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    管理會計工具方法的選擇與結(jié)合應(yīng)用研究

    2021-02-04 07:19郝俊娥
    中國集體經(jīng)濟(jì) 2021年3期
    關(guān)鍵詞:管理會計

    郝俊娥

    摘要:當(dāng)今社會是充滿創(chuàng)新的時代,管理會計領(lǐng)域也不例外。管理會計理論與實踐必須與時俱進(jìn),不斷創(chuàng)新發(fā)展,這是中國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級的必然要求,因為轉(zhuǎn)型升級必須依靠技術(shù)和管理水平的持續(xù)提高,為建立新的競爭優(yōu)勢夯實基礎(chǔ)。當(dāng)前學(xué)術(shù)界對管理會計工具整合研究成果相對匱乏,因此,文章結(jié)合當(dāng)前我國企業(yè)管理會計工具應(yīng)用現(xiàn)狀,對綜合運用多種管理會計工具整合框架構(gòu)建及應(yīng)用進(jìn)行研究,文章旨在最大限度發(fā)揮管理會計工具和方法綜合運用的最大效果,提高企業(yè)的綜合管理水平,進(jìn)而不斷提升價值創(chuàng)造能力。

    關(guān)鍵詞:管理會計;工具方法;結(jié)合應(yīng)用

    在管理會計中,每一種管理工具方法均具有自身優(yōu)點,同時也存在一定的缺陷,各類管理會計工具之間不是完全獨立的關(guān)系,它們的作用區(qū)域是相互重疊交叉的,因此,整合主流管理會計工具,運用管理會計工具“組合拳”才能有效提高企業(yè)的核心競爭力。管理會計方法的有效融合和運用是管理會計發(fā)展的主要方向,通過對管理會計工具的結(jié)合應(yīng)用,可以使得管理會計工具效用最大化,為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供應(yīng)有的價值。

    一、管理會計工具方法選擇與結(jié)合應(yīng)用的現(xiàn)狀及存在的問題

    (一)管理會計工具方法的選擇與結(jié)合應(yīng)用的現(xiàn)狀

    管理會計一般以財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),為企業(yè)管理者的決策提供重要參考,從而最大限度發(fā)揮企業(yè)價值。各企業(yè)情況不盡相同,所面臨的環(huán)境風(fēng)險和所處的生命周期千差萬別,此外,管理方法、企業(yè)戰(zhàn)略以及所控制的資源也存在很大差異,這些都決定了管理會計不能建立在一個相對固定的基礎(chǔ)上,比如財務(wù)會計準(zhǔn)則。企業(yè)組織必須合理選擇和實施管理會計的工具和方法,每個組織都需要結(jié)合自身實際需要選擇最恰當(dāng)?shù)姆椒ā?/p>

    近幾年來我國很多企業(yè)引入和應(yīng)用了西方的管理會計工具,大多數(shù)先進(jìn)的管理會計工具在我國企業(yè)中都得到過應(yīng)用,比如平衡記分卡(BSC)、作業(yè)成本管理(ABM)和經(jīng)濟(jì)増加值(EVA)等,均發(fā)揮了相應(yīng)的作用。事實證明,企業(yè)合理運用管理會計工具能有效提高綜合競爭實力。

    在這些管理會計工具中,一方面是相對獨立的,可以形成一個管理體系,構(gòu)建一個相對獨立、完整的管理控制閉環(huán);另一方面,它們在應(yīng)用上是互補的,在企業(yè)中的功能是相互重疊和交叉的。我國企業(yè)整合管理會計工具的動機是:企業(yè)掌握管理會計主要是為了更好地滿足本單位內(nèi)部管理的需要,利用相關(guān)信息將財務(wù)活動與經(jīng)營活動有機結(jié)合在一起,把發(fā)揮管理會計作用的管理活動有機地結(jié)合起來在單位規(guī)劃、決策、控制和評估中發(fā)揮巨大作用價值。

    (二)管理會計工具方法結(jié)合應(yīng)用存在的問題

    最近幾年,我國企業(yè)在運用管理會計工具和方法方面還存在許多問題和缺陷。具體來說,存在以下問題。

    一是企業(yè)對管理會計工具的認(rèn)識不夠全面,過于依靠單一的管理會計工具來創(chuàng)造企業(yè)價值,這使得企業(yè)戰(zhàn)略管理面臨著巨大的阻力。由于對這些工具的差異性和互補性缺少必要的理論認(rèn)識,企業(yè)將無法合理系統(tǒng)運用這些工具,從而阻礙管理會計功能正常發(fā)揮。

    二是面對各式各樣的管理會計工具和方法,許多企業(yè)只是機械照搬,盲目追求管理方法的引進(jìn),進(jìn)而造成資源浪費、成本加大、管理秩序混亂等諸多問題。

    三是絕大多數(shù)企業(yè)都傾向于兩種管理會計工具的融合,而忽略各種管理會計工具整合的潛在作用。

    四是一些企業(yè)在使用管理會計工具時,片面地認(rèn)為使用的工具越多越好,導(dǎo)致各種工具功能重復(fù)甚至出現(xiàn)矛盾沖突。

    五是企業(yè)沒有根據(jù)內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化規(guī)律選擇適合的管理會計工具,并存在結(jié)合度低、重復(fù)建設(shè)等問題,導(dǎo)致企業(yè)價值并未得到有效提升。

    因此,需要對管理會計工具進(jìn)行很好的整合,為企業(yè)健康發(fā)展提供有效的管理作用。

    二、完善管理會計工具方法選擇與結(jié)合應(yīng)用的策略

    (一)認(rèn)真貫徹《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》,為我國企業(yè)管理會計工具方法的選擇和結(jié)合的路徑及其優(yōu)化提供借鑒

    我國財政部《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》提出的“加快推進(jìn)面向管理會計的信息系統(tǒng)建設(shè)”和管理會計信息化的要求以及國內(nèi)外管理會計工具方法的理論基礎(chǔ)與創(chuàng)新,本文為企業(yè)管理會計工具和方法的選擇、組合及其優(yōu)化提供了一定價值參考。為有效提高管理會計水平,提升管理會計服務(wù)價值創(chuàng)造的能力,實現(xiàn)企業(yè)長足發(fā)展,財政部制定了第一批22項管理會計應(yīng)用指南,如《管理會計應(yīng)用指南第100號——戰(zhàn)略管理》,在總結(jié)管理會計專題研究成果的基礎(chǔ)上,發(fā)布了《管理會計基本準(zhǔn)則》,并于2018年8月,財政部新制定了《管理會計應(yīng)用指引第202號——零基預(yù)算》等第二批7項管理會計應(yīng)用指引,要大力推進(jìn)管理會計應(yīng)用指南建設(shè),推動管理會計工具和方法在企業(yè)中的應(yīng)用,從而推動企業(yè)加大管理會計工作力度,從而快速提升內(nèi)部管理水平,促使經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級。

    根據(jù)《管理會計基本準(zhǔn)則》第二十條,管理會計工具和方法主要運用在戰(zhàn)略管理、成本管理、預(yù)算管理以及績效管理等眾多領(lǐng)域。

    1. 管理會計應(yīng)用于戰(zhàn)略管理領(lǐng)域的工具和方法包括但不限于戰(zhàn)略地圖、價值鏈管理等。

    2. 預(yù)算管理領(lǐng)域應(yīng)用的管理會計工具和方法不只局限于全面預(yù)算管理、滾動預(yù)算管理、零基預(yù)算管理、活動預(yù)算管理以及彈性預(yù)算管理等。

    3. 成本管理領(lǐng)域使用的管理會計工具和方法不在局限于目標(biāo)成本管理、可變成本管理、標(biāo)準(zhǔn)成本管理、生命周期成本管理以及作業(yè)成本管理等。

    4. 企業(yè)管理中使用的管理會計工具和方法不但包含本量利分析、敏感性分析,而且還包括邊際分析和標(biāo)杄管理等。

    5. 投融資管理領(lǐng)域應(yīng)用的管理會計工具和方法不應(yīng)局限于項目管理資金成本分析法以及貼現(xiàn)現(xiàn)金流法等。

    6. 績效管理領(lǐng)域所使用的管理會計工具和方法不局限于關(guān)鍵指標(biāo)法、平衡計分卡以及經(jīng)濟(jì)增加值法等。

    7. 除了單位風(fēng)險管理框架、風(fēng)險矩陣模型外,還有其他風(fēng)險管理領(lǐng)域運用的管理會計工具方法。

    在風(fēng)險管理領(lǐng)域應(yīng)用的管理會計工具和方法包括但不限于以上內(nèi)容。

    (二) 結(jié)合不同的戰(zhàn)略階段選擇適合的方法

    資源管理和資源消耗的過程可以歸結(jié)為管理會計工具的有效結(jié)合,整合的最終目的是不斷完善和優(yōu)化企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)。管理會計工具的整合過程可分為戰(zhàn)略分析與制定、規(guī)劃、運作、評估與調(diào)整五個階段。企業(yè)層面上要符合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo),考慮企業(yè)的運營現(xiàn)狀和管理環(huán)境等;工具方法層面上要關(guān)注選擇的管理會計方法結(jié)合的價值是否最大化、是否具有適用性、能否降低企業(yè)的風(fēng)險等。

    1. 在戰(zhàn)略分析與制定過程中,首先要細(xì)化企業(yè)愿景,之后借助SWOT、PESTEL分析、BSC以及波特五力模型科學(xué)推導(dǎo)和分析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境、優(yōu)勢劣勢等,最后制定科學(xué)合理的戰(zhàn)略措施。

    2. 在戰(zhàn)略規(guī)劃期間,相關(guān)人員需要借助戰(zhàn)略地圖將戰(zhàn)略目標(biāo)合理劃分到內(nèi)部流程、財務(wù)、客戶、學(xué)習(xí)和成長三個層面,進(jìn)一步明確各層次的關(guān)鍵驅(qū)動因素,并運用內(nèi)部因果鏈詳細(xì)描述戰(zhàn)略的實施過程。最后,將平衡計分卡的各個層次與量化指標(biāo)相結(jié)合,形成平衡計分卡。在此過程中,EVA和BSC融合使用,是財務(wù)層面的重要指標(biāo)。

    3. 在戰(zhàn)略運營期間,BSC與全面預(yù)算管理相結(jié)合,嚴(yán)格按照規(guī)劃階段分解的各級戰(zhàn)略指標(biāo),合理配置相應(yīng)的戰(zhàn)略資源;與此同時,將ABC運用在BSC的內(nèi)部流程層和客戶管理層,對ABC進(jìn)行整合全面預(yù)算管理。

    4. 在戰(zhàn)略評價階段,結(jié)合戰(zhàn)略規(guī)劃階段設(shè)定的戰(zhàn)略目標(biāo),合理運用BSC制定考核指標(biāo),能夠及時跟蹤和反饋指標(biāo)執(zhí)行情況,獎勵或追究相關(guān)責(zé)任人和責(zé)任部門的責(zé)任。

    5. 在戰(zhàn)略調(diào)整階段,根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化和戰(zhàn)略評估結(jié)果,定期召開業(yè)務(wù)評審會、戰(zhàn)略回顧會以及戰(zhàn)略規(guī)劃會,并將其進(jìn)行有效調(diào)整。

    (三)合理選擇和組合管理會計工具

    管理會計方法不盡相同,每一種工具和方法都能在一定程度上或某一方面實現(xiàn)企業(yè)管理和控制的目標(biāo),但每一種工具和方法的構(gòu)建和運行都有其先決條件。此外,管理會計工具方法具有一定開放性,隨著實踐的發(fā)展日益完善和豐富。企業(yè)建立會計制度是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,但是,如果同時使用一批工具和方法,我們需要注意不同方法的協(xié)調(diào)性和復(fù)雜性。

    管理會計工具的集成旨在針對各種相對獨立的管理會計工具(簡稱管理工具),例如全面的預(yù)算管理,平衡計分卡,作業(yè)成本法等。每個單位需要結(jié)合自身實際情況運用恰當(dāng)管理會計方法,根據(jù)管理特點和實際需要,選擇綜合的管理會計工具和方法,切實增強制度和綜合運用管理會計工具方法。

    一方面,企業(yè)在建立管理會計制度之前,需要全面深入分析企業(yè)的經(jīng)營狀況、戰(zhàn)略目標(biāo)以及管理環(huán)境等,進(jìn)一步明確管理中的薄弱環(huán)節(jié)和亟待處理的問題,確定可以實施的方法;另一方面,有必要準(zhǔn)確評估這些方法的原理、價值、適用性和風(fēng)險,以進(jìn)一步明確采用那些方法和階段應(yīng)用路徑的現(xiàn)狀。

    二是制定并實施合理的系統(tǒng)。在方法選定后,信息化建設(shè)也是管理會計體系建設(shè)的主要組成部分。企業(yè)需要建立基于數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)的管理會計系統(tǒng),不僅包括作業(yè)成本管理系統(tǒng)、預(yù)算系統(tǒng)、管理報表分析系統(tǒng),而且還包含了平衡計分卡系統(tǒng)、管理儀表盤等,更好地滿足管理層依據(jù)產(chǎn)品、業(yè)務(wù)、部門等進(jìn)行多維分析決策的需要,并與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)匯集在一起,實現(xiàn)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)共享和集成。

    三、結(jié)語

    綜上,使用這些評估控制工具時,不應(yīng)局限于單一模型的優(yōu)缺點而引起爭議,也不應(yīng)過多關(guān)注各種評估結(jié)果之間細(xì)微差異,我們必須全面掌握每種模型的優(yōu)缺點,充分結(jié)合控制和評價工具以及內(nèi)部利益和具體情況為導(dǎo)向來建立理論間的有機聯(lián)系,整合管理會計工具,做到邏輯上的整合互補,達(dá)到工具組合的最優(yōu)化,最終優(yōu)化配置企業(yè)的資源,實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的目標(biāo)。需要注意的是,在應(yīng)用和使用管理會計工具時,企業(yè)必須及時發(fā)現(xiàn)和處理問題,以實現(xiàn)長期發(fā)展目標(biāo)。

    參考文獻(xiàn):

    [1]A HMED A. Thirty seven tools of management accounting[J].Ssrn Electronic Journal,2010(07):17.

    [2]趙治綱.管理會計核心工具體系本土化構(gòu)建研究:以EVA 本土化應(yīng)用為例[J].會計之友,2015(14):25-27.

    [3]溫素彬,麻麗麗.管理會計工具及應(yīng)用案例——管理會計工具整合及其在影視企業(yè)項目決策中的應(yīng)用[J].會計之友,2017(03):132-136.

    (作者單位:河北省高速公路石安管理處)

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