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    淺析資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)中 銷售退回的會(huì)計(jì)處理

    2021-02-04 07:19:16柏靜靜
    中國(guó)集體經(jīng)濟(jì) 2021年2期
    關(guān)鍵詞:資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)處理

    柏靜靜

    摘要:銷售退回在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)中十分常見,一般退回的原因主要在于商品質(zhì)量問題或者產(chǎn)品不符合要求等。為了保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性,關(guān)于銷售退回有著嚴(yán)格的要求。針對(duì)不同的銷售情況,可以分為一般銷售退回、購(gòu)貨方有現(xiàn)金折扣退回、附有銷售退貨條件、銷售退回調(diào)換其他商品等,文章便針對(duì)這四種銷售退回情況進(jìn)行分析,幫助人們更好地理解銷售退回,從而更好地處理。

    關(guān)鍵詞:資產(chǎn)負(fù)債表;銷售退回;會(huì)計(jì)處理

    一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)中銷售退回的四種情況

    一般銷售情況下的銷售退回:購(gòu)貨方在購(gòu)買某個(gè)商品或者某項(xiàng)服務(wù)時(shí),銷售方并沒有給購(gòu)貨方任何的現(xiàn)金優(yōu)惠或者折扣,這種情況下的退貨,銷售方直接退還貨款即可。

    購(gòu)貨方有現(xiàn)金折扣發(fā)生的銷售退回,購(gòu)貨方在購(gòu)買時(shí)享受到現(xiàn)金優(yōu)惠,需要付清商品貨款。

    附有銷售退貨條件情況的銷售退回,根據(jù)購(gòu)買雙方的協(xié)議,明確退貨相關(guān)的要求。

    銷售退回調(diào)換商品,購(gòu)買方退回商品之后,購(gòu)買了其他商品。

    二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中銷售退回的會(huì)計(jì)處理

    (一)一般銷售情況下的銷售退回

    針對(duì)一般銷售情況下產(chǎn)生的銷售退回,在處理時(shí),可以根據(jù)銷售確認(rèn)的相關(guān)流程和步驟,進(jìn)行相反的處理即可,比如,沖減收入、成本、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備以及銷項(xiàng)稅額等。按照退回的時(shí)間節(jié)點(diǎn),可以劃分為所得稅匯算清繳之前和所得稅匯算清繳之后兩種情況。對(duì)于前面一種情況,如果退貨在日后調(diào)整時(shí)面臨損益的情況,則需要調(diào)整年度利潤(rùn)表的成本和收入項(xiàng)目,年度應(yīng)納所得稅的稅額也需要進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于后面一種情況,沖減收入和成本,不能沖減報(bào)告年度的應(yīng)交稅費(fèi),但可以通過遞延所得稅資產(chǎn)過渡的方式,抵減報(bào)告年度的所得稅。

    案例分析:

    1. 所得稅匯算清繳之前的銷售退回計(jì)算

    甲公司是一家上市公司,做為納稅人,享有17%增值稅納稅稅率和25%的所得稅稅率。2018年3月20日,甲公司審批2017年度的財(cái)務(wù)報(bào)告,按照凈利潤(rùn)的10%進(jìn)行盈余公積的提取。2017年11月15日,甲公司銷售給乙公司產(chǎn)品50件,單價(jià)3000元,商品未含稅,商品的成本是2500元,乙公司完成商品購(gòu)買之后,甲公司確認(rèn)收入。2017年12月20日,乙公司以產(chǎn)品質(zhì)量存在問題要求退貨,但是到12月底,沒有收到乙公司的貨款或者退貨,甲公司按照5%做了壞賬準(zhǔn)備。2018年2月10日,乙公司退回商品,并提供了增值稅專用發(fā)票。假定甲公司在2017年度除了乙公司一筆計(jì)提壞賬準(zhǔn)備之外,沒有別的納稅調(diào)整,在2018年3月20日完成2017年度的所得稅清繳。

    甲公司需要做如下的會(huì)計(jì)處理:

    2018年2月10日,進(jìn)行銷售收入的調(diào)整:

    借方:調(diào)整前年度損益——調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入? ?150000

    應(yīng)交稅費(fèi)——銷項(xiàng)稅25500

    貸方:應(yīng)收賬款——乙公司 175500

    壞賬準(zhǔn)備的賬目需要做如下調(diào)整:

    借方:壞賬準(zhǔn)備(175500*5%)

    8775

    貸方:調(diào)整資產(chǎn)減值損失 8775

    銷售成本項(xiàng)目進(jìn)行如下調(diào)整:

    借方:庫(kù)存商品 125000

    貸方:調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 125000

    應(yīng)繳納的所得稅:

    借方:應(yīng)交稅費(fèi)? 6250

    貸方:調(diào)整所得稅 6250

    已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn):

    借方:調(diào)整所得稅 2193.75

    貸方:遞延所得稅資產(chǎn) 2193.75

    “以前年度損益調(diào)整”科目余額:

    借方:未分配利潤(rùn) 12168.75

    貸方:以前年度損益調(diào)整 12168.75

    盈余公積調(diào)整:

    借方:盈余公積 1216.88

    貸方:未分配利潤(rùn) 1216.88

    2. 所得稅匯算清繳之后的銷售退回

    同樣是案例一,如果2018年3月20日乙公司退回貨物,那么甲公司只需改正第四個(gè)會(huì)計(jì)分錄,不同改變其他分錄,也就是第四個(gè)會(huì)計(jì)分錄調(diào)整為:

    借方:遞延所得稅資產(chǎn) 6250

    貸方:調(diào)整所得稅費(fèi)用 6250

    (二)現(xiàn)金折扣的銷售退回

    這種情況比較特殊,銷售方給購(gòu)買方現(xiàn)金折扣,但是對(duì)于這類銷售業(yè)務(wù)的核算,依舊是按照銷售總價(jià)進(jìn)行核算,將總價(jià)計(jì)入到銷售收入,購(gòu)買方享受的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,發(fā)生退貨之后,商品需要按照總價(jià)進(jìn)行收入沖減,財(cái)務(wù)費(fèi)用也需要進(jìn)行沖減。

    2017年12月18日,甲乙公司進(jìn)行貿(mào)易往來,乙公司從甲公司購(gòu)買商品,購(gòu)貨成本4萬元,購(gòu)買時(shí)開具5萬的專用發(fā)票,稅額8500元。甲方從乙方購(gòu)買的商品,折扣分別為2/10、1/20、n/30。乙公司購(gòu)買甲方商品,并于2017年12月27日付款。但是甲方銷售的商品存在質(zhì)量方面的問題,乙方隨即退回商品,于2018年1月12日退回。假如甲公司并未進(jìn)行納稅的繳納。針對(duì)這種情況,甲公司需要做如下的會(huì)計(jì)處理:

    銷售收入:

    借方:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000

    銷項(xiàng)稅額? ? ? ? ? ? ? ?8500

    貸方:銀行存款? ? ? ? ? ? ?57500

    財(cái)務(wù)費(fèi)用? ?? ? ? 1000

    銷售成本:

    借方:庫(kù)存商品? ?40000

    貸方:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本? ? ? ?40000

    所得稅調(diào)整:

    借方:應(yīng)交所得稅? ? ? ? ? ? ? 2250

    貸方:以前年度損益調(diào)整? 2250

    盈余公積:

    借方:盈余公積? ? ? 675

    貸方:未分配利潤(rùn)? ? ? ? ? ? ?675

    (三)附有銷售退回條件的銷售退回

    這種退貨情況,是企業(yè)提前預(yù)估了可能出現(xiàn)的退貨情況,提前做出準(zhǔn)備,制定銷售退回的條件。比如企業(yè)可以準(zhǔn)確預(yù)估退貨的發(fā)生情況,貨物一旦發(fā)出,便確認(rèn)收入;如果企業(yè)難以有效或者準(zhǔn)確評(píng)估退貨,那么需要等到退貨期滿了,才能將收入確認(rèn)。這種情況,需要根據(jù)估計(jì)退貨以及實(shí)際退貨情況進(jìn)行調(diào)整。

    案例:甲公司2018年12月1日銷售跑步機(jī)5000件,單價(jià)為500元,單個(gè)機(jī)器成本400元,開出2500000元的專用發(fā)票,稅額425000元。根據(jù)協(xié)議,乙公司購(gòu)買的跑步機(jī),可以在2019年5月31日前將跑步機(jī)退回。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn),認(rèn)為跑步機(jī)可能退貨的概率20%。2019年1月12日,由于跑步機(jī)存在問題,乙公司退回。假設(shè)甲公司在2019年2月28日進(jìn)行所得稅清繳。

    2018年12月31日甲公司確認(rèn)估計(jì)商品20%做銷售退回

    借方:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500000

    貸方:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本? ?400000

    預(yù)計(jì)負(fù)債? ? ? ? ? ? ? 100000

    1. 假如乙公司退貨數(shù)量1000件:

    借方:庫(kù)存商品? ? ? ? ? ? ? 400000

    應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額? ? ? 85000

    預(yù)計(jì)負(fù)債? ? ? ?100000

    貸方:銀行存款? ? ? ? 585000

    2. 假如乙公司退貨件數(shù)800件:

    收入和成本調(diào)整

    借方:庫(kù)存商品? ? ? ? ?320000

    應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額

    68000

    以前年度損益調(diào)整(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 )

    80000

    預(yù)計(jì)負(fù)債? ? ? ? ?100000

    貸方:銀行存款? ? ? ? ? ? ? 468000

    以前年度損益調(diào)整(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?100000

    所得稅調(diào)整

    借方:以前年度損益調(diào)整 20000

    貸方:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 20000

    3. 如果乙公司退貨件數(shù)1200件:

    收入和成本調(diào)整

    借方:庫(kù)存商品 480000

    應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額 102000

    以前年度損益調(diào)整(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入) 100000

    預(yù)計(jì)負(fù)債 100000

    貸方:銀行存款? ? ? ? ? ?702000

    以前年度損益調(diào)整(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?80000

    所得稅調(diào)整

    借方:應(yīng)交所得稅? ? 20000

    貸方:以前年度損益調(diào)整 20000

    (四)銷售退回調(diào)換商品的會(huì)計(jì)處理

    銷售退回之后重新調(diào)換商品,這種情況無需進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄的調(diào)整,只需在會(huì)計(jì)報(bào)表表明即可。銷售退回時(shí),可以按照第一種的銷售情況進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。重新調(diào)換的商品,按照本年度正常銷售處理即可。

    參考文獻(xiàn):

    [1]唐敏,趙娜,章新蓉.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)銷售退回會(huì)計(jì)處理探討[J].財(cái)會(huì)通訊:綜合版,2009(01):85-86.

    [2]王帥.資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售退回會(huì)計(jì)處理思考[J].財(cái)會(huì)通訊綜合版,2008(05):64-65.

    [3]趙靈敏.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)中銷售退回會(huì)計(jì)處理[J].財(cái)會(huì)通訊,2011(10):71-72.

    [4]馮麗艷.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中銷售退回的納稅調(diào)整方法[J].商業(yè)會(huì)計(jì):上半月,2008(14):25-26.

    [5]龐紅.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2018(05):196-197.

    (作者單位:中鋼集團(tuán)邢臺(tái)機(jī)械軋輥有限公司)

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