāo)準(zhǔn)是資產(chǎn)管理人員的難點(diǎn)?；诖?，本文以新會(huì)計(jì)制度作為基礎(chǔ)，針對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算以及管理現(xiàn)狀進(jìn)行了研究與分析，希望可以為事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)水平的提高提供一定的幫助。

加強(qiáng)政府的信心和執(zhí)行力，需要深化國(guó)家機(jī)構(gòu)改革，包括機(jī)構(gòu)改革中的機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)改革。機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)能充分反映機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相關(guān)內(nèi)容，并能有效利用財(cái)政資源，然后可將本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)列入年度帳。廣泛覆蓋管理人員可在年度決算后對(duì)年度決算進(jìn)行分析，對(duì)單位財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，做出科學(xué)、完整、合理的決策。

一、新會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容

新會(huì)計(jì)制度不再采用行政單位、帳戶、事業(yè)單位等獨(dú)立核算制度。政府統(tǒng)一管理公共機(jī)構(gòu)的帳目。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行整合，還可以提高各單位的信息對(duì)比度，在此之前，我國(guó)政府會(huì)計(jì)核算體系是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)的，無(wú)法準(zhǔn)確反映政府債務(wù)。這就需要完善政府會(huì)計(jì)制度，并將原來(lái)的單一核算方式改為財(cái)務(wù)與預(yù)算合并核算。事實(shí)上，這兩種方法在實(shí)際應(yīng)用中存在著明顯的相關(guān)性，也可以反映出該單位的預(yù)算資料和財(cái)務(wù)資料。另外，新的會(huì)計(jì)制度將原來(lái)的支出項(xiàng)目改為基于會(huì)計(jì)要素的支出項(xiàng)目，并邀請(qǐng)不同地區(qū)的機(jī)構(gòu)運(yùn)用預(yù)算會(huì)計(jì)方法計(jì)算業(yè)務(wù)流程。為了滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的需要，新會(huì)計(jì)制度還優(yōu)化了會(huì)計(jì)核算的某些方面，但是盡管新的會(huì)計(jì)制度更清晰、更完善，一些內(nèi)容優(yōu)化了財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，但也存在著一些問(wèn)題，增加了資產(chǎn)會(huì)計(jì)的難度。

二、新會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理問(wèn)題的影響

固定資產(chǎn)的管理與核算是事業(yè)單位的一項(xiàng)重要工作。為確保數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性，新會(huì)計(jì)制度實(shí)施后應(yīng)加強(qiáng)管理，并建立高效規(guī)范的管理體系。

（一）事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理

1. 固定資產(chǎn)項(xiàng)目變更

新會(huì)計(jì)制度以前，只有一個(gè)項(xiàng)目，那就是有形資產(chǎn)、文化產(chǎn)品、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、經(jīng)濟(jì)適用房等;而累積折舊又?jǐn)U大了社會(huì)住房、機(jī)構(gòu)和其他項(xiàng)目的累積折舊范圍。所以，在新制度下，原來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)表都要納入會(huì)計(jì)核算。在將資產(chǎn)負(fù)債表轉(zhuǎn)為相應(yīng)的五個(gè)新帳戶之后，還有累計(jì)折舊帳戶;也就是，有一個(gè)帳戶確實(shí)存在于多個(gè)帳戶中，新會(huì)計(jì)制度的推出細(xì)化了對(duì)機(jī)構(gòu)資產(chǎn)的處理，但是盡管更加精確，但它對(duì)資產(chǎn)核算也有影響。

2.管理對(duì)策

一是要建立符合本單位實(shí)際情況的管理制度，包括對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)算的管理;要堅(jiān)持節(jié)約原則，上報(bào)計(jì)劃要根據(jù)實(shí)情，在明確需要購(gòu)置固定資產(chǎn)情況下進(jìn)行嚴(yán)格審批。例如，將固定資產(chǎn)納入政府采購(gòu)范圍內(nèi)，積極做好相對(duì)應(yīng)的政府規(guī)范采購(gòu)程序，定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清理。

二是要建立相應(yīng)的責(zé)任追究制度，實(shí)行人人負(fù)責(zé);違犯紀(jì)律的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)糾正。對(duì)于固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)及使用等環(huán)節(jié)，要做好記錄，解決問(wèn)題，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理。與此同時(shí)，還要加強(qiáng)外部監(jiān)督，即加強(qiáng)審計(jì)部門(mén)對(duì)事業(yè)單位資產(chǎn)投資的監(jiān)管，促進(jìn)有效地進(jìn)行資產(chǎn)管理?？焖侔l(fā)展的固定資產(chǎn)信息處理技術(shù)，直接引領(lǐng)固定資產(chǎn)信息化管理的發(fā)展。部分事業(yè)單位利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立了固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)，并記錄了從管理到報(bào)廢的各個(gè)環(huán)節(jié)。將財(cái)務(wù)管理與資金支付系統(tǒng)相結(jié)合，大大簡(jiǎn)化了固定資產(chǎn)管理流程。通過(guò)預(yù)算管理系統(tǒng)和資金支付系統(tǒng)的結(jié)合，事業(yè)單位可以及時(shí)獲取動(dòng)態(tài)信息，改進(jìn)數(shù)據(jù)的可視化管理，提高管理的精確度，對(duì)管理人員的工作量信息進(jìn)行準(zhǔn)確的管理，保證處理前的準(zhǔn)確定位，對(duì)內(nèi)部和外部的相互作用進(jìn)行更細(xì)致的管理。

提升管理人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)以及管理水平，領(lǐng)導(dǎo)者是第一責(zé)任人，要層層落實(shí)責(zé)任。從而保證管理系統(tǒng)的完整性和管理措施的有效實(shí)施。創(chuàng)造良好的管理氛圍，增強(qiáng)管理者的職業(yè)觀念和會(huì)計(jì)社會(huì)責(zé)任感，對(duì)管理者進(jìn)行新的制度培訓(xùn)，使管理者更新專業(yè)知識(shí)，熟悉會(huì)計(jì)核算，轉(zhuǎn)變管理方式，提高整體素質(zhì)。

（二）核算問(wèn)題

1. 折舊年限規(guī)定

2014年我國(guó)實(shí)施的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度中，對(duì)權(quán)益性資產(chǎn)加入了大量的折舊問(wèn)題，采用了錯(cuò)誤的記賬方法。這樣雖然改變了原來(lái)事業(yè)單位不計(jì)提沖減的問(wèn)題，但也會(huì)造成固定資產(chǎn)帳面虛列，固定資產(chǎn)折舊年限沒(méi)有明確的標(biāo)準(zhǔn)。所以，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)期間會(huì)出現(xiàn)一些偏差，這也意味著事業(yè)單位的折舊信息對(duì)比度不高。為了更好地反映企業(yè)的真實(shí)情況，以國(guó)有資產(chǎn)為例，對(duì)事業(yè)單位現(xiàn)有資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)的初始價(jià)值和使用壽命，進(jìn)行了全面的核算，并以國(guó)有資產(chǎn)為例，對(duì)其折舊年限進(jìn)行了界定，為事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限的計(jì)算提供了新的參考依據(jù)。辦公設(shè)備的折舊年限改為不低于6年，家居折舊年限不低于15年，新的折舊標(biāo)準(zhǔn)也給資產(chǎn)的核算帶來(lái)一定的困難。

2. 核算方法的革新

例如，對(duì)于固定資產(chǎn)，可以直接在賬戶中確認(rèn)，而投資價(jià)值和非流動(dòng)資產(chǎn)，則按照原會(huì)計(jì)制度核算，同時(shí)按實(shí)際發(fā)生額、債務(wù)交易等主體、信用存款等主體等，尤其是新會(huì)計(jì)制度規(guī)定的投資性資產(chǎn)以及其信用銀行存款等等項(xiàng)目的核算。

三、新會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算問(wèn)題的解決方法

（一）取消基建會(huì)計(jì)，做好固定資產(chǎn)采購(gòu)成本核算工作

搞好固定資產(chǎn)購(gòu)置成本核算，有效控制采購(gòu)過(guò)程，在積極消除基建項(xiàng)目成本核算背景下，進(jìn)一步有效實(shí)施規(guī)范的成本管理制度，以期優(yōu)化成本控制環(huán)境，提高其采購(gòu)員的成本意識(shí)，有效預(yù)防其有盲目采購(gòu)行為，尤其是在購(gòu)置固定資產(chǎn)前，必須建立相對(duì)應(yīng)的完整采購(gòu)清單及報(bào)價(jià)單。接著仔細(xì)檢查購(gòu)物清單和報(bào)價(jià)。不斷加強(qiáng)采購(gòu)資金管理，防止資金濫用;運(yùn)用現(xiàn)代預(yù)算機(jī)制，借助信息技術(shù)，對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)置成本進(jìn)行合理核算和控制，充分發(fā)揮投資價(jià)值和內(nèi)部資源。

會(huì)計(jì)計(jì)劃可以逐步實(shí)施資產(chǎn)會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展;同時(shí)，原則上固定資產(chǎn)管理中的一切問(wèn)題都可以解決。值得一提的是，事業(yè)單位內(nèi)部資金來(lái)源廣泛，現(xiàn)金流量也相對(duì)復(fù)雜。另一方面，各機(jī)構(gòu)應(yīng)努力確保資金監(jiān)管的安全，實(shí)現(xiàn)資金使用的透明度，并定期對(duì)公司資產(chǎn)進(jìn)行核算，以全面掌握公司的內(nèi)部財(cái)務(wù)狀況;另一方面，各機(jī)構(gòu)應(yīng)確保員工職業(yè)資格的提高，定期進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)，增強(qiáng)個(gè)人產(chǎn)權(quán)意識(shí)和投資責(zé)任意識(shí)，增強(qiáng)資產(chǎn)管理者的專業(yè)素質(zhì)和技能，促使所有資產(chǎn)管理人都能正確理解新的會(huì)計(jì)制度，以改革創(chuàng)新為核心，在日常工作中建立一個(gè)扎實(shí)的工廠管理體系，加強(qiáng)與本單位的合作，同時(shí)，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合時(shí)代精神，充分激發(fā)資產(chǎn)管理者的創(chuàng)新潛能不斷發(fā)展專業(yè)技能更新。與此同時(shí)，事業(yè)單位要充分堅(jiān)持現(xiàn)代人事管理理念，加強(qiáng)資產(chǎn)管理的日常工作，避免不必要的工作量。

（二）舊制度下固定資產(chǎn)原值確認(rèn)的變動(dòng)

固定資產(chǎn)原值按照下列原則確定：按實(shí)際購(gòu)買(mǎi)或轉(zhuǎn)讓價(jià)格確認(rèn)的購(gòu)入或分配的資產(chǎn);按照同一主要資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)文件確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)（包括運(yùn)輸和其他費(fèi)用）; 其余有形資產(chǎn)應(yīng)全部收回。不過(guò)，目前尚不清楚新制度如何確定重置價(jià)值。資產(chǎn)原值的確定遵循以下原則：根據(jù)相關(guān)證明文件，按照相應(yīng)的證明金額加上相應(yīng)的稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)確定投資價(jià)值，在資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估方面，采用新的制度確定資產(chǎn)的價(jià)值和價(jià)值;沒(méi)有提供相關(guān)或類似證據(jù)。不能可靠地確定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值，以保證企業(yè)所有資產(chǎn)的登記，有效防止國(guó)有資產(chǎn)流失。

（三）固定資產(chǎn)處置的處理辦法不同舊制度

對(duì)外出售、捐贈(zèng)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、清查、銷毀財(cái)產(chǎn);出售資產(chǎn)后對(duì)外捐贈(zèng);存貨短缺、毀損、核銷轉(zhuǎn)為可銷售資產(chǎn)?？勺儸F(xiàn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值在資產(chǎn)負(fù)債表中記為“未使用資產(chǎn)損益”。累計(jì)折舊按可變現(xiàn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)算，固定資產(chǎn)按資產(chǎn)負(fù)債表的賬面價(jià)值列示，實(shí)際資產(chǎn)按資產(chǎn)負(fù)債表的賬面價(jià)值列示?！变N售、贈(zèng)品、外國(guó)禮品、銷售許可證——流動(dòng)資金項(xiàng)目的信貸在本例中，“銷售損益”和“固定資產(chǎn)”充分反映了固定資產(chǎn)清算的凈損益。新系統(tǒng)應(yīng)及時(shí)找出庫(kù)存損耗、損壞和報(bào)廢的原因。嚴(yán)格按照投資管理辦公室的權(quán)限進(jìn)行審批，防止擅自處置。防止資金流失，保障公共資產(chǎn)安全。

（四）固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表中的不同舊制度

資本資產(chǎn)負(fù)債表中投資的賬面價(jià)值沒(méi)有反映固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況，這可能會(huì)增加總資產(chǎn)和凈資產(chǎn)。但是，倘若會(huì)計(jì)相關(guān)信息失真，則會(huì)對(duì)賬戶持有人產(chǎn)生不利影響，因此，資產(chǎn)的實(shí)際狀況將發(fā)生以下變化：

1.反映固定資產(chǎn)的原值和累計(jì)折舊;

2.反映資產(chǎn)的歷史成本減去累計(jì)折舊后的凈額，以充分反映固定資產(chǎn);

3.新制度要求資產(chǎn)名稱和數(shù)量以名義價(jià)值計(jì)量，并在資產(chǎn)負(fù)債表附錄中說(shuō)明原因。為用戶提供可靠的資產(chǎn)，提高資產(chǎn)負(fù)債表的可靠性。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，新會(huì)計(jì)制度在事業(yè)單位財(cái)務(wù)中改革實(shí)施發(fā)揮著重要作用，其過(guò)程更是重要組成步驟，在其制度實(shí)施過(guò)程中，促使事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算在原有基礎(chǔ)上更加科學(xué)、明確。同時(shí)，在一定程度上也使單位財(cái)務(wù)更加透明，對(duì)單位資產(chǎn)的審核更加合理，而且，在財(cái)務(wù)報(bào)表趨于明朗化的同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)人員也提出了更高的要求，使會(huì)計(jì)人員在這樣的改革下，能夠提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)專業(yè)素養(yǎng)。

（作者單位：河南推拿職業(yè)學(xué)院）