新租賃會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)的影響及對策探討

李悅萌 南天電子信息產(chǎn)業(yè)集團(tuán)公司

新租賃會計(jì)準(zhǔn)則與原有的舊租賃會計(jì)準(zhǔn)則有著一定的區(qū)別，對于企業(yè)來說，必須要認(rèn)真研讀新租賃會計(jì)準(zhǔn)則，從而做好相應(yīng)的對策落實(shí)。新租賃會計(jì)準(zhǔn)則與舊租賃會計(jì)準(zhǔn)則的不同主要在于承租人，承租人的會計(jì)處理在新租賃會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施下發(fā)生了根本性的變化。新租賃會計(jì)準(zhǔn)則對于企業(yè)發(fā)展的影響是深遠(yuǎn)的，不僅影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，還會影響到企業(yè)的現(xiàn)金流量以及經(jīng)營成果。

一、新租賃會計(jì)準(zhǔn)則與原有舊租賃會計(jì)準(zhǔn)則的不同

(一)租賃的基本概念

租賃涉及到出租人和承租人雙方之間的使用權(quán)交易，在一定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)轉(zhuǎn)交給承租人，而承租人需要給予出租人相應(yīng)的報(bào)酬。隨著時(shí)代的發(fā)展，資產(chǎn)的概念范圍不斷被擴(kuò)大，如今，資產(chǎn)的重點(diǎn)離不開合同的判定。此外，租賃期的概念是指承租人有權(quán)利使用租賃資產(chǎn)的時(shí)間段?；谛伦赓U會計(jì)準(zhǔn)則，承租人的租賃分類不再將經(jīng)營租賃和融資租賃進(jìn)行明確區(qū)分，但是出租人依舊需要進(jìn)行租賃分類，延續(xù)之前舊租賃會計(jì)準(zhǔn)則中的融資租賃和經(jīng)營租賃的劃分。[1]

(二)承租人會計(jì)處理確認(rèn)

過去，在原有的舊租賃會計(jì)準(zhǔn)則下，需要進(jìn)行融資租賃和經(jīng)營租賃的劃分和確定，但是基于新租賃準(zhǔn)則，承租人應(yīng)當(dāng)對所有類型的租賃確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。此外，在初始計(jì)量方面，融資租賃相關(guān)的原有舊租賃會計(jì)準(zhǔn)則要求承租人需要從租賃當(dāng)日起，選擇租賃資產(chǎn)公允價(jià)值和最低租賃付款額現(xiàn)值中的較低者，將其作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，最低租賃付款額應(yīng)該是承租人長期應(yīng)付款的入賬金額，差額被作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。但是在新租賃準(zhǔn)則下，這方面出現(xiàn)了較大的變化。承租人需要承擔(dān)擔(dān)保余值、優(yōu)惠續(xù)租期間涉及到的租金等款項(xiàng)。

(三)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)和披露

新租賃會計(jì)準(zhǔn)則采用單一模型的會計(jì)處理方式，需要對資產(chǎn)負(fù)債表中的各項(xiàng)資產(chǎn)以及負(fù)債進(jìn)行分布確認(rèn)，同時(shí)相關(guān)使用權(quán)資產(chǎn)折舊以及租賃負(fù)債產(chǎn)生的利息都需要在利潤表中有所體現(xiàn)，同時(shí)，對于承租人在報(bào)表披露方面也提出了新的要求。這不同于過去舊租賃會計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)以及披露。

二、新租賃會計(jì)準(zhǔn)則對于企業(yè)發(fā)展的影響分析

新租賃會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以來，對企業(yè)發(fā)展的各個(gè)方面都有著不同程度的影響，雖然影響的程度不盡相同，但是最終對企業(yè)影響的方向是趨于一致的。如表1“港股上市企業(yè)新舊租賃準(zhǔn)則應(yīng)用對企業(yè)關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響”所示，可以看到八家不同企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率以及較上年凈利潤增長率的變化情況。接下來，將具體分析新租賃會計(jì)準(zhǔn)則對于企業(yè)發(fā)展的影響。

表1 港股上市企業(yè)新舊租賃準(zhǔn)則應(yīng)用對企業(yè)關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

(一)影響了會計(jì)信息報(bào)表的準(zhǔn)確水平

新租賃準(zhǔn)則頒布之后，租賃雙方在擬定租賃合同時(shí)都需要參考新租賃會計(jì)準(zhǔn)則，這在一定程度上提高了企業(yè)會計(jì)信息的透明水平。但是對于企業(yè)來說，如果不能合理掌握新租賃會計(jì)準(zhǔn)則中各項(xiàng)內(nèi)容，那么很難提高自身會計(jì)工作水平。部分業(yè)務(wù)能力不過關(guān)的企業(yè)執(zhí)行人員難以及時(shí)把握新租賃會計(jì)準(zhǔn)則，這造成了企業(yè)會計(jì)工作水平難以高效開展，降低了會計(jì)信息處理的準(zhǔn)確水平，并不利于相關(guān)會計(jì)信息報(bào)表的準(zhǔn)確性落實(shí)。[2]

(二)中小企業(yè)的融資難度進(jìn)一步加大

如今，市場更加開放包容，隨著經(jīng)濟(jì)活動的繁榮發(fā)展，我國當(dāng)前有不少的企業(yè)正在經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)，但是企業(yè)數(shù)量不斷增加的同時(shí)，市場中活躍的資本數(shù)量增速與企業(yè)數(shù)量增速并不成正比，也就是當(dāng)前市場中活躍的資本數(shù)量并不能有效滿足企業(yè)的發(fā)展資金需求，對一些中小企業(yè)更是如此。為了解決企業(yè)在發(fā)展過程中遇到的資金問題，過去的舊租賃會計(jì)準(zhǔn)則為中小企業(yè)的融資提供了便捷，幫助中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)了融資和租賃的結(jié)合，降低了企業(yè)融資的信用門檻，為中小企業(yè)的融資提供了更多的機(jī)會和可能。但是，在新租賃會計(jì)準(zhǔn)則下，中小企業(yè)融資的信用門檻提高了，雖然在一定程度上降低了市場融資的風(fēng)險(xiǎn)性，但是也造成了中小企業(yè)融資的困難，并不利于中小企業(yè)獲得資金支持，阻礙了中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。[3]

(三)影響企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)制定

新租賃會計(jì)準(zhǔn)則下，經(jīng)營租賃資產(chǎn)不再被排除在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表之外，而是以一種創(chuàng)新的形式被納入到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表之中，實(shí)現(xiàn)了相關(guān)信息的有效披露。但是對于企業(yè)來說，信息的披露會造成經(jīng)濟(jì)活動開展難度增加。另外，新租賃會計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施增加了合同的拆分和合并的復(fù)雜性，影響到企業(yè)對于合同的修訂流程。同時(shí)，資產(chǎn)以及負(fù)債的增加與確認(rèn)無疑增加了企業(yè)的發(fā)展負(fù)擔(dān)，影響到企業(yè)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，造成企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn)負(fù)債率的增加，并不利于企業(yè)在市場中進(jìn)行有效融資。對于整個(gè)租賃市場來說，其較為適應(yīng)傳統(tǒng)租賃會計(jì)準(zhǔn)則，新租賃會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施和推廣勢必會對租賃市場造成一定的影響。[4]

(四)新租賃準(zhǔn)則對列報(bào)與披露方式的影響

相比于舊租賃準(zhǔn)則，新租賃準(zhǔn)則在列報(bào)方面更加符合當(dāng)前新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展背景，方便投資者進(jìn)行報(bào)表的理解和利用，所以有利于推動企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)展。此外，從資產(chǎn)負(fù)債表的角度來看，舊租賃準(zhǔn)則對于資產(chǎn)確認(rèn)以及負(fù)債并沒有在資產(chǎn)負(fù)債表中有過多要求，更確切地說，舊租賃準(zhǔn)則不需要經(jīng)營租賃者在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行資產(chǎn)或者負(fù)債的確認(rèn)。但是在新租賃準(zhǔn)則中，其明確要求需要在資產(chǎn)負(fù)債表中呈現(xiàn)相關(guān)資產(chǎn)以及負(fù)債情況，利潤表中還需要呈現(xiàn)折舊和利息。針對利潤表這一項(xiàng)而言，舊租賃準(zhǔn)則的承租人租賃金額相對固定，所以利息費(fèi)用對于利潤表的影響并沒有較大的變動。但是新租賃準(zhǔn)則不同，每年的利息費(fèi)用并不是一成不變的，其對于利潤表的影響的趨勢往往呈現(xiàn)先大后小的趨勢，不過這會更加符合實(shí)際承租人經(jīng)營租賃的情況。除此之外，在現(xiàn)金流量表中，舊租賃準(zhǔn)則和新租賃準(zhǔn)則在對于現(xiàn)金流出總額的影響并沒有較大的差別，新租賃準(zhǔn)則更多地是在影響現(xiàn)金流量的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，使得現(xiàn)金在經(jīng)營活動中的流動減少，在籌資活動中的流出增多。此外，在披露方面，新租賃準(zhǔn)則要求進(jìn)行披露的情況更加細(xì)致，也更加需要承租人對于租賃資產(chǎn)的精細(xì)化管理，同時(shí)出租人也需要就具體的租賃信息等進(jìn)行披露?？傊?，新租賃準(zhǔn)則下，披露信息的內(nèi)容更加精細(xì)和透明，也更加有利于報(bào)表在用人決策方面發(fā)揮作用。

(五)新租賃準(zhǔn)則對于稅收的影響

對于承租人而言，其不僅要考慮當(dāng)前的現(xiàn)金流動情況，還需要認(rèn)真考慮未來租賃的費(fèi)用等內(nèi)容，在進(jìn)行資產(chǎn)原值確認(rèn)時(shí)，需要認(rèn)真了解稅法。我國稅法在進(jìn)行資產(chǎn)原值確定時(shí)往往采取以承租人支付的租金總額和簽訂合同時(shí)支付的費(fèi)用為準(zhǔn)。會計(jì)進(jìn)行資產(chǎn)原值的確認(rèn)并不等于計(jì)稅基礎(chǔ)，一般會計(jì)確認(rèn)的資產(chǎn)原值會小于計(jì)稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。只是與此同時(shí)，需要進(jìn)行折舊處理，不同資產(chǎn)原值會產(chǎn)生不同的稅費(fèi)，所以在租賃準(zhǔn)則貫徹落實(shí)過程中，需要做好折舊處理以及后續(xù)的計(jì)量處理。

三、基于新租賃會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施背景下企業(yè)應(yīng)對對策探討

(一)合理解讀準(zhǔn)則

新租賃準(zhǔn)則的落實(shí)，對于企業(yè)發(fā)展的影響是無法避免的，但是企業(yè)需要以更加積極包容的態(tài)度來應(yīng)對新租賃準(zhǔn)則的落實(shí)，進(jìn)行新租賃準(zhǔn)則的有效解讀，抓住其中有利于自身發(fā)展的優(yōu)勢，進(jìn)行自身財(cái)務(wù)工作的優(yōu)化，同時(shí)也要注重對于租賃計(jì)劃的評估工作開展。在進(jìn)行租賃合同評估時(shí)，可能會存在較大的工作量，但是相關(guān)人員必須要認(rèn)真進(jìn)行評估工作，積極創(chuàng)新評估的方式方法，做好分類整理以及對比工作，從而不斷提高自身的財(cái)務(wù)管理水平。另外，也要合理把握融資市場的變化，結(jié)合自身企業(yè)的發(fā)展情況和發(fā)展戰(zhàn)略來進(jìn)行融資策略的調(diào)整再制定，不僅要合理控制企業(yè)成本投入，考慮到效益的最大化，更要做好策略可行性分析，基于對于市場發(fā)展的預(yù)測來提高企業(yè)應(yīng)對融資風(fēng)險(xiǎn)的能力。

(二)合理分析新租賃會計(jì)準(zhǔn)則的影響

合理分析新租賃會計(jì)準(zhǔn)則的影響，進(jìn)而更好地進(jìn)行內(nèi)部結(jié)構(gòu)的優(yōu)化工作。第一，企業(yè)需要進(jìn)行內(nèi)部數(shù)據(jù)分析，準(zhǔn)確把握新租賃準(zhǔn)則的各項(xiàng)要求，基于新租賃準(zhǔn)則來進(jìn)行內(nèi)部結(jié)構(gòu)合理的優(yōu)化。企業(yè)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理體系在信息披露以及信息收集方法有著較大的不足，基于新租賃會計(jì)準(zhǔn)則對于數(shù)據(jù)收集和披露的新要求，企業(yè)必須要進(jìn)行財(cái)務(wù)管理體系的完善和優(yōu)化，應(yīng)用信息技術(shù)等新興技術(shù)來提高自身的數(shù)據(jù)處理能力，滿足新租賃會計(jì)準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)工作需求。第二，進(jìn)行內(nèi)部結(jié)構(gòu)的優(yōu)化并不能單純依賴于企業(yè)的某一個(gè)部分，需要積極調(diào)動除財(cái)務(wù)管理部門外其他的部門，包括企業(yè)的合同法務(wù)部以及內(nèi)部租賃部門等，進(jìn)而提高工作的運(yùn)行效率。[5]

(三)做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展是對單位領(lǐng)導(dǎo)的一個(gè)有效評價(jià)，通過最終的審計(jì)結(jié)果來提高企業(yè)單位的作風(fēng)建設(shè)水平，推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅僅是服務(wù)于經(jīng)濟(jì)活動，更是一項(xiàng)重要的政治任務(wù)，所以在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須要抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，從而進(jìn)行被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的全面評價(jià)。此外，在進(jìn)行審計(jì)報(bào)告撰寫時(shí)還需要端正自身的態(tài)度，以更加客觀、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臓顟B(tài)來完成審計(jì)報(bào)告撰寫任務(wù)。同時(shí)，對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果需要進(jìn)行詳細(xì)描述，從而讓閱讀報(bào)告者可以清晰看到被審計(jì)單位整體財(cái)務(wù)狀況。[6]

(四)提高工作人員的綜合素質(zhì)水平

首先，需要注重開展專業(yè)技能培訓(xùn)，對于在崗人員的培訓(xùn)工作不能放松，可以通過定期業(yè)務(wù)培訓(xùn)的方式來提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，進(jìn)而滿足新會計(jì)準(zhǔn)則下的新要求。同時(shí)，業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)的同時(shí)，可以進(jìn)行業(yè)務(wù)能力的考核，通過考核來端正工作人員參與培訓(xùn)的學(xué)習(xí)態(tài)度，進(jìn)而提高培訓(xùn)的質(zhì)量，真正幫助工作人員提高業(yè)務(wù)能力。其次，不僅要進(jìn)行業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，更要關(guān)注審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，幫助審計(jì)人員樹立正確的責(zé)任觀念，提高工作的嚴(yán)謹(jǐn)性，進(jìn)而在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展環(huán)節(jié)，更能發(fā)揮審計(jì)的積極作用。需要幫助審計(jì)人員明確自身工作的重要性，進(jìn)而更加端正自身的工作態(tài)度，規(guī)范工作行為。此外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作離不開財(cái)政收支審計(jì)，需要借助完善的資料信息來合理利用現(xiàn)有的審計(jì)成果，進(jìn)而降低相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(五)準(zhǔn)確識別新租賃準(zhǔn)則適用范圍

在貫徹落實(shí)新租賃準(zhǔn)則時(shí)，必須要做好準(zhǔn)則適用范圍的判定，合理調(diào)動各方人員的力量，將責(zé)任落實(shí)到具體的部門以及工作人員。租賃合同識別過程中企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該承擔(dān)主要責(zé)任，但是這并不意味著財(cái)務(wù)人員要承擔(dān)租賃合同識別的全部責(zé)任，還是需要調(diào)動物資采購部門等多個(gè)部門的力量。如圖1所示，其詳細(xì)列出了需要承擔(dān)租賃合同識別責(zé)任的各個(gè)部門。其中，企業(yè)財(cái)務(wù)部門必須要發(fā)揮引導(dǎo)作用，做好租入資產(chǎn)的深入了解，從而真正做到租賃業(yè)務(wù)范圍的準(zhǔn)確判斷。在進(jìn)行租賃業(yè)務(wù)開展過程中，財(cái)務(wù)人員需要認(rèn)真梳理，做好費(fèi)用的區(qū)分。舉例來說，在識別某公司某年管道租賃合同時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在管道維修方面投入了大量的資金，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)在新一年的健康發(fā)展，財(cái)務(wù)部門應(yīng)該結(jié)合新租賃準(zhǔn)則來進(jìn)行最低租賃付款額的計(jì)算，同時(shí)積極聯(lián)合法務(wù)部等部門進(jìn)行管道租賃合同的梳理，在必要的時(shí)候，需要進(jìn)行協(xié)議的重新制定與簽署，從而真正提高企業(yè)的管理水平。

圖1 租賃合同識別各部門示意圖

(六)優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)

我國在2018年出臺的相關(guān)的政策來對國有企業(yè)的平均資產(chǎn)率進(jìn)行了明確要求，基于《關(guān)于加強(qiáng)國有資產(chǎn)負(fù)債約束的指導(dǎo)意見》，我國各個(gè)國有企業(yè)紛紛進(jìn)行改革，開展行動。新租賃準(zhǔn)則實(shí)施背景下，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率水平會有所增加，對于企業(yè)來說，其可以進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，通過應(yīng)收賬款保理等項(xiàng)目的開展來進(jìn)行企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的深化改革。企業(yè)在進(jìn)行降杠桿操作時(shí)，其會傾向于選擇低成本，靈活運(yùn)用的資產(chǎn)證券化的方式。如今，我國大多數(shù)國有企業(yè)的現(xiàn)金流動較為充裕，所以降低資產(chǎn)負(fù)債率的壓力多來自上級指標(biāo)考核以及相關(guān)要求。

(七)積極改進(jìn)業(yè)務(wù)模式

在進(jìn)行業(yè)務(wù)模式改進(jìn)時(shí)，企業(yè)可以進(jìn)行租賃合同的重新梳理，不斷提高短期租賃合同在總租賃合同的比重，不斷簡化租賃的會計(jì)處理方式。按照新租賃準(zhǔn)則，如果該項(xiàng)資產(chǎn)的租賃期限沒有超過一年，那么可以應(yīng)用簡化的方式進(jìn)行處理。所以對于企業(yè)來說，可以進(jìn)行短期租賃來降低資產(chǎn)負(fù)債率。只是在實(shí)際企業(yè)經(jīng)營管理過程中，這種短期租賃合同模式并不能適應(yīng)全部，企業(yè)會出于成本控制的考慮來進(jìn)行長期租賃合同的簽訂，而不是選擇每年一簽的短期租賃合同?；谛伦赓U準(zhǔn)則的會計(jì)處理方式，租賃合同的期限越短，那么租賃付款的額度就會更低，相對應(yīng)的使用權(quán)資產(chǎn)價(jià)值就會降低，折舊金額減少。所以企業(yè)可以進(jìn)行租賃年限的縮短，從而有效降低新租賃準(zhǔn)則對于企業(yè)的經(jīng)營活動影響。

四、結(jié)語

新租賃會計(jì)準(zhǔn)則與原有的舊會計(jì)準(zhǔn)則在承租人會計(jì)處理確認(rèn)以及財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)和披露方面有著較大的不同，所以相關(guān)人員必須要認(rèn)真學(xué)習(xí)新租賃會計(jì)準(zhǔn)則中的各項(xiàng)內(nèi)容，進(jìn)而合理應(yīng)對新會計(jì)租賃準(zhǔn)則帶給企業(yè)發(fā)展的各種影響，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。