國有企業(yè)進出口貿(mào)易公司內(nèi)部控制相關(guān)問題探討

陳娟

長期以來，進出口貿(mào)易一直是推動我國經(jīng)濟快速增長的重要助力，在優(yōu)化經(jīng)濟體制、提升經(jīng)濟發(fā)展水平方面發(fā)揮著不可或缺的作用，受我國綜合國力增強的助推下，國有進出口貿(mào)易發(fā)展迅猛，在世界貿(mào)易市場中的地位日益提升。據(jù)中國海關(guān)總署發(fā)布的相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，我國2019年貿(mào)易進出口總值達31.54萬億元，與2018年相比，增長3.4%，在對外貿(mào)易過程中，我國外貿(mào)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，外貿(mào)增值能力也顯著增強。然伴隨著我國國有進出口貿(mào)易企業(yè)進入國際市場，其面臨的經(jīng)營風(fēng)險也更加多樣，加之國際市場復(fù)雜多樣，國際競爭形勢嚴峻，這都增加了進出口貿(mào)易企業(yè)的競爭壓力。鑒于此，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)重視以《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》政策為導(dǎo)向，構(gòu)建制衡有效、約束有力的內(nèi)控系統(tǒng)。

一、國有企業(yè)進出口貿(mào)易公司加強內(nèi)部控制的必要性

（一）提升資產(chǎn)管理水平

外貿(mào)企業(yè)加強內(nèi)部控制，可以實現(xiàn)對資產(chǎn)的最優(yōu)化配置和合理利用，最大程度的保障經(jīng)濟效益和利潤，推動外貿(mào)公司經(jīng)營管理規(guī)范化和科學(xué)化。資產(chǎn)是進出口貿(mào)易公司維持正常運營活動的物質(zhì)保障，加強內(nèi)部控制體系建設(shè)，可以嚴控資產(chǎn)購置、使用、保管、折舊、報廢關(guān)口，規(guī)范使用過程流轉(zhuǎn)，防止資產(chǎn)使用不當(dāng)、浪費等情況，可以提升資產(chǎn)利用率，發(fā)揮最大使用價值。

（二）增強風(fēng)險抵御能力

同時，外貿(mào)企業(yè)加強內(nèi)部控制可以在一定程度上防范壞賬風(fēng)險，外貿(mào)企業(yè)流動資金中應(yīng)收賬款占據(jù)重要比例，通過健全內(nèi)控體系可以保障應(yīng)收賬款及時催收，防范資金鏈斷裂風(fēng)險。面對國際貿(mào)易市場，對于企業(yè)的風(fēng)險抵御能力提出了更高的要求，受政策、經(jīng)濟、市場環(huán)境等多方面因素影響，風(fēng)險類型復(fù)雜多樣，因此要求外貿(mào)企業(yè)必須注重風(fēng)險識別和評估，對企業(yè)的經(jīng)營活動進行全面系統(tǒng)的分析，并制定科學(xué)有效的應(yīng)對策略將風(fēng)險控制在合理范圍內(nèi)，以避免給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失。

（三）保障經(jīng)營目標實現(xiàn)

完善的內(nèi)部控制體系可以通過授權(quán)控制、審批控制、預(yù)算控制、會計系統(tǒng)控制、績效考評控制等多種方法保障內(nèi)控活動的有效性，形成事前防范、事中控制、事后監(jiān)督的閉環(huán)控制體系，促使外貿(mào)企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化目標。

二、國有企業(yè)外貿(mào)公司內(nèi)部控制中存在的問題

第一，缺乏內(nèi)控環(huán)境基礎(chǔ)。內(nèi)控環(huán)境奠定外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制的基調(diào)，主要包括企業(yè)的權(quán)責(zé)體系、組織架構(gòu)、崗位設(shè)置、企業(yè)文化，風(fēng)險管控等內(nèi)容，直接影響內(nèi)部控制的發(fā)展方向，就外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制情況來看，部分管理層對于內(nèi)控環(huán)境建設(shè)缺乏正確的認知，忽視其發(fā)揮的積極作用，同時對于內(nèi)部控制體系的設(shè)計和運行也未發(fā)揮監(jiān)督作用，導(dǎo)致內(nèi)部控制效果大打折扣。此外，員工對于內(nèi)部控制認知不足，企業(yè)缺乏長效的培訓(xùn)機制，員工片面認為內(nèi)部控制僅僅是管理層的事，與自己無關(guān)，因此在內(nèi)部控制落實過程中配合度和響應(yīng)度不高，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控環(huán)境基礎(chǔ)薄弱。

第二，組織架構(gòu)不健全。內(nèi)部控制的有效運行需要企業(yè)內(nèi)部具備完善的組織體系，權(quán)責(zé)統(tǒng)一，分工明確，然當(dāng)前部分進出口貿(mào)易企業(yè)不注重健全內(nèi)部控制程序，在組織架構(gòu)設(shè)立環(huán)節(jié)未考慮不相容崗位相互分離，由此導(dǎo)致內(nèi)控約束力弱化。

第三，國際環(huán)境復(fù)雜。在經(jīng)濟全球化趨勢下，國際貿(mào)易成為主流，然在開展國際貿(mào)易過程中由于受政治要素、經(jīng)濟要素、文化要素等影響，在一定程度上增加了外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。在和上下游客戶合作過程中，容易出現(xiàn)資信評估失準的情況，同時對于合作企業(yè)的約束也是外貿(mào)企業(yè)面臨的難題。在國際環(huán)境下，進出口貿(mào)易面臨匯率變化風(fēng)險，同時其他國家的技術(shù)封鎖政策也會對企業(yè)產(chǎn)生較大沖擊。

三、國有企業(yè)進出口貿(mào)易公司內(nèi)部控制的有效對策

（一）營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)控環(huán)境可以保障企業(yè)內(nèi)控運行的有效性，可以推動企業(yè)目標實現(xiàn)。對于進出口貿(mào)易企業(yè)而言，內(nèi)控環(huán)境在一定程度上管理層認知，態(tài)度的體現(xiàn)，通過營造良好的內(nèi)控環(huán)境，可以為企業(yè)奠定環(huán)境氛圍。首先，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)重視完善治理體系，可以進一步規(guī)范和明確股東大會、董事會、監(jiān)事會的權(quán)責(zé)，形成決策、執(zhí)行、監(jiān)督“三位一體”的制衡約束機制，強化外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)制約，避免出現(xiàn)職能交叉或者留白情況;其次，外貿(mào)企業(yè)還應(yīng)依托信息技術(shù)建立溝通有效、運行暢通的信息反饋平臺，以便于員工能夠及時向管理層反饋內(nèi)部控制運行過程中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，不斷優(yōu)化和改進內(nèi)控程序;同時，企業(yè)應(yīng)依托于大數(shù)據(jù)、云計算等技術(shù)，建立客戶數(shù)據(jù)庫，以系統(tǒng)全面的掌握合作客戶企業(yè)經(jīng)營狀況、資金實力、行業(yè)資信，以防范貿(mào)易合作風(fēng)險。最后，創(chuàng)設(shè)企業(yè)文化，外貿(mào)企業(yè)要依托企業(yè)文化發(fā)揮凝聚力作用，增強企業(yè)全員的責(zé)任感和使命感，以調(diào)動參與內(nèi)部控制管理的積極性和主動性。此外，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)增設(shè)相應(yīng)的輔助機構(gòu)，如信息管理部門、咨詢服務(wù)部門。

（二）強化業(yè)務(wù)流程管控力

與一般貿(mào)易活動相比，進出口貿(mào)易具有流程復(fù)雜、持續(xù)周期長、風(fēng)險高等特點。因此，企業(yè)應(yīng)重視強化業(yè)務(wù)活動管控監(jiān)督，提升交易政策的合理性，以確保業(yè)務(wù)活動更加規(guī)范、透明，避免出現(xiàn)包辦業(yè)務(wù)的情況。在開展進口業(yè)務(wù)時，要全面動態(tài)掌握外部市場環(huán)境，提升市場分析的準確性，結(jié)合市場分析結(jié)果對授權(quán)進行合理調(diào)整。同時，應(yīng)重視制定規(guī)范的業(yè)務(wù)管控制度，嚴格落實業(yè)務(wù)審查工作，以確保能夠及時對業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的風(fēng)險因子進行識別，獲取最新風(fēng)險信息，以防范風(fēng)險隱患。此外，應(yīng)重視強化授權(quán)審批，對于進出口貿(mào)易企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)要合理授權(quán)，明確授權(quán)界限，尤其是資金支出等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，要求將所有支出活動納入預(yù)算范疇，無預(yù)算不支出，同時要避免越權(quán)審批現(xiàn)象，未經(jīng)授權(quán)不能執(zhí)行資金審批權(quán)限，不能支出大額資金，以保障企業(yè)資金安全。

（三）科學(xué)開展風(fēng)險評估

風(fēng)險識別和控制是企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵和重要目標，進出口貿(mào)易企業(yè)應(yīng)重視健全評估體系。選擇科學(xué)的風(fēng)險評估方法。第一，管理者責(zé)任風(fēng)險，為了貫徹落實企業(yè)法，大部分企業(yè)都分離了所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)，增設(shè)總經(jīng)理崗位，雖然對總經(jīng)理的權(quán)利進行了一定的限制，但是還是常常出現(xiàn)因總經(jīng)理個人決策失誤、管理不當(dāng)、職業(yè)素養(yǎng)缺失而引發(fā)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，因此進出口貿(mào)易企業(yè)應(yīng)實施責(zé)任制管理，在賦予總經(jīng)理相應(yīng)權(quán)限的同時對其責(zé)任進行明確界定，一旦出現(xiàn)決策失誤、管理不善則要追究相應(yīng)責(zé)任，通過強化責(zé)任約束，以防范決策失誤風(fēng)險。第二，投資風(fēng)險，進出口貿(mào)易企業(yè)在進行投資決策前，應(yīng)深入市場進行全面調(diào)研，在了解市場形勢的基礎(chǔ)上，對投資收益率進行評估分析，對風(fēng)險危害程度進行預(yù)測，基于成本效益原則進行投資決策，避免投資盲目性。第三，匯率風(fēng)險。匯率變化受多種因素影響，在國際市場上匯率作為不可控因素，會給進出口貿(mào)易企業(yè)帶來影響，匯率變動影響最直接的是進出口產(chǎn)品的價格，進而影響利潤，因此，企業(yè)應(yīng)重視搭建完善的匯率監(jiān)測系統(tǒng)，實時動態(tài)的跟蹤國際市場匯率變動情況，一旦發(fā)現(xiàn)匯率變動趨勢，即可提前制定應(yīng)對方案，避免給企業(yè)帶來損失。

（四）構(gòu)建嚴密的內(nèi)控機制

構(gòu)建“三層式”內(nèi)控體系。一層，在開展進出口貿(mào)易過程中，必須將牽制制度嵌入業(yè)務(wù)全環(huán)節(jié)，形成以防為主的監(jiān)控防線;對于企業(yè)的業(yè)務(wù)人員，要明確權(quán)責(zé)分配，在授予業(yè)務(wù)權(quán)限時，要對其責(zé)任進行明確界定，以避免相互推諉，同時，對于一般業(yè)務(wù)，應(yīng)做好復(fù)核工作，對于企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)，應(yīng)實行雙簽制，避免一人負責(zé)業(yè)務(wù)全流程。二層，強化事后監(jiān)督，為保障監(jiān)督程序化，進出口貿(mào)易企業(yè)可以在會計部門設(shè)立監(jiān)督崗位，并指派專人負責(zé)，對于監(jiān)督結(jié)果以報告的形式向財務(wù)部門反饋;同時還要基于會計核算，定期對不同業(yè)務(wù)、不同崗位進行嚴格審查，形成第二道防線。三層，成立以董事會為核心的審委會，保持其獨立性和權(quán)威性，一方面負責(zé)常規(guī)稽查、離任審計等工作，另一方面對企業(yè)會計報表進行審查，以強化會計控制，形成第三道防線。通過建立三層內(nèi)控運行機制，可以及時識別風(fēng)險，提升企業(yè)風(fēng)險抵御能力。

（五）健全內(nèi)部控制評價體系，提升內(nèi)控有效性

外貿(mào)企業(yè)加強內(nèi)部控制應(yīng)重視對其有效性進行評價，及時披露企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)鍵點和薄弱環(huán)節(jié)，以保證內(nèi)控有效性。第一，明確內(nèi)控評價主體，外貿(mào)企業(yè)可以將董事會作為內(nèi)控評價的責(zé)任主體，對于內(nèi)控評價報告的真實性、有效性負最終責(zé)任;董事會一方面授權(quán)內(nèi)審部門具體實施內(nèi)控評價工作，另一方面指定審委會對內(nèi)控評價活動進行組織和監(jiān)督，保障內(nèi)控評價的規(guī)范性和合理性;此外，董事會也可以聘請第三方審計機構(gòu)，如會計師事務(wù)所，對本企業(yè)內(nèi)控運行有效性進行審計，以防止評價活動受到內(nèi)部機構(gòu)的干擾。第二，明確內(nèi)控評價內(nèi)容，外貿(mào)企業(yè)內(nèi)控評價主要從以下五個方面展開：內(nèi)部環(huán)境方面，內(nèi)部控制是否位于關(guān)鍵環(huán)節(jié);是否參與企業(yè)內(nèi)部控制中;企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是否發(fā)揮模范帶頭作用;風(fēng)險識別、評估與應(yīng)對方面，企業(yè)是否確定內(nèi)控目標，是否制定配套薪酬激勵制度;在開展進出口貿(mào)易過程中，是否對業(yè)務(wù)面臨的風(fēng)險和應(yīng)對策略進行細化;是否存在識別和應(yīng)對可能對企業(yè)產(chǎn)生廣泛影響的機制;在開展貿(mào)易業(yè)務(wù)中是否嚴格遵循企業(yè)的信用政策，制定的內(nèi)控程序是否嚴格落實;溝通渠道是否通暢，是否能快速及時傳達關(guān)鍵事項;企業(yè)是否建立內(nèi)控監(jiān)督、評價以及報告機制;員工在執(zhí)行審計職責(zé)時是否足夠了解企業(yè)的經(jīng)營環(huán)節(jié)。外貿(mào)企業(yè)加強內(nèi)部控制評價，編制全面的評價報告，可以真實披露企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題，為管理層決策優(yōu)化提供支持，不斷提升管控水平。

四、結(jié)語

綜上所述，在現(xiàn)代企業(yè)管理中內(nèi)部控制的作用日益凸顯，作為貿(mào)易進出口企業(yè)面對復(fù)雜多變的國際市場，要更加注重強化內(nèi)部控制，依托于健全的內(nèi)部制約機制和調(diào)節(jié)體系，保障經(jīng)營活動有序進行，提升經(jīng)營效率和質(zhì)量，幫助企業(yè)達成既定經(jīng)營目標。進出口貿(mào)易要從觀念上轉(zhuǎn)變認知，客觀的認知內(nèi)部控制對于企業(yè)經(jīng)營目標實現(xiàn)、風(fēng)險防范的有效作用，同時應(yīng)構(gòu)建完善的內(nèi)控管理體系，從內(nèi)控環(huán)境、業(yè)務(wù)活動、風(fēng)險控制、內(nèi)控評價等方面入手，形成內(nèi)部控制的閉環(huán)體系，以發(fā)揮內(nèi)控管理效用，推動外貿(mào)企業(yè)長效穩(wěn)健發(fā)展，防范經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。

（作者單位：江蘇蘇美達集團有限公司）