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    淺談營改增后對(duì)一般納稅人的動(dòng)產(chǎn)租賃企業(yè)的稅收影響

    2021-02-21 08:41:49汪燦
    今日財(cái)富 2021年4期
    關(guān)鍵詞:周轉(zhuǎn)動(dòng)產(chǎn)有形

    汪燦

    2016年3月18日,國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定,自2016年5月1日起,在全國范圍內(nèi)全面推廣營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn),將建筑業(yè),房地產(chǎn)業(yè),金融業(yè),生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅,至次,營業(yè)稅全面退出歷史舞臺(tái),增值稅制度將更加規(guī)范,這是自1994年分稅制度改革以來,財(cái)稅制度的又一次深刻變革,是黨中央,國務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的新形勢(shì),從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策,目的是減少重復(fù)征稅,促使社會(huì)形成更好的良性循環(huán),有利于降低企業(yè)稅負(fù),調(diào)動(dòng)各方積極性,推動(dòng)服務(wù)業(yè)的發(fā)展,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級(jí),深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革,但是,并不是所有行業(yè)在營改增政策實(shí)施之后都得到了真正意義的稅賦減少。下面就一般納稅人的動(dòng)產(chǎn)租賃企業(yè)(包括不動(dòng)產(chǎn)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃企業(yè))營改增后的稅收變化談?wù)剛€(gè)人看法。

    一、不動(dòng)產(chǎn)租賃

    稅法界定的不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì),形狀改變的財(cái)產(chǎn),包括建筑物,土地,林木等,不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)中最多的是建筑物租賃即房產(chǎn)出租,我們以房產(chǎn)租賃一般納稅人企業(yè)為例來分析營業(yè)稅改征增值稅以后企業(yè)的稅收變化情況。

    對(duì)于一個(gè)房產(chǎn)租賃企業(yè),連續(xù)12個(gè)月累計(jì)營業(yè)收入500萬元以上由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定為一般納稅人,繳納營業(yè)稅時(shí)稅率為5%,改為繳納增值稅后稅法規(guī)定:一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)租賃收入可選擇適用的簡易計(jì)稅方法,2016年4月30日后取得的不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的租賃收入,必須按照進(jìn)項(xiàng)稅抵扣計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額,選擇簡易征收法計(jì)算應(yīng)納稅額的一般納稅人企業(yè)一經(jīng)申請(qǐng)批準(zhǔn)后三年不變。目前,房產(chǎn)租賃簡易計(jì)稅的增值稅稅率為5%,按此規(guī)定:若企業(yè)持續(xù)無新增房產(chǎn),這時(shí)的增值稅稅率為5%與過去繳納的營業(yè)稅稅率一樣,營業(yè)稅改征增值稅以后對(duì)企業(yè)的稅賦沒有影響;若企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模,2016年4月30日后有新購的房產(chǎn),按照稅法規(guī)定,這部分房產(chǎn)產(chǎn)生的收益必須按進(jìn)項(xiàng)稅抵扣計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額,在新購房產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅未抵扣完結(jié)時(shí),這部分房產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅稅率和銷項(xiàng)稅稅率一樣,產(chǎn)生收益進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅抵扣后,增值稅為零,這種情況下,企業(yè)的稅費(fèi)是減少的;以上兩種情況下,營改增以后,企業(yè)的稅負(fù)是下降的,符合國家稅收改革的大政方針,增強(qiáng)了企業(yè)的經(jīng)營活力。但是,隨著企業(yè)持續(xù)經(jīng)營,若干年后,當(dāng)累計(jì)租賃收入≥購置價(jià)值(不含稅)以后,進(jìn)項(xiàng)稅抵扣完以后,這部分新增的房產(chǎn)產(chǎn)生的租賃收入將按13%(目前稅率)全額繳納增值稅,企業(yè)的稅費(fèi)將大幅度增加。

    二、有形動(dòng)產(chǎn)租賃

    有形動(dòng)產(chǎn)是指具備實(shí)物形態(tài),能夠帶來經(jīng)濟(jì)效益的可移動(dòng)資產(chǎn),它與不動(dòng)產(chǎn)之間的區(qū)別是一個(gè)可移動(dòng),一個(gè)不能移動(dòng)。有形動(dòng)產(chǎn)租賃是指在約定的時(shí)間內(nèi)將物品,設(shè)備等有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不發(fā)生變更的業(yè)務(wù)活動(dòng),租賃物具有反復(fù)出租的特性。我們以建筑周轉(zhuǎn)材料租賃為例來闡述有形動(dòng)產(chǎn)租賃企業(yè)一般納稅人在營改增以后稅收的變化情況。

    有形動(dòng)產(chǎn)租賃企業(yè)一般納稅人的核定標(biāo)準(zhǔn)和不動(dòng)產(chǎn)租賃企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是一樣的,有形動(dòng)產(chǎn)租賃企業(yè)連續(xù)12個(gè)月,累計(jì)租賃收入500萬元以上稅務(wù)機(jī)關(guān)核定為一般納稅人,繳納營業(yè)稅時(shí)的稅率為5%,改為繳納增值稅后稅法規(guī)定:一般納稅人出租其2013年8月30日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)租賃收入,可選擇適用的簡易計(jì)稅方法,2013年8月30日后取得的有形動(dòng)產(chǎn)租賃收入必須按照進(jìn)項(xiàng)稅抵扣計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額。目前有形動(dòng)產(chǎn)租賃企業(yè)簡易計(jì)稅稅率為3%,按此規(guī)定:若企業(yè)2013年8月30日后無新購有形動(dòng)產(chǎn),那么采用簡易征收法繳納增值稅,稅率由營業(yè)稅稅率5%下降為3%,企業(yè)稅費(fèi)會(huì)持續(xù)減少;但是任何企業(yè)都會(huì)抓住機(jī)遇擴(kuò)大規(guī)模,才能在市場競爭中占有一席之地,賺錢更多的利潤,對(duì)從事建筑周轉(zhuǎn)材料租賃的有形動(dòng)產(chǎn)租賃的企業(yè)來說(大多數(shù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃企業(yè)也如此),新購的用于出租的建筑周轉(zhuǎn)材料基本與原有的租賃物是同樣的品種和規(guī)格(如架管,扣件等),那么新舊建筑周轉(zhuǎn)材料的租賃收入就無法分割,稅法要求按新舊有形動(dòng)產(chǎn)的租賃收入按占比進(jìn)行分割,2013年8月30日以前的有形動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的收益仍然可用簡易征收的稅率3%來計(jì)算應(yīng)納稅額,2013年8月30日后取得的有形動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的收益必須按進(jìn)項(xiàng)稅抵扣計(jì)稅的方法計(jì)算應(yīng)納稅額,在進(jìn)項(xiàng)稅未抵扣完以前,新購進(jìn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃產(chǎn)生的收益進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅稅率相同,抵扣后無需繳納增值稅,同繳納營業(yè)稅相比,企業(yè)的稅費(fèi)是下降的,但是有形動(dòng)產(chǎn)是可以反復(fù)租賃的動(dòng)產(chǎn),也不是隨時(shí)可以購進(jìn)的,當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣完結(jié)后,新購的有形動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的租賃收入將按照13%(目前稅率)全額計(jì)算應(yīng)納稅額,企業(yè)的稅費(fèi)會(huì)直線上升。對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)租賃企業(yè)來說,營改增以后,稅賦增加了4.33倍。

    在新舊的有形動(dòng)產(chǎn)品種,規(guī)格相同的情況下的企業(yè)還會(huì)出現(xiàn)另一種情況,新舊有形動(dòng)產(chǎn)比例的變化也會(huì)影響企業(yè)稅收。

    例如:某建筑周轉(zhuǎn)材料租賃企業(yè)(一般納稅人),(1)2019年12月新舊周轉(zhuǎn)材料比例為2;8,全年租賃收入600萬元,進(jìn)項(xiàng)稅45萬元,當(dāng)年應(yīng)繳納的增值稅是多少?若進(jìn)項(xiàng)稅為0,當(dāng)年應(yīng)繳納的增值稅是多少?(2)若其他條件不變,2019年新舊周轉(zhuǎn)材料比例為3:7,當(dāng)年應(yīng)繳納的增值稅各是多少?

    (一)2013年8月30日以前購進(jìn)的建筑周轉(zhuǎn)材料租賃收入為600*80%=480萬元,應(yīng)繳納的增值稅按簡易征收計(jì)稅,稅率是3%,應(yīng)繳納的增值稅為480*3%=14.4萬元;2013年8月30日以后新購進(jìn)的建筑周轉(zhuǎn)材料產(chǎn)生的租賃收入為600*20%=120萬元,應(yīng)繳納的增值稅按進(jìn)項(xiàng)稅抵扣計(jì)稅方法計(jì)算增值稅,增值稅銷項(xiàng)稅為120*13%=15.60萬元(現(xiàn)行稅率),進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅抵扣后,新購的這部分周轉(zhuǎn)材料租賃取得的收益不繳納增值稅,此企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅余額為29.40萬元,2018年應(yīng)交納的增值稅為14.4萬元。若此企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅為0,那么2013年8月30日以后新購的周轉(zhuǎn)材料租賃取得的收益,無進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額,應(yīng)繳納的增值稅為15.60萬元,企業(yè)全年應(yīng)繳納的增值稅為30萬元。

    (二)2013年8月30 日以前購進(jìn)的建筑周轉(zhuǎn)材料租賃收入為600*70*=420萬元,應(yīng)繳納的增值稅按簡易征收計(jì)稅,稅率為3%,應(yīng)繳納的增值稅為420*3%=12.6萬元;2013年8月30 日以后新購進(jìn)的建筑周轉(zhuǎn)材料取得的收益為600*30%=180萬,應(yīng)繳納的增值稅按進(jìn)項(xiàng)稅抵扣計(jì)稅增值稅,按照現(xiàn)行稅率13%計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅為180*13%=23.40萬元,進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅抵扣以后,新購的這部分周轉(zhuǎn)材料取得的收益不繳納增值稅,該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的增值稅為12.60萬元,進(jìn)項(xiàng)稅余額為21.60萬元。若該企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅為0,2013年8月30日以后新購進(jìn)的建筑周轉(zhuǎn)材料取得的收益無進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額,應(yīng)繳納的增值稅為23.40萬元。企業(yè)全年應(yīng)繳納的增值稅為34.20萬元。

    以上案例分析,一般納稅人動(dòng)產(chǎn)租賃企業(yè),有無進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,稅賦都會(huì)隨著新舊動(dòng)產(chǎn)比例的變化的影響。隨著新購有形動(dòng)產(chǎn)的不斷增加,新舊有形動(dòng)產(chǎn)的比例會(huì)越來越大,2013年8月30日前的有形動(dòng)產(chǎn)按比例分?jǐn)偟淖赓U收入會(huì)越來越少,采用簡易征收稅率3%的應(yīng)納稅額會(huì)越來越少,而采用抵扣計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額會(huì)越來越多,企業(yè)在有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的情況下,增值稅是有所下降的,一旦企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣完結(jié)后有形動(dòng)產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅會(huì)大比例增加,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)會(huì)受此影響。

    通過以上分析,營業(yè)稅改征增值稅后,對(duì)加工企業(yè),銷售企業(yè)等大多數(shù)有持續(xù)的購進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的企業(yè)來說,解決了重復(fù)征稅的弊端,稅收是會(huì)下降的。但是,對(duì)于從事動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)的一般納稅人的企業(yè),國家不斷出臺(tái)擴(kuò)大抵扣項(xiàng)范圍,降低增值稅稅率,就長遠(yuǎn)持續(xù)經(jīng)營來看,營業(yè)稅改征增值稅以后,這類企業(yè)稅費(fèi)不是減少而是增加。所以,營改增以后,對(duì)動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)一般納稅人企業(yè)來說,持續(xù)經(jīng)營稅賦增加是一個(gè)不真的事實(shí)。

    如何應(yīng)對(duì)營改增以后給一般納稅人的動(dòng)產(chǎn)租賃稅賦加重的問題,充分利用國家稅收改革給企業(yè)減負(fù)的主導(dǎo)思想,對(duì)動(dòng)產(chǎn)租賃企業(yè)來說是一個(gè)值得探索的過程,動(dòng)產(chǎn)租賃企業(yè)如何將營改增以后稅率變化引起的稅負(fù)增加降低到最低,我們可以從以下幾個(gè)方面考慮

    1.加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理,動(dòng)產(chǎn)租賃企業(yè)在動(dòng)產(chǎn)購進(jìn)和費(fèi)用支付中,在綜合考慮價(jià)格和稅賦的前提下,更多選擇具有增值稅一般納稅人資格的供應(yīng)商合作。在費(fèi)用支出中盡量取得增值稅專用發(fā)票增加抵扣項(xiàng)。

    2.加快有形動(dòng)產(chǎn)更新?lián)Q代,營業(yè)稅改征增值稅以后為了取得更多的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,促使企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模,加快有形動(dòng)產(chǎn)更新?lián)Q代進(jìn)度,促使哦企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

    3.有形動(dòng)產(chǎn)租賃有新舊動(dòng)產(chǎn)比例的變化以及新舊有形動(dòng)產(chǎn)增值稅稅率的變化,在與客戶商談租賃價(jià)格時(shí),明確租賃價(jià)格是佛含稅,可以避免不必要的糾紛,造成不必要的損失。

    (作者單位:四川省林產(chǎn)公司)

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