當(dāng)前環(huán)境下提升國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制有效性的若干思考

沈哲偉

內(nèi)部控制是否有效是衡量國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平高低的重要參考依據(jù)之一。有效的內(nèi)部控制在提升企業(yè)內(nèi)部管理績(jī)效、提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力、推動(dòng)企業(yè)健康、有序、穩(wěn)步向前發(fā)展發(fā)揮了極其重要的作用。在當(dāng)前環(huán)境下，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制還存在著諸多的不足和漏洞，如何提升內(nèi)部控制的有效性，發(fā)揮內(nèi)部控制應(yīng)有的作用，已成為國(guó)有企業(yè)都必須要面對(duì)的難題。本文對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的顯著性問(wèn)題進(jìn)行深入地分析和探討、隨后根據(jù)相關(guān)的問(wèn)題提出相對(duì)應(yīng)的解決方案，并就尚待進(jìn)一步需要思考研究的方向進(jìn)行了探討，希望本文能給國(guó)有企業(yè)提升內(nèi)部控制有效性帶來(lái)一定有益的借鑒和啟發(fā)。

一、引言

當(dāng)前，伴隨著國(guó)有企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境不斷的發(fā)展變化，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)水平的日趨激烈，國(guó)有企業(yè)為了能夠在當(dāng)前環(huán)境下持續(xù)健康有序地發(fā)展，必須提高企業(yè)內(nèi)部控制的管理水平，通過(guò)發(fā)揮內(nèi)部控制的有效性，來(lái)規(guī)避和應(yīng)對(duì)來(lái)自企業(yè)內(nèi)外部的各種重大風(fēng)險(xiǎn)和重大隱患，將風(fēng)險(xiǎn)控制在自身可承受的范圍之內(nèi)。由于內(nèi)部控制工作是一項(xiàng)覆蓋企業(yè)人員管理、業(yè)務(wù)管理、制度管理及財(cái)務(wù)管理等全方位的覆蓋性的工作，與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理的每個(gè)環(huán)節(jié)都息息相關(guān)。因此，要把內(nèi)部控制這項(xiàng)工作做好需要企業(yè)全體人員從上到下的共同努力，才能發(fā)現(xiàn)企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的具體問(wèn)題，制定行之有效的對(duì)策，從而提升企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

二、當(dāng)前環(huán)境下，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題分析

（一）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足，缺乏對(duì)外界風(fēng)險(xiǎn)的有效認(rèn)知

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)有企業(yè)基本上由政府出資設(shè)立，政府成為了國(guó)有企業(yè)的唯一股東或控股股東，正是由于有了政府在背后的大力扶持，其資金實(shí)力和市場(chǎng)地位是外資企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)所無(wú)法比擬的，因此，國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展有了最大程度的保障。但是，凡事有利必有弊，國(guó)有企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理出現(xiàn)的問(wèn)題都有依賴于政府協(xié)調(diào)解決，缺乏必要的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。一旦市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生變化，自身的風(fēng)險(xiǎn)防控能力不足，必然造成一定程度上的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（二）內(nèi)部控制流于形式，評(píng)價(jià)方案形同虛設(shè)

在現(xiàn)有國(guó)有企業(yè)治理框架下，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基本上按照政府部門(mén)的要求一年一報(bào)，缺乏常態(tài)化下的內(nèi)部監(jiān)督與評(píng)價(jià)，部分國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制有效性的重要性認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)僅僅是在完成監(jiān)管部門(mén)交代的一項(xiàng)應(yīng)付性的任務(wù)，沒(méi)有從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際需要和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的角度去考慮完成這項(xiàng)工作的意義所在。此外，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案基本上參考行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案或外部咨詢公司設(shè)計(jì)的統(tǒng)一固定的評(píng)價(jià)體系方案，其自身沒(méi)有從重要性和權(quán)變性角度上來(lái)思考如何把內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案和評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)的更貼合企業(yè)內(nèi)部管理的需要。

（三）信息溝通不通暢，無(wú)法及時(shí)識(shí)別內(nèi)部控制缺陷

企業(yè)內(nèi)部控制的有效性很大程度上取決于企業(yè)內(nèi)部信息溝通交流是否及時(shí)、暢通。如果信息沒(méi)有進(jìn)行及時(shí)有效地溝通，將嚴(yán)重影響內(nèi)部控制工作的有效性。當(dāng)前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部存在人員多、部門(mén)多和內(nèi)部層級(jí)多的“三多”現(xiàn)狀，信息在不同人員之間，不同部門(mén)之間和不同層級(jí)之間的傳遞呈現(xiàn)出不一樣的態(tài)勢(shì)，信息溝通總是無(wú)法及時(shí)準(zhǔn)確地做到及時(shí)、準(zhǔn)確和充分。此外，各部門(mén)和不同層級(jí)的領(lǐng)導(dǎo)都將個(gè)人利益和部門(mén)利益放在首位，缺少整體與大局意識(shí)。使整個(gè)國(guó)有企業(yè)處于一種離散狀態(tài)。

（四）內(nèi)部控制制度不完善，導(dǎo)致違規(guī)行為缺乏約束

目前，國(guó)有企業(yè)主要根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》等政府出臺(tái)的相關(guān)文件來(lái)制定內(nèi)部控制制度，但是，政府相關(guān)政策的出臺(tái)只能作為制定制度的一個(gè)參考，不能完全照搬照抄，企業(yè)如果沒(méi)有結(jié)合自身的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要制定適合自身的企業(yè)內(nèi)部控制制度，必將在日后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中出現(xiàn)違法違規(guī)事件。另外，內(nèi)部控制制度的不完善還將會(huì)出現(xiàn)管理層凌駕一切的現(xiàn)象，成為內(nèi)部控制失效的關(guān)鍵性因素。

三、提升內(nèi)部控制有效性的策略

（一）強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)，將內(nèi)控意識(shí)和企業(yè)文化相融合

企業(yè)內(nèi)部控制是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)的，與企業(yè)的短期、中期和長(zhǎng)期目標(biāo)都密切相關(guān)，企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理中出現(xiàn)的問(wèn)題大多數(shù)是由于人員內(nèi)控管理意識(shí)不足，沒(méi)有按照內(nèi)控既定的程序和方法來(lái)執(zhí)行才導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)和不利事件的發(fā)生。因此，要將內(nèi)控意識(shí)和企業(yè)文化相融合，強(qiáng)化全體人員的內(nèi)控意識(shí)，讓所有員工都能明確自身的內(nèi)控主體地位，從源頭上減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。另外，作為企業(yè)的高層管理人員要起到帶頭表率，促進(jìn)落實(shí)，做好內(nèi)控合規(guī)宣導(dǎo)工作，維護(hù)內(nèi)部控制的權(quán)威性;作為企業(yè)的中層管理人員，要充分了解與本部門(mén)相關(guān)的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，為部門(mén)的合規(guī)經(jīng)營(yíng)、合規(guī)管理及各部門(mén)之間的協(xié)調(diào)配合打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，努力提升部門(mén)價(jià)值;作為基層員工要將內(nèi)控意識(shí)和自身的本職工作緊密相集合，做到事無(wú)巨細(xì)，確保內(nèi)部控制工作發(fā)揮應(yīng)有的效用。

（二）持續(xù)改進(jìn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法，滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需要

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法必須符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需要，不能墨守成規(guī)，一成不變。一方面，企業(yè)必須根據(jù)自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況甄別出適合企業(yè)內(nèi)控的評(píng)價(jià)方法，不斷改進(jìn)評(píng)價(jià)指標(biāo)、及時(shí)修訂和新增各種管理辦法，保證內(nèi)部控制的靈活性和適應(yīng)性，以應(yīng)付不同的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。另一方面，企業(yè)應(yīng)將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法與互聯(lián)網(wǎng)和信息技術(shù)相融合，跟上時(shí)代發(fā)展的步伐，及時(shí)了解時(shí)下最新的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法，使評(píng)價(jià)方法更貼合當(dāng)前環(huán)境下的需要。

（三）注重人才培養(yǎng)，加快國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制人才隊(duì)伍的建設(shè)

現(xiàn)代企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)最直接的體現(xiàn)就是人才的競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)的生存與發(fā)展更是離不開(kāi)人才的培養(yǎng)和成長(zhǎng)，完善的人才培養(yǎng)體系和良好的人才梯隊(duì)建設(shè)對(duì)于企業(yè)的重要性不言可喻。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制是否有效與現(xiàn)有人員的素質(zhì)息息相關(guān)，為了進(jìn)一步提升員工素質(zhì)，加快人才培養(yǎng)，就必須將員工內(nèi)控合規(guī)意識(shí)與技能培訓(xùn)、道德培養(yǎng)放在同等重要的位置上，尤其是作為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)的員工更是應(yīng)該作為重點(diǎn)的培養(yǎng)對(duì)象，定期不定期進(jìn)行各項(xiàng)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，掌握時(shí)下最成熟和流行的評(píng)價(jià)機(jī)制，確保人才隊(duì)伍的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)過(guò)硬。此外，國(guó)有企業(yè)還應(yīng)做好老員工對(duì)新員工的傳幫帶工作，積極幫助新員工了解崗位職責(zé)，迅速進(jìn)入到工作狀態(tài)。保證人才隊(duì)伍的梯隊(duì)建設(shè)，避免出現(xiàn)人才斷層現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（四）重視員工的評(píng)價(jià)反饋工作，調(diào)整和優(yōu)化內(nèi)部控制流程

國(guó)有企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作一般由對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制部門(mén)進(jìn)行牽頭，各部門(mén)員工協(xié)助參與，在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作結(jié)束后，對(duì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容進(jìn)行匯總與分析，形成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，并將評(píng)價(jià)報(bào)告以書(shū)面形式上報(bào)經(jīng)理層和董事會(huì)，但作為高層管理人員大多是從內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中去了解企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作成果，很少有組織相關(guān)人員針對(duì)當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制情況和企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況開(kāi)展有關(guān)的反饋研討會(huì)，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行總結(jié)和反思，僅僅從字面上來(lái)判斷內(nèi)部控制工作的質(zhì)量好壞，很少去深究問(wèn)題出現(xiàn)的原因。因此，國(guó)有企業(yè)必須建立和加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)員工反饋工作，建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)研討會(huì)，研討會(huì)成員由高層管理人員、中層部門(mén)干部和基層員工共同組成，在會(huì)上各抒己見(jiàn)的同時(shí)，尤其要認(rèn)真積極聽(tīng)取基層員工在進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作中對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的看法和解決建議，作為高級(jí)管理者不能一直以領(lǐng)導(dǎo)者的身份來(lái)看待問(wèn)題，要適時(shí)地進(jìn)行換位思考，站在員工的立場(chǎng)來(lái)考慮和看待問(wèn)題，積極吸收各方有益的意見(jiàn)和建議，不斷調(diào)整和優(yōu)化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)流程，避免獨(dú)斷專(zhuān)行，努力打造和諧企業(yè)文化。

（五）完善責(zé)任追究制度，將處罰措施落到實(shí)處

國(guó)有企業(yè)為了提升內(nèi)部管理水平，促使全體員工認(rèn)真履行職責(zé)，保障內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有效性，必須建立嚴(yán)格的責(zé)任追究制度并報(bào)董事會(huì)審議通過(guò)。在對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)要建立跟蹤流程，嚴(yán)格審查各個(gè)環(huán)節(jié)，做到執(zhí)行有痕、追究有據(jù)。對(duì)于發(fā)生的各種違法違規(guī)行為要做到一查到底，上不封頂。按照有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部獎(jiǎng)懲制度對(duì)相關(guān)責(zé)任部門(mén)和人員進(jìn)行處罰。切實(shí)做到“有法必依，違法必究”。

四、尚待進(jìn)一步思考探索的方面

一是由于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案往往存在一定的滯后性，不可能在一兩次內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中發(fā)現(xiàn)所有的問(wèn)題，揭示可能存在的所有重大風(fēng)險(xiǎn)，由于部分重大風(fēng)險(xiǎn)具有一定的隱蔽性，需要較長(zhǎng)的時(shí)間才會(huì)暴露，所以當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)暴露時(shí)，現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度及管理辦法往往無(wú)法及時(shí)應(yīng)對(duì)和解決風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的問(wèn)題。這種潛在的不利因素往往給國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有效性帶來(lái)巨大的負(fù)面影響。因此，國(guó)有企業(yè)必須研究如何及時(shí)修訂完善內(nèi)部控制管理辦法和對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案進(jìn)行修正，加強(qiáng)對(duì)潛在不利事項(xiàng)的甄別與判斷，增強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的前瞻性。

二是當(dāng)下國(guó)有企業(yè)因?yàn)閮?nèi)部控制缺陷而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)事件很大程度是內(nèi)外勾結(jié)、上下串通后產(chǎn)生的，單憑個(gè)人往往是無(wú)法做到的，具有明顯的團(tuán)伙作案的特點(diǎn)。由于在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中評(píng)價(jià)指標(biāo)信息收集往往僅局限于各個(gè)部門(mén)內(nèi)部，各部門(mén)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)往往是各自獨(dú)立的，而且各個(gè)部門(mén)基本上把內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作當(dāng)成是一種應(yīng)付性的工作，這就導(dǎo)致難以發(fā)現(xiàn)隱藏較深的內(nèi)控缺陷。因此，如何進(jìn)一步拓寬信息收集渠道，做到內(nèi)外部信息的有機(jī)整合，保質(zhì)保量地內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，以此提升企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的能力，充分發(fā)揮內(nèi)部控制應(yīng)有的作用。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，內(nèi)部控制是否有效在現(xiàn)代國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要性不言可喻。當(dāng)下，國(guó)有企業(yè)只有努力提高內(nèi)部控制水平，及時(shí)防范各種重大風(fēng)險(xiǎn)和潛在風(fēng)險(xiǎn)，與時(shí)俱進(jìn)，適應(yīng)當(dāng)下市場(chǎng)環(huán)境的變化和經(jīng)濟(jì)向前發(fā)展的要求。實(shí)事求是地做好每一步，逐步完善企業(yè)管理體系、及時(shí)更新管理理念，以此提升國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

（作者簡(jiǎn)介：福建省水利投資開(kāi)發(fā)集團(tuán)有限公司）