國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策研究

翟言

摘要：隨著市場(chǎng)化進(jìn)程不斷加快，國(guó)有企業(yè)在體制改革過(guò)程中暴露出許多內(nèi)部管理問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)有企業(yè)防范內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。內(nèi)部審計(jì)能夠有效改善企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，不斷完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作，從而保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)有效落實(shí)。在國(guó)有體制改革過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)開(kāi)始由傳統(tǒng)報(bào)表舞弊審計(jì)轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)。文章首先就內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi)及風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)進(jìn)行簡(jiǎn)要分析，然后以某國(guó)有企業(yè)為實(shí)際案例進(jìn)行研究，分析A國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并在此基礎(chǔ)上提出風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策，希望能夠?yàn)楦鄧?guó)有企業(yè)在具體實(shí)踐過(guò)程提供有效借鑒。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè);內(nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn);對(duì)策

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi)

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)審計(jì)人員對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中，由于主觀判斷或者報(bào)表本身存在重大錯(cuò)報(bào)等因素導(dǎo)致審計(jì)人員作出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既包含審計(jì)人員主觀因素，同時(shí)也包括企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告本身存在重大錯(cuò)報(bào)等客觀因素。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通常包括以下幾種：

（一）審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過(guò)程需要較多的審計(jì)人員共同努力，由于審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力存在差異，不同的審計(jì)人員主觀判斷及審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同，因而在審計(jì)過(guò)程中基于自己專(zhuān)業(yè)能力判斷可能會(huì)做出不恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，從而造成審計(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)。許多國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力明顯低于外部審計(jì)單位，審計(jì)工作主要根據(jù)自身積累經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，由于勝任能力不足導(dǎo)致審計(jì)工作存在較大風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)為占據(jù)有利的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)地位通過(guò)實(shí)施多元化的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，開(kāi)辟新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域并迅速占據(jù)市場(chǎng)份額，提高企業(yè)銷(xiāo)售業(yè)績(jī)。多元化的經(jīng)營(yíng)模式雖然能夠提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)能夠分散企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。但多元化經(jīng)營(yíng)會(huì)給內(nèi)部審計(jì)工作增加難度，提高內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性。例如，審計(jì)工作中通常需要進(jìn)行抽樣，多元化經(jīng)營(yíng)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)審計(jì)抽樣樣本量大大提升，增加了審計(jì)人員工作量及工作難度，可能造成較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，企業(yè)在開(kāi)展多元化業(yè)務(wù)同時(shí)，業(yè)務(wù)相關(guān)規(guī)范及制度建設(shè)存在滯后，審計(jì)人員在具體審計(jì)工作中無(wú)章可循，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高。

（三）審計(jì)方法選擇不當(dāng)導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)方法種類(lèi)較多，在實(shí)際工作中審計(jì)人員會(huì)根據(jù)實(shí)際需要選擇審計(jì)方法，但也存在選擇審計(jì)方法與企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不匹配，導(dǎo)致審計(jì)得出不恰當(dāng)結(jié)論。例如，應(yīng)收賬款審計(jì)中不僅需要實(shí)施檢查程序，還需要實(shí)施函證程序，檢查應(yīng)收賬款的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，從而才能有效降低風(fēng)險(xiǎn)。而在具體審計(jì)過(guò)程中只通過(guò)檢查相應(yīng)合同及發(fā)貨單就得出不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)論，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提升。

（四）企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)

固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)不受審計(jì)人員影響，審計(jì)人員只能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，而不能有效降低風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立于審計(jì)之外，不受企業(yè)內(nèi)部控制政策或程度等影響。例如，科技進(jìn)步導(dǎo)致企業(yè)存貨發(fā)生減值，企業(yè)存貨計(jì)價(jià)存在風(fēng)險(xiǎn)。另外，控制風(fēng)險(xiǎn)是由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)單位內(nèi)部控制存在缺陷，難以有效發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告存在的錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)。例如，由于內(nèi)部控制存在缺陷，管理層凌駕于內(nèi)控之上，管理層通過(guò)賬務(wù)調(diào)整，調(diào)節(jié)企業(yè)盈利表現(xiàn)。這種控制風(fēng)險(xiǎn)通常由于存在故意傾向，很難通過(guò)審計(jì)工作發(fā)現(xiàn)，從而導(dǎo)致得出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)

（一）客觀性

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生大量的信息數(shù)據(jù)，由于會(huì)計(jì)科目較多，并且對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制較為復(fù)雜，在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中不難進(jìn)行全面審計(jì)，通常采取抽樣的方式從總體中選出樣本進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)樣本審計(jì)結(jié)果去推斷總體特征。在實(shí)際審計(jì)工作中選擇樣本的大小會(huì)直接影響審計(jì)推斷結(jié)果，因而為盡可能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中盡可能增加樣本數(shù)據(jù)從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而不能消除風(fēng)險(xiǎn)。因而能夠看出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀存在特性。

（二）普遍性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是根據(jù)審計(jì)結(jié)果與預(yù)期間的偏差進(jìn)行判斷，在審計(jì)過(guò)程中每個(gè)環(huán)節(jié)都可能存在風(fēng)險(xiǎn)，因而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能由多方面因素造成。再具體實(shí)踐過(guò)程，審計(jì)人員需要對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)每個(gè)環(huán)節(jié)開(kāi)展審計(jì)工作，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)疏漏或者判斷錯(cuò)誤就會(huì)影響最后的審計(jì)效果。因而能夠看出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性。

（三）潛在性

由于審計(jì)責(zé)任的存在，審計(jì)人員需要對(duì)審計(jì)工作、審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。在審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員作出有偏差的職責(zé)判斷，但是未造成不良后果，也就不用承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，并且最后得出審計(jì)結(jié)論存在偏差，從而潛在的風(fēng)險(xiǎn)難以轉(zhuǎn)化為事實(shí)，承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任也難以轉(zhuǎn)化為事實(shí)。因而，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上是潛在風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)顯化的方式才能轉(zhuǎn)變?yōu)檎鎸?shí)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）偶然性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由于受客觀因素影響，審計(jì)人員通過(guò)主觀努力也難以發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而接受報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，又無(wú)意承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的嚴(yán)重后果。正因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)具有偶然性特征，審計(jì)人員才能盡可能規(guī)范審計(jì)操作，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，得出恰當(dāng)意見(jiàn)。

（五）可控性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖具有普遍性與客觀性特征，但是可以通過(guò)審計(jì)人員努力及加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，從而提高審計(jì)的專(zhuān)業(yè)性及財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型來(lái)看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立于審計(jì)之外，審計(jì)人員可以通過(guò)控制檢查降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，可以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，提高內(nèi)部控制質(zhì)量，降低企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。不難看出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有可控性。

三、A國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)

A國(guó)有企業(yè)成立于1998年，位于湖南省長(zhǎng)沙市。企業(yè)注冊(cè)資本3000萬(wàn)元，擁有行業(yè)領(lǐng)先的工程技術(shù)團(tuán)隊(duì)。企業(yè)內(nèi)部共有216名工程技術(shù)人員，其中高級(jí)工程師共有39名，工程師118名，注冊(cè)建筑師、注冊(cè)結(jié)構(gòu)工程師、注冊(cè)造價(jià)工程師等共計(jì)59名。企業(yè)擁有多項(xiàng)設(shè)計(jì)資質(zhì)，形成了多元化的業(yè)務(wù)發(fā)展模式。

（一）內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性

從企業(yè)組織架構(gòu)能夠發(fā)現(xiàn)A企業(yè)紀(jì)委與審計(jì)部門(mén)合并形成紀(jì)委審計(jì)部門(mén)，并且紀(jì)委審計(jì)部門(mén)與企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)相互獨(dú)立，均隸屬于總經(jīng)理、副總經(jīng)理管轄。由于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)缺乏獨(dú)立性，在實(shí)際審計(jì)工作中容易受到管理層的影響，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行干擾，影響審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性。而且，企業(yè)將紀(jì)委監(jiān)察與審計(jì)工作結(jié)合，更加會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性，進(jìn)而影響審計(jì)結(jié)果。另外，從企業(yè)組織架構(gòu)設(shè)置來(lái)看，紀(jì)委審計(jì)部門(mén)與企業(yè)市場(chǎng)部、財(cái)務(wù)部、銷(xiāo)售部、工程管理部等部門(mén)并列，在實(shí)際工作中難以對(duì)其他部門(mén)進(jìn)行有效監(jiān)管，審計(jì)工作受到約束，從而影響內(nèi)部審計(jì)效果，加大了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜，內(nèi)部控制制度不完善

A國(guó)有企業(yè)業(yè)務(wù)范圍較廣，企業(yè)工程項(xiàng)目較多，工程量大。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中涉及到許多不同承包商及上游供應(yīng)商。不同承包商之間承包項(xiàng)目及工程量存在較大差異，給審計(jì)工作帶來(lái)較大難度，從而增加了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，A國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，許多工作流程未進(jìn)行制度化、流程化管理，從而增加了潛在風(fēng)險(xiǎn)。例如，企業(yè)未制定工程簽證的審批流程、管理權(quán)限及相關(guān)責(zé)任的管理制度，在實(shí)際建設(shè)過(guò)程中發(fā)生較多簽證。其中，2017年，A企業(yè)某項(xiàng)工程安裝標(biāo)段，簽訂的合同價(jià)款為66.27萬(wàn)元，但是在具體工作中發(fā)生33項(xiàng)簽證，導(dǎo)致企業(yè)合同費(fèi)用增加超過(guò)30萬(wàn)元。

（三）內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行不力

A企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作主要是對(duì)企業(yè)內(nèi)部其他部門(mén)進(jìn)行審查監(jiān)督，并沒(méi)有實(shí)際管理權(quán)力，在實(shí)際審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)人員將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題告知總經(jīng)理或者副總經(jīng)理，由管理層進(jìn)行處理，并未對(duì)相應(yīng)的責(zé)任人進(jìn)行追究及查找問(wèn)題原因。由于A企業(yè)審計(jì)工作遵循傳統(tǒng)審計(jì)思維，主要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行審計(jì)，而且審計(jì)工作通常只是進(jìn)行差錯(cuò)糾弊或者查漏補(bǔ)缺，采用事后審計(jì)方式對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行處理，并未進(jìn)行主動(dòng)事前審計(jì)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，A企業(yè)審計(jì)流程一直沿用企業(yè)成立時(shí)制定的審計(jì)流程，并未進(jìn)行修訂完善，導(dǎo)致審計(jì)流程存在根源性風(fēng)險(xiǎn)。在具體審計(jì)過(guò)程中，A企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員未按照規(guī)章制度開(kāi)展審計(jì)工作，缺乏剛性制度規(guī)范，容易誘發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

（一）提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

應(yīng)當(dāng)提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，保障審計(jì)工作不受職權(quán)及個(gè)人關(guān)系影響，提高審計(jì)工作的權(quán)威性，提高審計(jì)部門(mén)的職權(quán)范圍，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作效果。A企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性，導(dǎo)致潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。對(duì)此，A企業(yè)首先需要將紀(jì)委審計(jì)部分成紀(jì)委部門(mén)與審計(jì)部門(mén)，并將審計(jì)部門(mén)直接置于董事會(huì)及下設(shè)審計(jì)委員會(huì)下，審計(jì)部門(mén)擁有監(jiān)督管理層的權(quán)利而且能夠參與董事會(huì)有關(guān)事項(xiàng)商議。然后，要對(duì)企業(yè)審計(jì)部門(mén)職能及作用進(jìn)行準(zhǔn)確定位，適當(dāng)賦予審計(jì)部門(mén)更多權(quán)限能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)進(jìn)行監(jiān)管，提升審計(jì)部門(mén)的監(jiān)管地位。另外，企業(yè)需要對(duì)審計(jì)部門(mén)進(jìn)行規(guī)范約束，通過(guò)制度對(duì)審計(jì)部門(mén)的職權(quán)進(jìn)行約束，從而有效發(fā)揮出審計(jì)監(jiān)管職責(zé)。

（二）完善內(nèi)審相關(guān)制度

要完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度，通過(guò)制度約束、規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作，從而提高審計(jì)工作質(zhì)量。A企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)，制定明確的審計(jì)工作計(jì)劃，明確審計(jì)人員的崗位職責(zé)、權(quán)限，從而將內(nèi)部審計(jì)工作滲透到企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、管理活動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)全方位、全面監(jiān)管。然后完善內(nèi)部審計(jì)回避制度，審計(jì)工作需要保持高度的獨(dú)立性與客觀性，根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則要求，與被審計(jì)項(xiàng)目存在直接、間接利益相關(guān)的人員不得參與審計(jì)項(xiàng)目，從而避免審計(jì)工作出現(xiàn)徇私舞弊等行為，提高審計(jì)工作的公正性。要完善企業(yè)審計(jì)反饋制度，通過(guò)審計(jì)反饋制度對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行約束，允許企業(yè)內(nèi)部對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督，提高審計(jì)工作的客觀性，從而降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管控

需要完善審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，企業(yè)需要對(duì)客觀環(huán)境與主觀環(huán)境進(jìn)行分析，例如，A企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量、專(zhuān)業(yè)能力、政策環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境等，然后根據(jù)環(huán)境分析完善審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)*主觀環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)*客觀環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，從而有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，不僅要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)誘發(fā)因素進(jìn)行分析，而且要確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍及審計(jì)重點(diǎn)，從而保障審計(jì)工作能夠全面、全流程開(kāi)展。具體來(lái)說(shuō)，從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)以及風(fēng)險(xiǎn)控制提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。企業(yè)要改進(jìn)審計(jì)方法，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)事后審計(jì)模式，將“經(jīng)營(yíng)審計(jì)”作為工作主要方向，加強(qiáng)企業(yè)事前主動(dòng)審計(jì)，提前做好應(yīng)對(duì)問(wèn)題的預(yù)案，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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